ABD Vatandaşlığı veya Green Card'dan Vazgeçerken Çıkış Vergisi

ABD çıkış vergisiyle kimler karşılaşabilir?

ABD çıkış vergisi kuralları, vatandaşlıktan feragat eden bir ABD vatandaşı ile ABD vergi amaçları bakımından daimi oturum sahibi sayılmaktan çıkan bir uzun dönemli mukim için geçerlidir; anlaşma mukimliği iddiası da buna dahildir. Vergi ödemek ayrı bir sorudur: kişinin aynı zamanda kapsama giren kişi (covered expatriate) olması gerekir. Sekiz vergi yılından kısa süre sahip olunan bir green card'dan vazgeçmek, tek başına section 877A çıkış vergisi sistemine girmeyi gerektirmez. Daha az uygun yılı olan ve vatandaş olmayan bir kişi, yalnızca kartı bıraktığı için genellikle Form 8854 vermez; ancak ayrılış yılı için gelir vergisi beyannamesi vermesi gerekebilir. Daha eski ayrılışlar farklı kurallara tabi olabilir (IRS: Form 8854 talimatları; IRS: Publication 519).

Yurt dışına taşınmak tek başına ABD vatandaşlığını veya green card statüsünü sona erdirmez. Green card üzerinde yazılı son kullanma tarihi de daimi oturumun bittiğini göstermez; IRS mukimlik kuralları vazgeçmeye veya resmî iptale bağlıdır, ayrıca bir anlaşma yolu da vardır.

On beş yılın sekizinde green card sahibi olduysam uzun dönemli mukim sayılır mıyım?

Daimi oturum statüsünün sona erdiği yılla biten on beş vergi yılının en az sekizinde yasal daimi oturum statüsüne sahipseniz uzun dönemli mukimsiniz. Kartı yılın yalnızca bir bölümünde elinizde tutmuş olsanız bile o yıl sayılabilir; yıldönümlerini veya günleri değil, vergi yıllarını sayın. Bir vergi anlaşması uyarınca başka bir ülkenin mukimi sayıldığınız ve anlaşma avantajlarından vazgeçmediğiniz yılı saymayın (IRS: Form 8854 talimatları).

Green card'ın verildiği yıldan başlayın, ardından bitiş tarihine kadar her yılı işaretleyin. Anlaşma mukimi olduğunuz her yılı ve bu iddiayı bildiren beyannameyi kaydedin. Süresi dolmuş veya kullanılmamış bir kart, ilgili hukuki sona erme olayına kadar yasal daimi oturum statüsünü temsil etmeye devam edebilir (Internal Revenue Code section 7701(b)(6)).

Green card'dan vazgeçtiğimde veya vatandaşlıktan feragat ettiğimde hangi tarih esas alınır?

Uzun dönemli mukim için ilk gerçekleşen uygun olay belirleyicidir: Form I-407 sonrasında DHS tarafından doğrulanan terk, kesinleşmiş terk kararı, sınır dışı kararının ardından fiilen ülkeden ayrılma veya IRS'ye bildirilen anlaşma mukimliği iddiası. IRS'nin daha yeni özeti, I-407 ve sınır dışı kararı tarihlerine, güncel Form 8854 talimatlarında yer almayan koşullar ekler; bu nedenle beyannameyi vermeden önce olayı ve tarihi doğrulayın. Yalnızca taşınmak veya kartın süresinin dolması bu tarih sayılmaz (IRS: Publication 6164; IRS: Form 8854 talimatları).

Vatandaşlık bakımından tarih, ABD Dışişleri Bakanlığı daha sonra vatandaşlık kaybı belgesi verirse, konsolosluktaki feragat tarihi veya uygun başka bir vazgeçme tarihi olabilir. Belgenin düzenlenme tarihi veya bir mahkemenin vatandaşlığa kabulü iptal etmesi de kanuna göre ilgili tarih olabilir (Internal Revenue Code section 877A(g)(4)).

Başka bir anlaşma ülkesinin mukimi olduğunu ileri süren green card sahibi, o anlaşma uyarınca gerçekten mukim sayılmalı, anlaşma avantajlarını kullanmalı ve IRS'ye bildirimde bulunmalıdır. Çift mukimler bu talebi genellikle Form 8833 ile bildirir; bu iddia, Form I-407 verilmeden önce de çıkış vergisi bakımından uzun dönemli mukimliği sona erdirebilir (IRS: Form 8854 talimatları; IRS: Form 8833).

Vatandaşlıktan veya mukimlikten çıkış tarihiniz, ayrılış yılının gelir vergisi beyannamesinin tam yıllık mukim mi yoksa çift statülü mü olacağını tek başına belirlemez. Gelir vergisi mukimliğinin ayrı sona erme kuralları vardır; beyannamenin işleyişi için ABD vergi mukimi olarak ilk yıl rehberine bakın (IRS: Publication 519).

Kapsama giren kişi (covered expatriate) miyim?

Bir vatandaş veya uzun dönemli mukim, ayrılış tarihinde aşağıdaki testlerden herhangi birine giriyorsa kapsama giren kişidir. Ortalama vergi testi, gelire veya beyannamedeki ödenecek tutara değil, vergi yükümlülüğüne bakar (IRS: Form 8854 talimatları; 2026 enflasyon düzeltmeleri).

Net varlık, dünya genelindeki varlıkların değerinden borçların düşülmesiyle bulunur. Özel şirket veya ortaklık paylarını, emeklilik haklarını, yabancı varlıkları ve dahil edilmesi gereken trust paylarını sayın. Form 8854, iyi niyetli değer tahminlerine izin verir; resmî değerleme gerekmez (IRS: Form 8854 talimatları).

Doğuştan hem ABD vatandaşı hem de başka bir ülkenin vatandaşı olan kişi, o diğer ülkenin vatandaşı ve vergi mukimi olmaya devam ediyorsa ve ayrılışla biten on beş yıllık dönemde en fazla on vergi yılı boyunca ABD mukimi olduysa ilk iki testten kurtulabilir. Bu istisna için ABD mukimliği, önemli ölçüde bulunma testine göre sayılır. 18½ yaşından önce vatandaşlıktan çıkan bazı kişiler için benzer bir istisna vardır. Hiçbir istisna, beş yıllık onayı veya Form 8854 verme yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz (IRS: Form 8854 talimatları).

Çıkış vergisi nasıl hesaplanır ve kazancın ne kadarı istisnadır?

Kapsama giren kişi, dünya genelindeki mal varlığının çoğunu vatandaşlıktan veya mukimlikten çıkıştan bir gün önce gerçeğe uygun piyasa değeriyle satmış gibi kazanç ve zararı genellikle hesaplar. İzin verilen zararlar kazançlardan düşülebilir; aksi halde dahil edilecek farazi kazancın $910.000 tutarına kadar olan kısmı bu vergi yılı için istisnadır; ömür boyu istisnanın daha önce kullanılıp kullanılmadığına bakılır. Bu tutar kazançtan bir istisnadır; vergi kredisi veya sabit bir vergi oranı değildir (Internal Revenue Code section 877A(a); 2026 enflasyon düzeltmeleri; IRS: Notice 2009-85).

Satılmamış bir kiralık mülk veya özel şirket payı, elinizde kalmaya devam etse bile farazi kazanç doğurabilir.

İstisna, içinde birikmiş kazanç bulunan varlıklar arasında paylaştırılır. Kalan kazanç, vergi hesabı bakımından ilgili niteliğini korur; zararlar, section 877A'da belirtilen wash-sale kuralı dışında olağan sınırlara tabidir. Ertelenmiş ücret, belirli vergi ertelemeli hesaplar ve grantor olmayan trust payları farazi satış uygulaması yerine ayrı kurallara tabidir. Sonradan gerçek bir satış yapılırsa, kazancın bir bölümü istisna edilmiş olsa bile, daha önce dikkate alınan kazanç veya zarar için maliyet esası düzeltmesi gerekir (IRS: Form 8854 talimatları; IRS: Notice 2009-85).

ABD, Kanada'da mukimken yapılan bir farazi satışı vergilendirirse, Kanada–ABD vergi anlaşmasının XIII(7). maddesi Kanada'nın varlığı gerçeğe uygun piyasa değeriyle satılıp yeniden alınmış saymasına yönelik bir seçime izin verebilir. Kanada maliyet esası kaydedilmeden önce seçimin ve her iki ülkenin zamanlamasının gözden geçirilmesi gerekir.

Green card sahibinin maliyet esası, ABD'ye geldiği günkü değerden mi başlar?

Maliyet esası (basis), kazancı ölçmek için kullanılan vergisel maliyettir. Bu çıkış vergisi hesabında, ABD vergi mukimi olduğunuz ilk tarihte sahip olduğunuz mal varlığının maliyet esası genellikle o tarihteki gerçeğe uygun piyasa değerinden daha düşük olamaz. Bu, farazi kazancı azaltabilir; gelecekteki tüm ABD vergi amaçları için maliyet esasının genel olarak sıfırlanması değildir. Kapsama giren kişi, Form 8854 üzerinde bir varlık için bu uygulamadan çıkmayı seçebilir; ancak seçim geri alınamaz (Internal Revenue Code section 877A(h)(2); IRS: Form 8854 talimatları).

IRS bildirimine göre ABD'deki gayrimenkul hakları ve ABD'de ticari faaliyette kullanılan mal varlığı, anlaşmaya bağlı bir ticari mal varlığı istisnası dışında, genellikle bu geliş tarihindeki değer kuralından yararlanmaz. Satın alma kayıtlarını, ABD mukimliğinin ilk tarihini ve mal varlığının o tarihteki değerinin kanıtını saklayın. Kuzeye taşındığınızda Kanada vergisi maliyet esası için ABD'den Kanada'ya taşınma rehberine bakın.

401(k), IRA veya emekli maaşına ne olur?

Emeklilik hesaplarının hepsi farazi satış kuralını izlemez. Kapsama giren kişi hesap türünü ve emekli maaşı ödeyicisinin uygun ertelenmiş ücret kurallarını karşılayıp karşılayamayacağını belirlemelidir (Internal Revenue Code section 877A(c)–(e); IRS: Publication 6164).

Ertelenmiş ücret ancak ödeyici bir ABD kişisiyse veya ABD kişisi muamelesi görmeyi seçen yabancı bir ödeyiciyse, ödeyiciyi Form W-8CE ile bilgilendirirseniz ve Form 8854'e eklenen bir beyanda her kalem için anlaşma stopaj indiriminden vazgeçerseniz uygundur. Yalnızca 401(k) adı, uygulanacak muameleyi belirlemez (IRS: Form 8854 talimatları).

ABD vatandaşı veya mukimi değilken ABD dışında yapılan hizmetlere bağlı ertelenmiş ücret, bu ertelenmiş ücret kurallarından istisnadır (Internal Revenue Code section 877A(d)(5)).

Form W-8CE'yi, ertelenmiş ücretın her ödeyicisine, belirli her hesaba ve grantor olmayan her trust payına, şu iki tarihten erken olanına kadar verin: vatandaşlıktan veya mukimlikten çıkıştan sonraki ilk dağıtımdan bir gün önce ya da çıkıştan 30 gün sonra. Uygun ertelenmiş ücret ayrıca anlaşma stopaj indiriminden geri alınamaz biçimde feragat edilmesini gerektirir (IRS: Form W-8CE; IRS: Form 8854 talimatları). Bir ABD emeklilik hesabının sonradan Kanada'da vergilendirilmesi Kanada'da ABD emeklilik hesapları rehberinde anlatılır.

Ne vermem gerekir ve ne zaman?

Vatandaşlıktan feragat eden ABD vatandaşları ve mukimlikten çıkan uzun dönemli mukimler, kapsama giren kişi testlerinden birini karşılamasalar bile Form 8854 verir. Part I ve Part II'yi doldurun, formu ayrılış yılının ABD gelir vergisi beyannamesine ekleyin ve aslını form talimatlarındaki IRS adresine gönderin. Gelir vergisi beyannamesi gerekmiyorsa Form 8854'ü, o beyannamenin süre uzatımları dahil son verilme tarihine kadar gönderin (IRS: Form 8854 talimatları; IRS: Form 8854).

IRS, verilmesi gereken Form 8854 eksik, tamamlanmamış veya yanlışsa, eksiklik makul bir sebebe dayanmıyorsa veya kasıtlı ihmalden kaynaklanıyorsa $10.000 ceza tarh edebilir (IRS: Form 8854 talimatları). Green card ve vatandaşlık tarihlerinizi, anlaşma iddialarınızı, beş yıllık beyannameleri ve ödeme kayıtlarını, ayrılış tarihindeki bilançoyu, varlıkların alış ve geliş tarihi değerlerini ve emeklilik planı hesap özetlerini toplayın. Beyannamenin işleyişi için ABD vergi mukimi olarak ilk yıl rehberine bakın; çift statülü beyan da aynı rehberde ele alınır.

Çıkış vergisinin ödemesini erteleyebilir miyim?

Kapsama giren kişi, farazi satış vergisinin ödemesini tek tek varlıklar için ertelemeyi seçebilir. Seçim vergiyi veya faizini ortadan kaldırmaz. Seçim geri alınamaz ve bir vergi erteleme sözleşmesi, yeterli teminat, IRS yazışmaları için sınırlı vekil olarak atanmış bir ABD kişisi ve tahsilatı engelleyecek anlaşma haklarından feragat gerektirir. Seçimi, talimatların istediği iki varsayımsal beyannameyle birlikte Form 8854 Part II, Section D'de yapın. Sözleşme talebini, geçerli beyanname son tarihine kadar formun aslıyla birlikte gönderin; beyannamenizle verdiğiniz Form 8854'e bir kopyasını ekleyin. Posta adresi için güncel talimatları kontrol edin (Internal Revenue Code section 877A(b); IRS: Form 8854 talimatları; IRS: Form 8854).

Ödeme genellikle varlığın elden çıkarıldığı yılın süre uzatımsız beyanname son tarihine kadar yapılır ve ölüm yılının beyanname son tarihinden sonra olamaz; teminatın yetersiz kalması ödemeyi öne çekebilir. Faiz, verginin özgün son ödeme tarihinden itibaren işler. Bu seçimi yapmadan önce teminat ve faiz maliyetini şimdi ödemenin maliyetiyle karşılaştırın (IRS: Notice 2009-85).

Ayrılmadan önceki beş yılda beyannamelerimi vermediysem ne olur?

Verilmesi gereken beyannamelerin eksik olması veya ödenmemiş federal vergi, beş yıllık onayı engelleyebilir ve iki mali eşiğin de altında kalınsa bile ayrılan kişiyi kapsama girmiş sayabilir. Form 8854'ü imzalamadan önce gelir vergisi, istihdam vergisi, hediye vergisi ve bilgi bildirimi yükümlülüklerini gözden geçirin (IRS: Form 8854 talimatları).

Vatandaş olarak hiç beyanname vermediyseniz, eski vatandaşlara yönelik telafi usulleri için Eksik ABD beyannamelerini telafi etme rehberine bakın. FBAR'ları veya yabancı varlık formlarını vermediyseniz Eksik kalan yabancı varlık bildirimlerini telafi etme rehberine bakın. Yılları düzeltmek ve onaylamak, beyan yolu ve zamanlama konusunda ayrı değerlendirmeler gerektirebilir.

ABD'deki aileye yapılan hediyeler veya vasiyetle bırakılanlar için neler değişir?

Kapsama giren bir kişiden kapsama giren bir hediye veya miras alan ABD vatandaşı ya da mukimi, ayrı bir section 2801 vergisi ödeyebilir. Bu vergi bakımından mukimlik, gelir vergisi mukimliğinden farklı olabilen yerleşim (domicile) anlamına gelir. ABD vatandaşı veya mukimi olarak ABD hediye veya veraset vergisine tabi olduğu sürece veren kişi kapsama giren sayılmaz. Yılın toplam kapsama giren hediye ve miras alımları $19.000 tutarını aştığında, vergiyi genellikle ABD'den ayrılan kişi değil, alıcı Form 708 ile bildirir ve öder. Aşan tutar için güncel oran %40 düzeyindedir (IRS: Form 708 talimatları).

Nihai Form 708 talimatları yayımlanmıştır. Olağan verilme tarihi, alımın yapıldığı takvim yılından sonraki on sekizinci ayın on beşinci günüdür; bazı miras ve trust işlemleri için özel tarihler vardır. Zaten ABD hediye veya veraset vergisine tabi olan devirler ile bazı eş veya hayır kurumu devirleri farklı işlem görür. Yabancı bir trust, ABD'deki dağıtım alıcıları yerine bu vergiyi ödemeyi, zamanında verilen Form 708, Part I, line 13b üzerinde seçebilir; trust yöneticisi Part VIII'i imzalar. Seçim yılında kapsama giren bir alım yoksa form, o yıldan sonraki altıncı ayın on beşinci gününe kadar verilir (IRS: Form 708 talimatları; IRS: Form 708). Statüsünü IRS'ye açıklama izni vermeyen ve vatandaşlıktan veya mukimlikten çıkmış olan ya da çıkmış olabilecek yaşayan bir veren, alıcı aksini belgeleyemediği sürece section 2801 bakımından kapsama giren sayılır. Bir devir yapmadan önce alıcıyı, tarihi, değeri ve kendi kapsama girme durumunuzu kaydedin.

Örnek

Tutarlar açıklama amaçlıdır ve ABD doları cinsindendir. Bir green card sahibi, sekiz uygun vergi yılından sonra statüsünü sona erdiriyor. O tarihteki net varlığı $2,2 milyon olduğundan, ortalama gelir vergisi ayrı testten düşük olsa bile net varlık testi kapsamında kapsama girmiş olur.

Farazi satış kuralına tabi varlıkların birikmiş kazancının $1 milyon olduğunu, izin verilen zararın bulunmadığını ve kazanç istisnasının daha önce kullanılmadığını varsayalım. $910.000 tutarındaki istisna, geçerli gelir vergisi kurallarına göre vergilendirilebilecek $90.000 bırakır. Hiçbir varlık gerçekten satılmamıştır ve hesaplamaya ayrı işlem gören bir IRA veya emekli maaşı dahil değildir. Kişi yine de Form 8854'ü ve ayrılış yılı beyannamesini verir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kanada'ya taşınıyorsunuz: ABD'den ayrılış tarihini ve Kanada'ya varış kurallarını ABD'den Kanada'ya taşınma rehberiyle birlikte değerlendirin.
• Kanada'da ABD vatandaşı olarak kalacaksınız: yıllık beyan durumu farklıdır; Kanada'da yaşayan ABD'liler rehberine bakın.
• Emekli maaşınız, trust'ınız, büyük gerçekleşmemiş kazançlarınız var veya kapsama girebilirsiniz: değerleme, ödeyici bildirimleri ve seçimler için sınır ötesi vergi incelemesi gerekir.
• Beş yıllık beyanları onaylayamıyorsunuz: önce Eksik ABD beyannamelerini telafi etme ve eksik kalan yabancı varlık bildirimleri rehberlerini inceleyin.
• ABD'deki aileye hediye veya vasiyetle devir planlıyorsunuz: section 2801 vergiyi alıcılara kaydırabilir; mal varlığını devretmeden önce sınır ötesi vergi incelemesi alın.