Impuesto de salida: renunciar a la ciudadanía o a la green card

¿Quién puede estar sujeto al impuesto de salida de EE. UU.?

Las reglas del impuesto de salida se aplican a un ciudadano de EE. UU. que renuncia a la ciudadanía o a un residente de largo plazo que deja de ser tratado como residente permanente legal para efectos fiscales de EE. UU., incluso mediante una declaración de residencia bajo un tratado. Si realmente se debe el impuesto es otra cuestión: la persona también debe ser un expatriado cubierto. Entregar una green card que se tuvo por menos de ocho años fiscales que cuentan no coloca, por sí solo, a la persona en el sistema del impuesto de salida de la sección 877A. Un no ciudadano con menos años que cuentan generalmente no presenta el Form 8854 solo por entregar la tarjeta, pero aún puede necesitar una declaración de impuesto sobre la renta del año de salida. Las salidas anteriores pueden regirse por otras reglas (IRS: instrucciones del Form 8854; IRS: Publication 519).

Mudarse al extranjero no termina por sí solo la ciudadanía de EE. UU. ni el estatus de la green card. Tampoco la fecha de vencimiento impresa en la green card demuestra que terminó la residencia permanente; las reglas de residencia del IRS dependen de la entrega del estatus o de su revocación formal, con una vía distinta por tratado.

¿Soy residente de largo plazo si tuve una green card ocho de quince años?

Usted es residente de largo plazo si tuvo el estatus de residente permanente legal en al menos ocho de los quince años fiscales que terminan con el año en que ese estatus termina. Un año puede contar aunque haya tenido la tarjeta solo parte de él; cuente años fiscales, no aniversarios ni días. No cuente un año en que fue tratado como residente de otro país bajo un tratado tributario y no renunció a sus beneficios (IRS: instrucciones del Form 8854).

Empiece con el año en que se emitió la green card y marque cada año hasta la fecha de terminación. Anote cualquier año de residencia bajo un tratado y la declaración en la que se informó esa posición. Una tarjeta vencida o sin uso puede seguir representando el estatus de residente permanente legal hasta el hecho legal que lo termine (Internal Revenue Code section 7701(b)(6)).

¿Qué fecha cuenta cuando entrego la green card o renuncio a la ciudadanía?

Para un residente de largo plazo, rige el primer hecho que califica: el abandono confirmado por el DHS después del Form I-407, una orden final de abandono, una orden de deportación seguida de la salida efectiva, o una declaración de residencia bajo un tratado con aviso al IRS. La guía más reciente del IRS agrega condiciones a las fechas del I-407 y de la orden de deportación que las instrucciones actuales del Form 8854 omiten, así que verifique el hecho y la fecha antes de presentar. Una mudanza o una tarjeta vencida, por sí solas, no son esa fecha (IRS: Publication 6164; IRS: instrucciones del Form 8854).

Para la ciudadanía, la fecha puede ser la de la renuncia ante el consulado u otra fecha de renuncia que califique, siempre que el Departamento de Estado emita después un certificado de pérdida de nacionalidad. La fecha de emisión del certificado o la cancelación de la naturalización por un tribunal también pueden ser la fecha relevante según la ley (Internal Revenue Code section 877A(g)(4)).

Un titular de green card que declara residencia en otro país con tratado debe cumplir realmente los requisitos de ese tratado, conservar sus beneficios y avisar al IRS. Los residentes de ambos países generalmente informan esa posición en el Form 8833; la declaración puede terminar por sí misma la residencia de largo plazo para efectos del impuesto de salida antes de presentar el Form I-407 (IRS: instrucciones del Form 8854; IRS: Form 8833).

Su fecha de expatriación no decide por sí sola si la declaración de impuesto sobre la renta del año de salida es de residente de año completo o de doble estatus. La residencia para el impuesto sobre la renta tiene reglas de terminación aparte; consulte Primer año como residente fiscal de EE. UU. para el procedimiento de la declaración (IRS: Publication 519).

¿Soy un expatriado cubierto?

Un ciudadano o residente de largo plazo es expatriado cubierto si se cumple cualquiera de las siguientes pruebas al salir. La prueba del impuesto promedio usa el impuesto adeudado, no los ingresos ni el saldo a pagar de una declaración (IRS: instrucciones del Form 8854; ajustes por inflación de 2026).

El patrimonio neto es el valor de los activos en todo el mundo menos las deudas. Cuente las participaciones en empresas privadas o sociedades de personas, las pensiones, los activos extranjeros y cualquier participación en fideicomisos que deba incluirse. El Form 8854 permite estimar valores de buena fe; no se exigen tasaciones formales (IRS: instrucciones del Form 8854).

Quien se hizo ciudadano de EE. UU. y de otro país al nacer puede quedar fuera de las dos primeras pruebas si sigue siendo ciudadano y residente fiscal de ese otro país y fue residente de EE. UU. no más de diez años fiscales en los quince años que terminan con la salida. Para esta excepción, cuente la residencia en EE. UU. según la prueba de presencia sustancial. Algunas personas que se expatrían antes de cumplir 18½ años tienen una excepción similar. Ninguna de las dos excepciones elimina la certificación de cinco años ni la obligación de presentar el Form 8854 (IRS: instrucciones del Form 8854).

¿Cómo se calcula el impuesto de salida y cuánta ganancia está exenta?

Un expatriado cubierto generalmente calcula la ganancia o pérdida como si la mayoría de sus bienes en todo el mundo se hubieran vendido a su valor justo de mercado el día antes de la expatriación. Las pérdidas permitidas pueden compensar ganancias; hasta $910,000 de la ganancia presunta que de otro modo se incluiría queda excluida en este año fiscal, sujeto a cualquier uso previo de la exclusión de por vida. Ese monto es una exclusión de la ganancia, no un crédito fiscal ni una tasa fija de impuesto (Internal Revenue Code section 877A(a); ajustes por inflación de 2026; IRS: Notice 2009-85).

Una propiedad en alquiler sin vender o una participación en una empresa privada puede tener una ganancia presunta aunque usted la conserve.

La exclusión se reparte entre los activos con ganancias acumuladas. La ganancia restante conserva el carácter que le corresponde para su cálculo de impuestos; las pérdidas siguen los límites habituales, salvo la regla de ventas ficticias (wash-sale) que establece la sección 877A. La compensación diferida, las cuentas específicas con impuestos diferidos y las participaciones en fideicomisos que no son de otorgante tienen reglas propias en lugar del tratamiento de venta presunta. Una venta real posterior requiere un ajuste de la base fiscal (basis) por la ganancia o pérdida ya tomada en cuenta, aunque parte de la ganancia presunta haya sido excluida (IRS: instrucciones del Form 8854; IRS: Notice 2009-85).

Si EE. UU. grava una venta presunta mientras usted es residente de Canadá, el Artículo XIII(7) del tratado entre Canadá y EE. UU. puede permitir una elección para que Canadá trate el bien como vendido y recomprado a su valor justo de mercado. Es necesario revisar la elección y los plazos de cada país antes de registrar una base fiscal canadiense.

¿El costo de un titular de green card parte del valor al llegar?

La base fiscal (basis) es el costo para efectos fiscales de EE. UU. que sirve para medir la ganancia. Para este cálculo del impuesto de salida, los bienes que usted tenía cuando se convirtió por primera vez en residente fiscal de EE. UU. generalmente tienen una base no menor que su valor justo de mercado en esa fecha. Esto puede reducir la ganancia presunta; no es un reinicio general de la base para todos los demás efectos fiscales futuros de EE. UU. Un expatriado cubierto puede optar por excluir un activo de esta regla en el Form 8854, pero esa elección es irrevocable (Internal Revenue Code section 877A(h)(2); IRS: instrucciones del Form 8854).

El aviso del IRS indica que los derechos sobre bienes raíces de EE. UU. y los bienes usados en un negocio en EE. UU. generalmente no reciben esta regla del valor al llegar, con una excepción para bienes de negocio relacionada con tratados. Conserve los registros de compra, la fecha en que inició su residencia en EE. UU. y la prueba del valor del bien en esa fecha. Para la base fiscal canadiense al mudarse al norte, consulte Mudarse de EE. UU. a Canadá.

¿Qué pasa con un 401(k), una IRA o una pensión?

Las cuentas de jubilación no siguen todas la regla de venta presunta. Un expatriado cubierto debe identificar el tipo de cuenta y si el pagador de la pensión puede cumplir las reglas de compensación diferida elegible (Internal Revenue Code section 877A(c)–(e); IRS: Publication 6164).

La compensación diferida es elegible solo si el pagador es una persona de EE. UU. o un pagador extranjero que opta por ser tratado como tal, y usted avisa al pagador en el Form W-8CE y renuncia al alivio de retención por tratado para cada partida en una declaración adjunta al Form 8854. La etiqueta 401(k) por sí sola no decide su tratamiento (IRS: instrucciones del Form 8854).

La compensación diferida atribuible a servicios prestados fuera de EE. UU. cuando usted no era ciudadano ni residente de EE. UU. queda exceptuada de estas reglas de compensación diferida (Internal Revenue Code section 877A(d)(5)).

Entregue el Form W-8CE a cada pagador de compensación diferida, por cada cuenta específica y por cada participación en un fideicomiso que no es de otorgante, a más tardar en la primera de estas fechas: el día antes de su primera distribución a partir de la expatriación o 30 días después de la expatriación. La compensación diferida elegible también exige una renuncia irrevocable al alivio de retención por tratado (IRS: Form W-8CE; IRS: instrucciones del Form 8854). La tributación posterior en Canadá de una cuenta de jubilación de EE. UU. se explica en cuentas de jubilación de EE. UU. en Canadá.

¿Qué debo presentar y cuándo?

Los ciudadanos y residentes de largo plazo que se expatrían presentan el Form 8854 aunque no cumplan ninguna prueba de expatriado cubierto. Complete las Partes I y II, adjunte el formulario a la declaración de impuesto sobre la renta de EE. UU. del año de salida y envíe el original a la dirección del IRS que indican las instrucciones del formulario. Si no se exige una declaración de impuesto sobre la renta, envíe el Form 8854 a más tardar en la fecha en que esa declaración habría vencido, incluidas las prórrogas (IRS: instrucciones del Form 8854; IRS: Form 8854).

El IRS puede determinar una multa de $10,000 por un Form 8854 exigido que falte, esté incompleto o sea incorrecto, salvo que el incumplimiento se deba a causa razonable y no a negligencia deliberada (IRS: instrucciones del Form 8854). Reúna las fechas de su green card y de su ciudadanía, las posiciones por tratado, cinco años de declaraciones y registros de pago, un balance general a la fecha de salida, los valores de compra y de llegada de sus activos y los estados de cuenta de sus planes de jubilación. Para el procedimiento de la declaración, consulte Primer año como residente fiscal de EE. UU.; esa misma guía explica la presentación de doble estatus.

¿Puedo diferir el pago del impuesto de salida?

Un expatriado cubierto puede elegir diferir el pago del impuesto de la venta presunta para activos individuales. La elección no elimina el impuesto ni sus intereses. Es irrevocable y exige un acuerdo de diferimiento del impuesto, una garantía adecuada, el nombramiento de una persona de EE. UU. como agente limitado para las comunicaciones del IRS y la renuncia a los derechos del tratado que impedirían el cobro. Haga la elección en la Parte II, Sección D del Form 8854, con las dos declaraciones hipotéticas que exigen sus instrucciones. Envíe la solicitud del acuerdo con el formulario original a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración que corresponda; adjunte una copia al Form 8854 presentado con su declaración. Revise las instrucciones vigentes para saber la dirección de envío (Internal Revenue Code section 877A(b); IRS: instrucciones del Form 8854; IRS: Form 8854).

El pago generalmente vence en la fecha de vencimiento sin prórroga de la declaración del año en que se disponga del activo, y a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración del año del fallecimiento; si la garantía falla, el pago puede adelantarse. Los intereses corren desde la fecha original de vencimiento del impuesto. Compare el costo de la garantía y de los intereses con el de pagar ahora antes de hacer esta elección (IRS: Notice 2009-85).

¿Qué pasa si omití declaraciones en los cinco años antes de irme?

Omitir declaraciones exigidas o dejar impuestos federales sin pagar puede impedir la certificación de cinco años y hacer que un expatriado sea cubierto aunque esté por debajo de ambos umbrales financieros. Revise las obligaciones de impuesto sobre la renta, de empleo, de donaciones y de declaraciones informativas antes de firmar el Form 8854 (IRS: instrucciones del Form 8854).

Si nunca presentó declaraciones como ciudadano, consulte Cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas para conocer los procedimientos de alivio para exciudadanos. Si omitió FBAR o formularios de activos extranjeros, consulte Cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos. Corregir los años y certificarlos puede requerir decisiones separadas sobre la vía de presentación y los plazos.

¿Qué cambia con las donaciones o herencias a familiares en EE. UU.?

Un ciudadano o residente de EE. UU. que recibe una donación o herencia cubierta de un expatriado cubierto puede deber un impuesto aparte según la sección 2801. Para este impuesto, residencia significa domicilio, que puede ser distinto de la residencia para el impuesto sobre la renta. El donante no se considera cubierto mientras esté sujeto al impuesto de EE. UU. sobre donaciones o sucesiones como ciudadano o residente de EE. UU. Generalmente es el receptor, y no el expatriado, quien informa y paga el impuesto en el Form 708 cuando el total de lo recibido en el año que está cubierto supera $19,000. La tasa vigente sobre el exceso es 40% (IRS: instrucciones del Form 708).

Ya están disponibles las instrucciones finales del Form 708. La fecha habitual de presentación es el día quince del mes dieciocho posterior al año calendario de la recepción, con fechas especiales para algunas herencias y fideicomisos. Las transferencias que ya están sujetas al impuesto de EE. UU. sobre donaciones o sucesiones y ciertas transferencias a cónyuges o a organizaciones benéficas tienen un tratamiento distinto. Un fideicomiso extranjero puede elegir pagar este impuesto en lugar de sus beneficiarios de EE. UU. mediante un Form 708 presentado a tiempo, Parte I, línea 13b; su fiduciario firma la Parte VIII. Si no hubo recepción de bienes cubiertos en el año de la elección, el formulario vence el día quince del sexto mes posterior a ese año (IRS: instrucciones del Form 708; IRS: Form 708). Un donante vivo que se expatrió o pudo expatriarse, y no autoriza al IRS a revelar su estatus, se trata como cubierto para la sección 2801, salvo que el receptor pueda documentar lo contrario. Anote al receptor, la fecha, el valor y su propia condición de expatriado cubierto antes de hacer una transferencia.

Ejemplo

Los montos son ilustrativos, en dólares estadounidenses. Un titular de green card termina su estatus después de ocho años fiscales que cuentan. Su patrimonio neto en esa fecha es de $2.2 millones, por lo que es expatriado cubierto según la prueba de patrimonio neto aunque su impuesto promedio sobre la renta esté por debajo del umbral de la otra prueba.

Suponga que los activos sujetos a la regla de venta presunta tienen $1 millón de ganancia acumulada, ninguna pérdida admisible y ningún uso previo de la exclusión de ganancia. La exclusión de $910,000 deja $90,000 potencialmente gravables según las reglas del impuesto sobre la renta que correspondan. Ningún activo se vendió realmente, y el cálculo no incluye una IRA o una pensión, que reciben un tratamiento aparte. La persona sí presenta el Form 8854 y la declaración del año de salida.

¿Su caso es distinto?

• Se muda a Canadá: coordine la fecha de salida de EE. UU. y las reglas de llegada a Canadá en Mudarse de EE. UU. a Canadá.
• Seguirá siendo ciudadano de EE. UU. en Canadá: la obligación anual de presentación es distinta; consulte Estadounidenses que viven en Canadá.
• Tiene una pensión, un fideicomiso, grandes ganancias no realizadas o puede ser cubierto: la valoración, los avisos a los pagadores y las elecciones requieren una revisión de impuestos transfronterizos.
• No puede certificar cinco años de presentaciones: primero revise Cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas e informes extranjeros omitidos.
• Planea donaciones o herencias a familiares en EE. UU.: la sección 2801 puede trasladar el impuesto a los receptores; obtenga una revisión de impuestos transfronterizos antes de transferir bienes.