放弃美国公民身份或绿卡时的退出税

谁可能面临美国退出税？

退出税规则适用于放弃公民身份的美国公民，或在美国税务上不再被视为合法永久居民的长期居民，包括通过合资格协定居民主张终止身份的情况。是否欠税是第二个问题：该人士还必须属于受规管弃籍者。绿卡持有不足八个合资格纳税年度时，单凭放弃绿卡本身不会进入第877A条退出税体系。合资格年度不足的非公民，通常无需仅因交回绿卡而提交Form 8854，但仍可能需要离境年度所得税表。更早离境可能适用不同规则（IRS：Form 8854填写说明；IRS：Publication 519）。

移居国外本身不会终止美国公民或绿卡身份。绿卡印刷的到期日也不能证明永久居民身份已终止；IRS居民规则取决于交回或正式撤销，另有单独协定途径。

十五年中持绿卡八年，就属于长期居民吗？

如果在身份终止年度结束的十五个纳税年度中，至少八年有合法永久居民身份，就属于长期居民。即使仅在某年部分时间持卡，该年也可计入；应计算纳税年度，而不是周年或天数。如果某年根据税收协定被视为另一国家居民，且未放弃协定优惠，该年不计入（IRS：Form 8854填写说明）。

从绿卡签发年度开始，逐年标记至终止日期。记录任何协定居民年度，以及披露该主张的税表。到期或未使用的绿卡，在相关法律终止事件发生前，仍可能代表合法永久居民身份（美国国内税收法典第7701(b)(6)条）。

交回绿卡或放弃公民身份，使用哪个日期？

对于长期居民，以首个合资格事件为准：Form I-407后由DHS确认的放弃、最终放弃裁定、遣返令后实际离境，或已通知IRS的协定居民主张。较新的IRS概览，对I-407及遣返令日期增加了当前Form 8854说明未列出的条件，因此提交前请核实事件及日期。单纯搬家或绿卡到期不是该日期（IRS：Publication 6164；IRS：Form 8854填写说明）。

公民身份方面，日期可以是领事处放弃日期，或其他合资格放弃日期，前提是国务院之后发出丧失国籍证明。证明签发日期，或法院撤销入籍日期，也可能依据法律成为相关日期（美国国内税收法典第877A(g)(4)条）。

绿卡持有人主张属于另一协定国家居民，必须实际符合该协定、保留其优惠并通知IRS。双重居民通常通过Form 8833披露该处理；主张本身可能在提交Form I-407前，就为退出税目的终止长期居民身份（IRS：Form 8854填写说明；IRS：Form 8833）。

弃籍日期本身不能决定离境年度所得税表属于全年居民还是双重身份。所得税居民身份有单独终止规则；税表处理见成为美国税务居民的第一年（IRS：Publication 519）。

我属于受规管弃籍者吗？

公民或长期居民离境时，只要符合下列任一条件，就属于受规管弃籍者。平均税额测试使用纳税义务金额，不是收入或税表应付余额（IRS：Form 8854填写说明；2026年通胀调整）。

净资产是全球资产价值减去债务。计入私人公司或合伙权益、退休金、外国资产及须计入的信托权益。Form 8854允许善意估值，不要求正式评估（IRS：Form 8854填写说明）。

如果出生时即同时是美国及另一国家公民，离境时仍是该另一国家公民及税务居民，且离境年度结束的十五年内，美国居民年度不超过十年，可能避开前两项测试。此例外按实质居留测试计算美国居民身份。某些18½岁前弃籍的人有类似例外。两项例外都不会免除五年合规证明或Form 8854要求（IRS：Form 8854填写说明）。

退出税如何计算？多少收益可排除？

受规管弃籍者通常视同全球多数财产在弃籍前一天按公允市值出售，计算收益及亏损。允许的亏损可抵减收益；本纳税年度最多可从原须计入的视同收益中排除$910,000，但须考虑此前使用过的终身排除额。该金额是收益排除，不是税额抵免，也不是统一税率（美国国内税收法典第877A(a)条；2026年通胀调整；IRS：Notice 2009-85）。

即使保留未出售的出租房产或私人公司股票，也可能有视同收益。

排除额分配至存在内含收益的资产。剩余收益保留其税务计算所需性质；亏损遵循通常限制，但第877A条指定的洗售规则除外。递延报酬、指定递延纳税账户及非授予人信托权益，适用单独规则，而非视同出售。之后实际出售时，需要调整已计入收益或亏损的计税基础，即使部分视同收益曾被排除（IRS：Form 8854填写说明；IRS：Notice 2009-85）。

如果美国在您属于加拿大居民时对视同出售征税，加美协定第XIII(7)条可能允许选择，让加拿大将资产视为按公允市值出售并重新购入。记录加拿大计税基础前，需要审查该选择及两国时间安排。

绿卡持有人的成本从抵达时价值开始吗？

计税基础是美国税务计算收益所用成本。对于此次退出税计算，您首次成为美国税务居民时已拥有的财产，其计税基础通常不低于当日公允市值。这可能减少视同收益，但不是所有未来美国税务用途的一般基础重置。受规管弃籍者可在Form 8854中为某项资产选择不适用，但选择不可撤销（美国国内税收法典第877A(h)(2)条；IRS：Form 8854填写说明）。

IRS通知表示，美国不动产权益及用于美国经营业务的财产，通常不适用抵达价值规则，但有与协定相关的经营财产例外。保留购买记录、首次美国居民日期及该日财产价值证明。移居加拿大时的加拿大计税基础，见从美国搬到加拿大。

401(k)、IRA或退休金会怎样？

退休账户并非都遵循视同出售规则。受规管弃籍者须识别账户类型，以及退休金付款人能否符合合资格递延报酬规则（美国国内税收法典第877A(c)–(e)条；IRS：Publication 6164）。

只有付款人属于美国人，或外国付款人选择按美国人处理，而且您通过Form W-8CE通知付款人，并在Form 8854附件声明中放弃每项报酬的协定预扣宽免，递延报酬才符合资格。仅有401(k)名称不能决定处理（IRS：Form 8854填写说明）。

在您既非美国公民也非美国居民期间，于美国以外提供服务所对应的递延报酬，不适用这些递延报酬规则（美国国内税收法典第877A(d)(5)条）。

向递延报酬、各指定账户及各非授予人信托权益的每位付款人提供Form W-8CE，期限为弃籍日或之后首次分配前一天，或弃籍后30天，以较早者为准。合资格递延报酬还要求不可撤销地放弃协定预扣宽免（IRS：Form W-8CE；IRS：Form 8854填写说明）。美国退休账户以后在加拿大的税务，见加拿大居民的美国退休账户。

须提交什么？何时提交？

弃籍的公民及长期居民须提交Form 8854，即使不符合受规管弃籍者测试。完成Parts I及II，将表格附在离境年度美国所得税表后，并将原件寄往填写说明中的IRS地址。如果不需要所得税表，请在该税表本应到期的日期（包括延期）前寄送Form 8854（IRS：Form 8854填写说明；IRS：Form 8854）。

必要Form 8854遗漏、不完整或错误时，IRS可评定$10,000罚款，除非失误源于合理原因而非故意疏忽（IRS：Form 8854填写说明）。收集绿卡及公民身份日期、协定主张、五年税表及付款记录、离境日期资产负债表、资产购买及抵达日期价值，以及退休计划报表。税表处理见成为美国税务居民的第一年；同一指南也涵盖双重身份申报。

可以延期缴退出税吗？

受规管弃籍者可为单独资产选择延迟视同出售税的付款。该选择不会消除税款或利息。选择不可撤销，要求税款延期协议、充分担保、指定美国人作为与IRS联系的有限代理，以及放弃阻碍追缴的协定权利。通过Form 8854的Part II、Section D作出选择，并附说明要求的两份假设税表。在适用税表截止日期前，将协议申请随原表寄送；随税表提交的Form 8854则附副本。邮寄地址请核查当前填写说明（美国国内税收法典第877A(b)条；IRS：Form 8854填写说明；IRS：Form 8854）。

付款通常在资产处置年度未延期税表截止日期前到期，最迟不得超过死亡年度税表截止日期；担保失效可能使付款提前。利息从原税款到期日起算。作出选择前，请将担保及利息成本与立即付款比较（IRS：Notice 2009-85）。

离境前五年遗漏税表怎么办？

遗漏必要税表或未缴联邦税，可能阻止五年合规证明，并使弃籍者即使低于两项财务门槛也属于受规管者。签署Form 8854前，请审查所得税、雇佣税、赠与税及信息申报义务（IRS：Form 8854填写说明）。

如果作为公民从未报税，前公民宽免程序见补报遗漏的美国税表。如果遗漏FBAR或外国资产表格，请阅读补报遗漏的外国信息申报。纠正年度并证明合规，可能需要分别判断申报途径及时间安排。

向美国家人赠与或遗赠，有什么变化？

美国公民或居民收到受规管弃籍者的受规管赠与或遗赠，可能须单独缴第2801条税。此税的居民指住所概念，可能不同于所得税居民。赠与人以美国公民或居民身份适用美国赠与税或遗产税期间，不被视为受规管者。当年受规管收款合计超过$19,000时，通常由收款人而非弃籍者，通过Form 708申报并缴税。超出部分当前税率为40%（IRS：Form 708填写说明）。

最终Form 708填写说明已经发布。一般截止日期是收到款项的日历年度后第十八个月的第十五天；某些遗赠及信托有特殊日期。已适用美国赠与税或遗产税的转让，以及某些配偶或慈善转让，处理不同。外国信托可在及时Form 708的Part I第13b行，选择代美国受分配人缴此税；由受托人签署Part VIII。选择年度没有受规管收款时，该表在该年后第六个月第十五天前到期（IRS：Form 708填写说明；IRS：Form 708）。仍在世、已弃籍或可能弃籍的赠与人，如果不授权IRS披露身份，则就第2801条被视为受规管者，除非收款人能用文件证明并非如此。转让前请记录收款人、日期、价值及您的受规管身份。

示例

示例金额均为美元。绿卡持有人在八个合资格纳税年度后终止身份。该日净资产为$220万，因此即使平均所得税低于另一项测试，也符合净资产测试，属于受规管者。

假设适用视同出售规则的资产有$100万内含收益，没有允许亏损，也未使用过收益排除额。$910,000排除后剩余$90,000，可能按适用所得税规则缴税。没有资产实际出售，计算也未包括单独处理的IRA或退休金。该人士仍须提交Form 8854及离境年度税表。

您的情况有所不同？

• 您准备搬到加拿大：请通过从美国搬到加拿大协调美国离境日期及加拿大抵达规则。
• 您在加拿大仍保留美国公民身份：年度申报处理不同；请阅读住在加拿大的美国人。
• 您有退休金、信托、大额未实现收益，或可能属于受规管者：估值、付款人通知及选择需要跨境税务审查。
• 您无法证明五年申报合规：请先审查补报遗漏的美国税表及遗漏的外国信息申报。
• 您计划向美国家人赠与或遗赠：第2801条可能将税款转给收款人；财产转让前请取得跨境税务审查。