ضريبة الخروج عند التخلي عن الجنسية الأمريكية أو البطاقة الخضراء

من قد تنطبق عليه ضريبة الخروج الأمريكية؟

تنطبق قواعد ضريبة الخروج على المواطن الأمريكي الذي يتخلى عن جنسيته، وعلى المقيم طويل الأمد الذي لم يعد يُعامل كمقيم دائم قانوني لأغراض الضريبة الأمريكية، بما في ذلك عبر ادعاء الإقامة بموجب اتفاقية ضريبية مؤهِّل. أما دفع الضريبة فسؤال ثانٍ، إذ يجب أن يكون الشخص أيضًا متخليًا خاضعًا (Covered Expatriate). والتخلي عن بطاقة خضراء حُملت لمدة أقل من ثماني سنوات ضريبية مؤهلة لا يُدخل صاحبها بحد ذاته في نظام ضريبة الخروج بموجب المادة 877A. وغير المواطن الذي لديه سنوات مؤهلة أقل لا يقدّم عمومًا النموذج 8854 لمجرد التنازل عن البطاقة، لكنه قد يحتاج إلى إقرار ضريبة دخل عن سنة المغادرة. وقد تخضع حالات المغادرة الأقدم لقواعد مختلفة (IRS: تعليمات النموذج 8854؛ IRS: المنشور 519).

الانتقال للعيش في الخارج لا ينهي بحد ذاته الجنسية الأمريكية ولا صفة البطاقة الخضراء. كما أن تاريخ انتهاء الصلاحية المطبوع على البطاقة لا يثبت أن الإقامة الدائمة انتهت. فـقواعد الإقامة لدى IRS تعتمد على التنازل أو الإلغاء الرسمي، إضافة إلى مسار مستقل عبر الاتفاقية الضريبية.

هل أعدّ مقيمًا طويل الأمد إذا حملت البطاقة الخضراء ثماني سنوات من خمس عشرة؟

تُعدّ مقيمًا طويل الأمد إذا حملت صفة المقيم الدائم القانوني في ثماني سنوات ضريبية على الأقل من السنوات الخمس عشرة المنتهية بسنة انتهاء تلك الصفة. وقد تُحتسب السنة حتى لو حملت البطاقة جزءًا منها فقط. احسب السنوات الضريبية، لا فترات الاثني عشر شهرًا الكاملة ولا عدد الأيام. ولا تحتسب السنة التي عوملت فيها كمقيم في بلد آخر بموجب اتفاقية ضريبية ولم تتنازل عن مزاياها (IRS: تعليمات النموذج 8854).

ابدأ بالسنة التي صدرت فيها البطاقة الخضراء، ثم ضع علامة على كل سنة حتى تاريخ الانتهاء. سجّل أي سنة اعتُبرت فيها مقيمًا بموجب اتفاقية، والإقرار الذي أفصح عن ذلك الادعاء. وقد تظل البطاقة المنتهية أو غير المستخدمة تعني بقاء صفة المقيم الدائم القانوني إلى أن يقع الحدث القانوني الذي ينهيها (قانون الإيرادات الداخلية، المادة 7701(b)(6)).

أي تاريخ يُعتدّ به عند التنازل عن البطاقة الخضراء أو التخلي عن الجنسية؟

بالنسبة للمقيم طويل الأمد، يحكم أول حدث مؤهِّل: التخلي عن الإقامة المؤكَّد من وزارة الأمن الداخلي (DHS) بعد النموذج I-407، أو أمر نهائي بالتخلي عن الإقامة، أو أمر ترحيل يعقبه مغادرة فعلية، أو ادعاء إقامة بموجب اتفاقية ضريبية مع إخطار IRS. وتضيف نظرة IRS العامة الأحدث شروطًا على تاريخَي I-407 وأمر الترحيل لا ترد في تعليمات النموذج 8854 الحالية، لذلك تحقق من الحدث والتاريخ قبل التقديم. ولا يُعدّ الانتقال وحده ولا انتهاء صلاحية البطاقة وحدها ذلك التاريخ (IRS: المنشور 6164؛ IRS: تعليمات النموذج 8854).

وبالنسبة للجنسية، قد يكون التاريخ هو تاريخ التخلي لدى القنصلية أو تاريخ تخلٍّ مؤهِّل آخر، بشرط أن تصدر وزارة الخارجية الأمريكية لاحقًا شهادة فقدان الجنسية. وقد يكون تاريخ إصدار الشهادة، أو إلغاء المحكمة للتجنّس، هو التاريخ المعتبر بموجب القانون (قانون الإيرادات الداخلية، المادة 877A(g)(4)).

على حامل البطاقة الخضراء الذي يدّعي الإقامة في بلد آخر تربطه به اتفاقية ضريبية أن يستوفي فعلًا شروط تلك الاتفاقية، وأن يحتفظ بمزاياها، وأن يخطر IRS. ويفصح المقيمون في بلدين عمومًا عن هذا الموقف في النموذج 8833. وقد ينهي الادعاء نفسه الإقامة طويلة الأمد لأغراض ضريبة الخروج قبل تقديم النموذج I-407 (IRS: تعليمات النموذج 8854؛ IRS: النموذج 8833).

لا يحدد تاريخ التخلي وحده ما إذا كان إقرار ضريبة الدخل عن سنة المغادرة إقرارًا لسنة كاملة بصفة مقيم أم إقرارًا مزدوج الوضع. فلإقامة ضريبة الدخل قواعد إنهاء مستقلة. راجع السنة الأولى كمقيم ضريبي في الولايات المتحدة لآلية الإقرار (IRS: المنشور 519).

هل أنا متخلٍّ خاضع (Covered Expatriate)؟

يكون المواطن أو المقيم طويل الأمد متخليًا خاضعًا إذا انطبق عليه أي اختبار واحد مما يلي عند المغادرة. ويعتمد اختبار متوسط الضريبة على قيمة الضريبة المستحقة، لا على الدخل ولا على الرصيد المستحق في إقرار (IRS: تعليمات النموذج 8854؛ تعديلات التضخم لعام 2026).

صافي الثروة هو قيمة الأصول في العالم كله مطروحًا منها الالتزامات. احسب حصصك في الشركات الخاصة أو الشراكات، والمعاشات التقاعدية، والأصول الأجنبية، وأي حصص في صناديق ائتمانية (Trusts) واجبة الإدراج. ويسمح النموذج 8854 بتقديرات القيمة بحسن نية، ولا يشترط تقييمات رسمية (IRS: تعليمات النموذج 8854).

من حصل على الجنسية الأمريكية وجنسية بلد آخر عند الولادة معًا يمكنه تجنب الاختبارين الأولين إذا بقي مواطنًا ومقيمًا ضريبيًا في ذلك البلد الآخر، وكان مقيمًا في الولايات المتحدة عشر سنوات ضريبية أو أقل في الفترة البالغة خمس عشرة سنة المنتهية بالمغادرة. وفي هذا الاستثناء تُحتسب الإقامة الأمريكية بحسب اختبار الإقامة الفعلية. ويوجد استثناء مشابه لبعض من يتخلون عن الجنسية قبل بلوغهم 18 عامًا ونصف. ولا يلغي أي من الاستثناءين شرط الشهادة عن السنوات الخمس ولا شرط تقديم النموذج 8854 (IRS: تعليمات النموذج 8854).

كيف تُحسب ضريبة الخروج، وكم من المكسب معفى؟

يحسب المتخلي الخاضع عمومًا المكاسب والخسائر كما لو بيعت معظم ممتلكاته في العالم بالقيمة السوقية العادلة في اليوم السابق للتخلي. ويمكن للخسائر المسموح بها أن تقابل المكاسب. ويُستبعد ما يصل إلى 910,000 دولار من المكسب الافتراضي الذي كان سيُدرج لهذه السنة الضريبية، مع مراعاة أي استخدام سابق للاستبعاد مدى الحياة. وهذا المبلغ استبعاد من المكسب، وليس ائتمانًا ضريبيًا ولا معدل ضريبة ثابتًا (قانون الإيرادات الداخلية، المادة 877A(a)؛ تعديلات التضخم لعام 2026؛ IRS: الإشعار Notice 2009-85).

قد ينشأ مكسب افتراضي على عقار مؤجَّر لم يُبع أو على حصة في شركة خاصة، رغم أنك تحتفظ بهما.

يُوزَّع الاستبعاد على الأصول التي فيها مكاسب كامنة. ويحتفظ المكسب المتبقي بطبيعته ذات الصلة بحساب الضريبة. وتتبع الخسائر الحدود المعتادة، باستثناء قاعدة «البيع الصوري» (Wash-Sale) المنصوص عليها في المادة 877A. أما التعويضات المؤجلة، وحسابات التأجيل الضريبي المحددة، وحصص الصناديق الائتمانية غير المانحة (Nongrantor Trusts) فلها قواعد مستقلة بدل معاملة البيع الافتراضي. ويحتاج أي بيع فعلي لاحق إلى تعديل الأساس الضريبي بسبب مكسب أو خسارة سبق احتسابهما، حتى لو استُبعد جزء من المكسب الافتراضي (IRS: تعليمات النموذج 8854؛ IRS: الإشعار Notice 2009-85).

إذا فرضت الولايات المتحدة ضريبة على بيع افتراضي وأنت مقيم في كندا، فقد تسمح المادة XIII(7) من الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة باختيار أن تعامل كندا الأصل كأنه بيع وأعيد شراؤه بالقيمة السوقية العادلة. ويلزم فحص هذا الاختيار وتوقيت كل بلد قبل تسجيل أساس ضريبي كندي.

هل تبدأ تكلفة حامل البطاقة الخضراء من القيمة عند الوصول؟

الأساس الضريبي (Basis) هو التكلفة الضريبية الأمريكية المستخدمة لقياس المكسب. وفي حساب ضريبة الخروج هذا، يكون أساس الممتلكات التي كنت تملكها عندما أصبحت مقيمًا ضريبيًا أمريكيًا لأول مرة عمومًا ليس أقل من قيمتها السوقية العادلة في ذلك التاريخ. وقد يقلل هذا المكسب الافتراضي، لكنه ليس إعادة ضبط عامة للأساس لكل الأغراض الضريبية الأمريكية المستقبلية. ويمكن للمتخلي الخاضع أن يختار عدم تطبيق ذلك على أصل معين في النموذج 8854، لكن هذا الاختيار لا رجعة فيه (قانون الإيرادات الداخلية، المادة 877A(h)(2)؛ IRS: تعليمات النموذج 8854).

يقول إشعار IRS إن حصص العقارات الأمريكية والممتلكات المستخدمة في نشاط تجاري أمريكي لا تستفيد عمومًا من قاعدة قيمة الوصول هذه، مع استثناء متعلق بممتلكات الأعمال بموجب الاتفاقيات. احتفظ بسجلات الشراء، وتاريخ أول إقامة أمريكية، وأدلة قيمة الممتلكات في ذلك التاريخ. وللاطلاع على الأساس الضريبي الكندي عند الانتقال شمالًا، راجع الانتقال من الولايات المتحدة إلى كندا.

ماذا يحدث لحساب 401(k) أو IRA أو المعاش التقاعدي؟

لا تتبع حسابات التقاعد كلها قاعدة البيع الافتراضي. على المتخلي الخاضع أن يحدد نوع الحساب، وهل تستطيع جهة دفع المعاش استيفاء قواعد التعويض المؤجل المؤهَّل (قانون الإيرادات الداخلية، المادة 877A(c)–(e)؛ IRS: المنشور 6164).

لا يكون التعويض المؤجل مؤهَّلًا إلا إذا كانت جهة الدفع شخصًا أمريكيًا، أو جهة دفع أجنبية اختارت معاملة الشخص الأمريكي، وأخطرتها بالنموذج W-8CE وتنازلت عن إعفاء الاستقطاع بموجب الاتفاقية لكل بند في بيان مرفق بالنموذج 8854. ولا يحدد وصف «401(k)» وحده طريقة المعاملة (IRS: تعليمات النموذج 8854).

التعويض المؤجل المنسوب إلى خدمات أُدّيت خارج الولايات المتحدة حين لم تكن مواطنًا أمريكيًا ولا مقيمًا فيها مستثنى من قواعد التعويض المؤجل هذه (قانون الإيرادات الداخلية، المادة 877A(d)(5)).

سلّم النموذج W-8CE إلى كل جهة دفع للتعويض المؤجل، ولكل حساب محدد، ولكل حصة في صندوق ائتماني غير مانح، في أقرب الموعدين: اليوم السابق لأول توزيع في تاريخ التخلي أو بعده، أو 30 يومًا بعد التخلي. ويتطلب التعويض المؤجل المؤهَّل أيضًا تنازلًا لا رجعة فيه عن إعفاء الاستقطاع بموجب الاتفاقية (IRS: النموذج W-8CE؛ IRS: تعليمات النموذج 8854). أما فرض الضريبة لاحقًا في كندا على حساب تقاعد أمريكي فتجده في حسابات التقاعد الأمريكية في كندا.

ماذا يجب أن أقدّم، ومتى؟

يقدّم المواطنون والمقيمون طويلو الأمد الذين يتخلون عن صفتهم النموذج 8854 حتى لو لم ينطبق عليهم اختبار المتخلي الخاضع. أكمل الجزأين I وII، وأرفق النموذج بإقرار ضريبة الدخل الأمريكي عن سنة المغادرة، وأرسل الأصل إلى عنوان IRS المذكور في تعليمات النموذج. وإذا لم يكن إقرار ضريبة الدخل مطلوبًا، فأرسل النموذج 8854 بحلول الموعد الذي كان سيحل فيه ذلك الإقرار، بما في ذلك التمديدات (IRS: تعليمات النموذج 8854؛ IRS: النموذج 8854).

يمكن لـ IRS أن تفرض غرامة قدرها 10,000 دولار على النموذج 8854 المطلوب إذا كان ناقصًا أو غير مكتمل أو غير صحيح، ما لم يكن التقصير ناتجًا عن سبب معقول لا عن إهمال متعمد (IRS: تعليمات النموذج 8854). اجمع تواريخ بطاقتك الخضراء وجنسيتك، وادعاءات الاتفاقية، وإقرارات خمس سنوات وسجلات الدفع، وميزانية عمومية بتاريخ المغادرة، وقيم شراء الأصول وقيمها عند الوصول، وكشوف خطط التقاعد. ولآلية الإقرار راجع السنة الأولى كمقيم ضريبي في الولايات المتحدة. ويتناول الدليل نفسه التقديم مزدوج الوضع.

هل يمكنني تأجيل دفع ضريبة الخروج؟

يمكن للمتخلي الخاضع أن يختار تأجيل دفع ضريبة البيع الافتراضي لكل أصل على حدة. ولا يلغي هذا الاختيار الضريبة ولا فوائدها. وهو اختيار لا رجعة فيه، ويتطلب اتفاقية تأجيل ضريبي، وضمانًا كافيًا، وتعيين شخص أمريكي وكيلًا محدودًا للتواصل مع IRS، وتنازلًا عن حقوق الاتفاقية التي قد تمنع التحصيل. اختره في الجزء II، القسم D من النموذج 8854، مع الإقرارين الافتراضيين اللذين تشترطهما التعليمات. أرسل طلب الاتفاقية مع النموذج الأصلي بحلول موعد الإقرار المنطبق، وأرفق نسخة بالنموذج 8854 المقدَّم مع إقرارك. وراجع التعليمات الحالية لمعرفة عنوان الإرسال (قانون الإيرادات الداخلية، المادة 877A(b)؛ IRS: تعليمات النموذج 8854؛ IRS: النموذج 8854).

يُستحق الدفع عمومًا بحلول موعد الإقرار غير الممدَّد عن السنة التي يُتصرف فيها بالأصل، وفي موعد أقصاه موعد الإقرار عن سنة الوفاة. وقد يؤدي فشل الضمان إلى تسريع الاستحقاق. وتسري الفائدة من تاريخ استحقاق الضريبة الأصلي. قارن تكلفة الضمان والفائدة بالدفع الآن قبل اتخاذ هذا الاختيار (IRS: الإشعار Notice 2009-85).

ماذا لو فاتتني إقرارات في السنوات الخمس السابقة للمغادرة؟

قد يمنع غياب إقرارات مطلوبة أو وجود ضريبة فيدرالية غير مدفوعة تقديم شهادة السنوات الخمس، ويجعل المتخلي خاضعًا حتى لو كان دون الحدّين الماليين. راجع التزامات ضريبة الدخل والتوظيف والهبات والإقرارات المعلوماتية قبل توقيع النموذج 8854 (IRS: تعليمات النموذج 8854).

إذا لم تقدّم إقرارات قط بصفتك مواطنًا، فراجع تعويض الإقرارات الأمريكية الفائتة لإجراءات الإعفاء الخاصة بالمواطنين السابقين. وإذا فاتتك تقارير FBAR أو نماذج الأصول الأجنبية، فراجع تعويض التقارير الأجنبية الفائتة. وقد يتطلب تصحيح السنوات والشهادة عنها أحكامًا منفصلة بشأن مسار التقديم وتوقيته.

ما الذي يتغير بالنسبة للهبات أو الوصايا لأقارب في الولايات المتحدة؟

قد يدفع المواطن أو المقيم الأمريكي الذي يتلقى هبة أو وصية مشمولة من متخلٍّ خاضع ضريبة مستقلة بموجب المادة 2801. والإقامة في هذه الضريبة تعني الموطن (Domicile)، وقد يختلف عن إقامة ضريبة الدخل. ولا يُعامل المانح كأنه خاضع ما دام خاضعًا لضريبة الهبات أو التركات الأمريكية بصفته مواطنًا أو مقيمًا أمريكيًا. والمتلقي، لا المتخلي، هو من يبلّغ عمومًا ويدفع الضريبة في النموذج 708 عندما يتجاوز إجمالي المبالغ المشمولة المستلمة في السنة 19,000 دولار. والمعدل الحالي على الزيادة هو 40% (IRS: تعليمات النموذج 708).

التعليمات النهائية للنموذج 708 متاحة. وموعد التقديم المعتاد هو اليوم الخامس عشر من الشهر الثامن عشر بعد السنة التقويمية للاستلام، مع مواعيد خاصة لبعض الوصايا والصناديق الائتمانية. وللتحويلات الخاضعة أصلًا لضريبة الهبات أو التركات الأمريكية، ولبعض التحويلات إلى الزوج أو الزوجة أو الجمعيات الخيرية، معاملة مختلفة. ويمكن لصندوق ائتماني أجنبي أن يختار دفع هذه الضريبة بدل متلقيه الأمريكيين في النموذج 708 المقدَّم في موعده، الجزء I، السطر 13b، ويوقّع أمين الصندوق الجزء VIII. وإذا لم تُستلم مبالغ مشمولة في سنة الاختيار، فيُستحق النموذج بحلول اليوم الخامس عشر من الشهر السادس بعد تلك السنة (IRS: تعليمات النموذج 708؛ IRS: النموذج 708). ويُعامل المانح الحي الذي تخلى أو قد يكون تخلى عن صفته، ولم يأذن بإفصاح IRS عن وضعه، كأنه خاضع لأغراض المادة 2801 ما لم يستطع المتلقي إثبات خلاف ذلك. سجّل المتلقي والتاريخ والقيمة ووضعك من حيث الخضوع قبل أي تحويل.

مثال

المبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي. ينهي حامل بطاقة خضراء صفته بعد ثماني سنوات ضريبية مؤهلة. صافي ثروته في ذلك التاريخ 2.2 مليون دولار، فيكون خاضعًا بموجب اختبار صافي الثروة حتى لو كان متوسط ضريبة دخله أقل من حد الاختبار المستقل.

افترض أن الأصول الخاضعة لقاعدة البيع الافتراضي فيها مكسب كامن قدره 1 مليون دولار، ولا خسائر مسموحة، ولا استخدام سابق لاستبعاد المكسب. يترك الاستبعاد البالغ 910,000 دولار مبلغ 90,000 دولار خاضعًا للضريبة بحسب قواعد ضريبة الدخل المنطبقة. لم يُبع أي أصل فعليًا، ولا يشمل الحساب IRA أو معاشًا يُعامل على حدة. ويبقى على الشخص تقديم النموذج 8854 وإقرار سنة المغادرة.

وضعك مختلف؟

• ستنتقل إلى كندا: نسّق تاريخ المغادرة الأمريكي مع قواعد الوصول إلى كندا في الانتقال من الولايات المتحدة إلى كندا.
• ستبقى مواطنًا أمريكيًا في كندا: يختلف وضع التقديم السنوي. راجع الأمريكيون المقيمون في كندا.
• لديك معاش تقاعدي أو صندوق ائتماني أو مكاسب كبيرة غير محققة، أو قد تكون خاضعًا: يحتاج التقييم وإشعارات جهات الدفع والاختيارات إلى مراجعة ضريبية عابرة للحدود.
• لا تستطيع الشهادة عن خمس سنوات من التقديم: راجع أولًا تعويض الإقرارات الأمريكية الفائتة والتقارير الأجنبية الفائتة.
• تخطط لهبات أو وصايا لأقارب في الولايات المتحدة: قد تنقل المادة 2801 الضريبة إلى المتلقين، فاحصل على مراجعة ضريبية عابرة للحدود قبل تحويل الممتلكات.