Thuế khi từ bỏ quốc tịch hoặc thẻ xanh Hoa Kỳ (exit tax)

Ai có thể phải chịu exit tax của Hoa Kỳ?

Quy định exit tax áp dụng cho công dân Hoa Kỳ từ bỏ quốc tịch hoặc thường trú nhân lâu năm (long-term resident) không còn được coi là thường trú nhân hợp pháp theo luật thuế Hoa Kỳ, kể cả khi khai cư trú theo hiệp định thuế đủ điều kiện. Việc phải đóng thuế là câu hỏi thứ hai: người đó còn phải là covered expatriate. Từ bỏ thẻ xanh đã giữ dưới tám năm thuế đủ điều kiện tự nó không đưa người đó vào hệ thống exit tax theo section 877A. Người không phải công dân Hoa Kỳ và có ít năm đủ điều kiện hơn nói chung không phải nộp Form 8854 chỉ vì trả lại thẻ xanh, nhưng vẫn có thể cần tờ khai thuế thu nhập cho năm rời đi. Những trường hợp rời đi sớm hơn có thể thuộc các quy định khác (IRS: hướng dẫn Form 8854; IRS: Publication 519).

Chuyển ra nước ngoài tự nó không chấm dứt quốc tịch Hoa Kỳ hay tư cách thẻ xanh. Ngày hết hạn in trên thẻ xanh cũng không chứng minh rằng tư cách thường trú đã kết thúc. Quy định cư trú của IRS dựa trên việc trả lại thẻ hoặc bị thu hồi chính thức, và có một con đường riêng theo hiệp định thuế.

Tôi có thẻ xanh tám trong mười lăm năm thì có phải là thường trú nhân lâu năm không?

Bạn là thường trú nhân lâu năm nếu bạn giữ tư cách thường trú nhân hợp pháp trong ít nhất tám trong mười lăm năm thuế kết thúc vào năm tư cách đó chấm dứt. Một năm vẫn được tính dù bạn chỉ giữ thẻ một phần của năm đó. Hãy đếm theo năm thuế, không đếm theo ngày kỷ niệm hay số ngày. Không tính năm bạn được coi là người cư trú của nước khác theo hiệp định thuế và không từ bỏ ưu đãi của hiệp định (IRS: hướng dẫn Form 8854).

Hãy bắt đầu từ năm thẻ xanh được cấp, rồi đánh dấu từng năm cho đến ngày kết thúc. Ghi lại mọi năm cư trú theo hiệp định thuế và tờ khai đã khai báo việc đó. Thẻ đã hết hạn hoặc không dùng đến vẫn có thể là tư cách thường trú nhân hợp pháp cho đến khi xảy ra sự kiện pháp lý chấm dứt tư cách đó (Internal Revenue Code section 7701(b)(6)).

Ngày nào được tính khi tôi trả lại thẻ xanh hoặc từ bỏ quốc tịch?

Với thường trú nhân lâu năm, sự kiện đủ điều kiện xảy ra đầu tiên sẽ quyết định. Đó là việc DHS xác nhận đã từ bỏ tư cách sau khi nộp Form I-407, lệnh chính thức xác định từ bỏ, lệnh trục xuất kèm việc rời đi thực tế, hoặc việc khai cư trú theo hiệp định thuế kèm thông báo cho IRS. Bản tổng quan mới hơn của IRS thêm điều kiện cho ngày nộp I-407 và ngày có lệnh trục xuất mà hướng dẫn Form 8854 hiện hành không nêu, nên hãy xác minh sự kiện và ngày trước khi nộp. Chỉ việc chuyển đi hoặc thẻ hết hạn thì chưa phải là ngày đó (IRS: Publication 6164; IRS: hướng dẫn Form 8854).

Với quốc tịch, ngày đó có thể là ngày từ bỏ quốc tịch tại lãnh sự quán hoặc một ngày từ bỏ đủ điều kiện khác, với điều kiện Bộ Ngoại giao sau đó cấp giấy chứng nhận mất quốc tịch. Theo luật, ngày cấp giấy chứng nhận hoặc ngày tòa án hủy việc nhập tịch cũng có thể là ngày liên quan (Internal Revenue Code section 877A(g)(4)).

Người có thẻ xanh khai là cư trú tại một nước khác có hiệp định thuế phải thực sự đủ điều kiện theo hiệp định đó, vẫn giữ các ưu đãi của hiệp định và thông báo cho IRS. Người cư trú ở hai nước nói chung khai báo lập trường này trên Form 8833. Việc khai đó tự nó có thể chấm dứt tư cách thường trú lâu năm về exit tax trước khi Form I-407 được nộp (IRS: hướng dẫn Form 8854; IRS: Form 8833).

Ngày từ bỏ quốc tịch hoặc thẻ xanh của bạn tự nó không quyết định tờ khai thuế thu nhập cho năm rời đi là tờ khai cả năm với tư cách cư trú hay tờ khai hai tư cách. Việc chấm dứt cư trú về thuế thu nhập có quy tắc riêng. Xem năm đầu tiên là người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ để biết cách lập tờ khai (IRS: Publication 519).

Tôi có phải là covered expatriate không?

Công dân hoặc thường trú nhân lâu năm là covered expatriate nếu bất kỳ một trong các kiểm tra sau áp dụng vào lúc rời đi. Kiểm tra thuế trung bình dùng số thuế phải nộp, không dùng thu nhập hay số dư còn nợ trên tờ khai (IRS: hướng dẫn Form 8854; điều chỉnh lạm phát năm 2026).

Giá trị tài sản ròng là giá trị tài sản trên toàn thế giới trừ đi các khoản nợ. Hãy tính cả phần sở hữu trong công ty tư nhân hoặc hợp danh, lương hưu, tài sản ở nước ngoài và mọi quyền lợi quỹ tín thác phải tính. Form 8854 cho phép ước tính giá trị một cách thiện chí và không bắt buộc phải thẩm định giá chính thức (IRS: hướng dẫn Form 8854).

Người từ khi sinh ra đã vừa là công dân Hoa Kỳ vừa là công dân nước khác có thể không bị áp dụng hai kiểm tra đầu tiên nếu họ vẫn là công dân và người cư trú về thuế của nước kia, và đã cư trú tại Hoa Kỳ không quá mười năm thuế trong giai đoạn mười lăm năm kết thúc vào năm rời đi. Với ngoại lệ này, việc cư trú tại Hoa Kỳ được tính theo kiểm tra hiện diện đáng kể (substantial presence test). Một số người từ bỏ quốc tịch trước 18 tuổi rưỡi có ngoại lệ tương tự. Không ngoại lệ nào bỏ yêu cầu xác nhận năm năm hoặc yêu cầu nộp Form 8854 (IRS: hướng dẫn Form 8854).

Exit tax được tính thế nào và bao nhiêu lãi được miễn?

Covered expatriate nói chung tính lãi và lỗ như thể phần lớn tài sản trên toàn thế giới đã được bán theo giá thị trường hợp lý vào ngày trước ngày từ bỏ. Các khoản lỗ được phép có thể bù trừ lãi. Tối đa $910.000 trong khoản lãi coi như đã bán phải tính sẽ được loại trừ cho năm thuế này, tùy theo việc bạn đã dùng khoản loại trừ trọn đời trước đó hay chưa. Số tiền đó là khoản loại trừ khỏi lãi, không phải tín thuế hay thuế suất cố định (Internal Revenue Code section 877A(a); điều chỉnh lạm phát năm 2026; IRS: Notice 2009-85).

Bất động sản cho thuê chưa bán hoặc cổ phần công ty tư nhân vẫn có thể bị tính lãi coi như đã bán dù bạn vẫn giữ tài sản đó.

Khoản loại trừ được phân bổ cho các tài sản có lãi tiềm ẩn. Phần lãi còn lại giữ tính chất liên quan đến cách tính thuế của nó. Khoản lỗ tuân theo các giới hạn thông thường, ngoại trừ quy tắc wash-sale (bán rồi mua lại) nêu trong section 877A. Thù lao hoãn lại, các tài khoản hoãn thuế được chỉ định và quyền lợi trong quỹ tín thác không phải của người lập (nongrantor trust) có quy định riêng, không áp dụng cách tính như đã bán. Khi bán thật sau này, bạn cần điều chỉnh giá gốc (basis) cho phần lãi hoặc lỗ đã được tính, dù một phần lãi coi như đã bán được loại trừ (IRS: hướng dẫn Form 8854; IRS: Notice 2009-85).

Nếu Hoa Kỳ đánh thuế khoản coi như đã bán khi bạn cư trú tại Canada, Điều XIII(7) của Hiệp định thuế Canada-Hoa Kỳ có thể cho phép bạn chọn để Canada coi tài sản như đã bán và mua lại theo giá thị trường hợp lý. Cần rà soát việc chọn này và thời điểm của mỗi nước trước khi ghi nhận giá gốc theo thuế Canada.

Giá gốc của người có thẻ xanh có bắt đầu từ giá trị lúc đến Hoa Kỳ không?

Giá gốc (basis) là chi phí theo thuế Hoa Kỳ dùng để đo lãi. Khi tính exit tax, tài sản bạn đã sở hữu lúc lần đầu trở thành người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ nói chung có giá gốc không thấp hơn giá thị trường hợp lý vào ngày đó. Điều này có thể làm giảm khoản lãi coi như đã bán. Đây không phải là việc đặt lại giá gốc cho mọi mục đích thuế Hoa Kỳ trong tương lai. Covered expatriate có thể chọn không áp dụng quy tắc này cho một tài sản trên Form 8854, nhưng lựa chọn đó không thể hủy (Internal Revenue Code section 877A(h)(2); IRS: hướng dẫn Form 8854).

Thông báo của IRS nêu rằng quyền lợi bất động sản tại Hoa Kỳ và tài sản dùng trong hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ nói chung không được hưởng quy tắc giá trị lúc đến này, trừ một ngoại lệ về tài sản kinh doanh liên quan đến hiệp định thuế. Hãy giữ hồ sơ mua, ngày đầu tiên cư trú tại Hoa Kỳ và bằng chứng về giá trị tài sản vào ngày đó. Về giá gốc theo thuế Canada khi bạn chuyển lên Canada, xem chuyển từ Hoa Kỳ sang Canada.

401(k), IRA hoặc lương hưu sẽ ra sao?

Không phải tài khoản hưu trí nào cũng theo quy tắc coi như đã bán. Covered expatriate phải xác định loại tài khoản và xem bên chi trả lương hưu có đáp ứng quy tắc thù lao hoãn lại đủ điều kiện hay không (Internal Revenue Code section 877A(c)–(e); IRS: Publication 6164).

Thù lao hoãn lại chỉ đủ điều kiện nếu bên chi trả là người Hoa Kỳ hoặc bên chi trả nước ngoài chọn được đối xử như người Hoa Kỳ, và bạn thông báo cho bên chi trả trên Form W-8CE, đồng thời từ bỏ ưu đãi giảm khấu trừ theo hiệp định cho từng khoản trong một bản kê đính kèm Form 8854. Chỉ có nhãn 401(k) thì chưa quyết định cách xử lý (IRS: hướng dẫn Form 8854).

Thù lao hoãn lại phát sinh từ dịch vụ thực hiện ngoài Hoa Kỳ khi bạn chưa là công dân hay người cư trú Hoa Kỳ được miễn khỏi các quy tắc thù lao hoãn lại này (Internal Revenue Code section 877A(d)(5)).

Hãy đưa Form W-8CE cho từng bên chi trả thù lao hoãn lại, từng tài khoản được chỉ định và từng quyền lợi quỹ tín thác không phải của người lập, chậm nhất là ngày nào đến trước trong hai ngày sau: ngày trước lần chi trả đầu tiên vào hoặc sau ngày từ bỏ, hoặc 30 ngày sau ngày từ bỏ. Thù lao hoãn lại đủ điều kiện còn đòi hỏi một văn bản từ bỏ không thể hủy ưu đãi giảm khấu trừ theo hiệp định (IRS: Form W-8CE; IRS: hướng dẫn Form 8854). Việc đánh thuế tài khoản hưu trí Hoa Kỳ tại Canada về sau được nêu trong tài khoản hưu trí Hoa Kỳ tại Canada.

Tôi phải nộp gì và khi nào?

Công dân và thường trú nhân lâu năm từ bỏ quốc tịch hoặc thẻ xanh phải nộp Form 8854 dù không thuộc diện covered expatriate. Hãy hoàn tất Phần I và II, đính kèm mẫu vào tờ khai thuế thu nhập Hoa Kỳ của năm rời đi, và gửi bản gốc đến địa chỉ IRS ghi trong hướng dẫn của mẫu. Nếu không bắt buộc nộp tờ khai thuế thu nhập, hãy gửi Form 8854 trước ngày mà tờ khai đó đến hạn, kể cả khi có gia hạn (IRS: hướng dẫn Form 8854; IRS: Form 8854).

IRS có thể ấn định mức phạt $10.000 cho Form 8854 bắt buộc nhưng thiếu, không đầy đủ hoặc không chính xác, trừ khi việc đó có lý do chính đáng và không phải do cố ý không tuân thủ (IRS: hướng dẫn Form 8854). Hãy thu thập ngày nhận thẻ xanh và ngày có quốc tịch, các khai theo hiệp định thuế, tờ khai và hồ sơ thanh toán của năm năm, bảng cân đối vào ngày rời đi, giá mua tài sản và giá trị vào ngày đến Hoa Kỳ, cùng sao kê các kế hoạch hưu trí. Về cách lập tờ khai, xem năm đầu tiên là người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ. Hướng dẫn đó cũng nêu cách nộp tờ khai hai tư cách.

Tôi có thể hoãn nộp exit tax không?

Covered expatriate có thể chọn hoãn việc nộp thuế của khoản coi như đã bán cho từng tài sản. Lựa chọn này không xóa thuế hay tiền lãi. Lựa chọn không thể hủy và đòi hỏi thỏa thuận hoãn thuế, tài sản bảo đảm đầy đủ, một người Hoa Kỳ được chỉ định làm đại diện giới hạn nhận thông tin từ IRS, và từ bỏ các quyền theo hiệp định thuế có thể cản trở việc thu thuế. Hãy chọn trong Form 8854 Phần II, mục D, kèm hai tờ khai giả định theo yêu cầu trong hướng dẫn. Gửi đề nghị ký thỏa thuận cùng bản gốc mẫu trước hạn nộp tờ khai áp dụng, và đính kèm một bản sao vào Form 8854 nộp cùng tờ khai. Hãy xem hướng dẫn hiện hành để biết địa chỉ gửi thư (Internal Revenue Code section 877A(b); IRS: hướng dẫn Form 8854; IRS: Form 8854).

Khoản thuế nói chung đến hạn nộp vào hạn nộp tờ khai (chưa gia hạn) của năm tài sản được chuyển nhượng, và chậm nhất là hạn nộp tờ khai của năm người đó qua đời. Nếu tài sản bảo đảm bị mất hiệu lực, thuế có thể đến hạn sớm hơn. Tiền lãi tính từ ngày đến hạn ban đầu của khoản thuế. Hãy so sánh chi phí bảo đảm và tiền lãi với việc nộp ngay trước khi chọn hoãn (IRS: Notice 2009-85).

Nếu tôi bỏ sót tờ khai trong năm năm trước khi rời đi thì sao?

Việc thiếu tờ khai bắt buộc hoặc còn nợ thuế liên bang có thể khiến bạn không thể xác nhận năm năm tuân thủ, và khiến người từ bỏ quốc tịch trở thành covered dù thấp hơn cả hai ngưỡng tài chính. Hãy rà soát nghĩa vụ về thuế thu nhập, thuế tiền lương, thuế quà tặng và tờ khai thông tin trước khi ký Form 8854 (IRS: hướng dẫn Form 8854).

Nếu bạn chưa bao giờ nộp tờ khai khi còn là công dân, xem nộp bù tờ khai Hoa Kỳ bị bỏ sót để biết các thủ tục miễn giảm cho cựu công dân. Nếu bạn bỏ sót FBAR hoặc các mẫu khai tài sản nước ngoài, xem nộp bù báo cáo tài sản nước ngoài bị bỏ sót. Việc sửa các năm và xác nhận chúng có thể đòi hỏi những đánh giá riêng về cách nộp và thời điểm.

Quà tặng hoặc di sản cho người thân tại Hoa Kỳ thay đổi thế nào?

Công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ nhận một covered gift hoặc covered bequest từ covered expatriate có thể phải chịu một loại thuế riêng theo section 2801. Với thuế này, cư trú nghĩa là nơi thường trú (domicile), có thể khác với cư trú về thuế thu nhập. Người tặng không bị coi là covered trong thời gian còn chịu thuế quà tặng hoặc thuế di sản của Hoa Kỳ như công dân hay người cư trú Hoa Kỳ. Người nhận, chứ không phải người đã từ bỏ quốc tịch, nói chung khai và nộp thuế trên Form 708 khi tổng các khoản nhận covered trong năm vượt quá $19.000. Thuế suất hiện hành cho phần vượt là 40% (IRS: hướng dẫn Form 708).

Hướng dẫn Form 708 bản cuối cùng đã có. Hạn nộp thông thường là ngày thứ mười lăm của tháng thứ mười tám sau năm dương lịch nhận quà, với ngày riêng cho một số di sản và quỹ tín thác. Các khoản chuyển giao đã chịu thuế quà tặng hoặc thuế di sản Hoa Kỳ, và một số khoản chuyển cho vợ/chồng hoặc tổ chức từ thiện, được xử lý khác. Quỹ tín thác nước ngoài có thể chọn tự nộp thuế này thay cho những người nhận tại Hoa Kỳ bằng Form 708 nộp đúng hạn, Phần I, dòng 13b. Người quản lý quỹ ký Phần VIII. Nếu năm chọn không có khoản nhận covered nào, mẫu đến hạn vào ngày thứ mười lăm của tháng thứ sáu sau năm đó (IRS: hướng dẫn Form 708; IRS: Form 708). Người tặng còn sống đã hoặc có thể đã từ bỏ quốc tịch mà không cho phép IRS tiết lộ tình trạng của mình sẽ bị coi là covered theo section 2801, trừ khi người nhận có thể chứng minh khác. Hãy ghi lại người nhận, ngày, giá trị và tình trạng covered của bạn trước khi chuyển tài sản.

Ví dụ

Số tiền minh họa bằng đô la Hoa Kỳ. Một người có thẻ xanh chấm dứt tư cách sau tám năm thuế đủ điều kiện. Giá trị tài sản ròng của họ vào ngày đó là $2,2 triệu, nên họ thuộc diện covered theo kiểm tra giá trị tài sản ròng, kể cả khi thuế thu nhập trung bình của họ thấp hơn mức của kiểm tra riêng.

Giả sử các tài sản thuộc quy tắc coi như đã bán có $1 triệu lãi tiềm ẩn, không có khoản lỗ được phép và chưa từng dùng khoản loại trừ lãi. Khoản loại trừ $910.000 để lại $90.000 có thể chịu thuế theo các quy tắc thuế thu nhập áp dụng. Không tài sản nào thực sự được bán, và phép tính không bao gồm IRA hoặc lương hưu được xử lý riêng. Người đó vẫn nộp Form 8854 và tờ khai của năm rời đi.

Trường hợp của bạn khác thì sao?

• Bạn sắp chuyển đến Canada: hãy phối hợp ngày rời Hoa Kỳ và quy tắc khi đến Canada trong chuyển từ Hoa Kỳ sang Canada.
• Bạn vẫn là công dân Hoa Kỳ khi ở Canada: nghĩa vụ nộp hằng năm khác đi. Xem người Hoa Kỳ sống tại Canada.
• Bạn có lương hưu, quỹ tín thác, khoản lãi chưa thực hiện lớn, hoặc có thể thuộc diện covered: việc định giá, thông báo cho bên chi trả và các lựa chọn cần rà soát thuế xuyên biên giới.
• Bạn không thể xác nhận năm năm đã nộp tờ khai: trước hết hãy xem nộp bù tờ khai Hoa Kỳ bị bỏ sót và báo cáo tài sản nước ngoài bị bỏ sót.
• Bạn dự định tặng quà hoặc để lại di sản cho người thân tại Hoa Kỳ: section 2801 có thể chuyển thuế sang người nhận. Hãy nhờ rà soát thuế xuyên biên giới trước khi chuyển tài sản.