למי זה מתאים
- אזרחים אמריקאים שמוותרים על האזרחות
- בעלי גרין קארד לטווח ארוך שמסיימים את תושבות המס האמריקאית
לא מכוסה כאן
- הליכי הגירה לוויתור על אזרחות או על גרין קארד
- הכנת דוח לתושב בחלק מהשנה (dual-status)
- מס קנדי על משיכות פנסיה מאוחרות יותר
מי עלול להיות חייב במס היציאה האמריקאי?
כללי מס היציאה חלים על אזרח אמריקאי שמוותר על האזרחות, או על תושב לטווח ארוך שמפסיק להיחשב תושב קבע חוקי לצורכי מס בארצות הברית, גם באמצעות טענת תושבות לפי אמנת מס מתאימה. חובת תשלום מס היא שאלה שנייה: האדם צריך להיות גם נוטש מכוסה (covered expatriate). ויתור על גרין קארד שהוחזק פחות משמונה שנות מס מתאימות אינו מכניס אדם, כשלעצמו, למערכת מס היציאה לפי סעיף 877A. מי שאינו אזרח ויש לו פחות שנים מתאימות אינו מגיש בדרך כלל טופס 8854 רק בשל ויתור על הכרטיס, אבל ייתכן שעדיין יצטרך להגיש דוח מס הכנסה לשנת העזיבה. עזיבות מוקדמות יותר עשויות להיות כפופות לכללים אחרים (IRS: הוראות טופס 8854; IRS: פרסום 519).
מעבר לחו״ל אינו מסיים בעצמו את האזרחות האמריקאית או את מעמד הגרין קארד. גם תאריך התפוגה המודפס על הגרין קארד אינו מוכיח שמעמד תושב הקבע הסתיים. כללי התושבות של IRS מבוססים על ויתור או על ביטול רשמי, ויש גם מסלול נפרד לפי אמנת מס.
האם אני תושב לטווח ארוך אם החזקתי גרין קארד שמונה שנים מתוך חמש עשרה?
אתם תושבים לטווח ארוך אם החזקתם מעמד של תושב קבע חוקי בלפחות שמונה מחמש עשרה שנות המס שמסתיימות בשנה שבה המעמד הסתיים. שנה יכולה להיספר גם אם החזקתם את הכרטיס רק בחלק ממנה. סופרים שנות מס, לא ימים ולא תאריכי יום השנה להנפקת הכרטיס. לא סופרים שנה שבה נחשבתם תושבי מדינה אחרת לפי אמנת מס ולא ויתרתם על הטבותיה (IRS: הוראות טופס 8854).
מתחילים בשנה שבה הונפק הגרין קארד, ואז מסמנים כל שנה עד תאריך הסיום. רושמים כל שנה של תושבות לפי אמנה ואת הדוח שבו נחשפה הטענה. כרטיס שפג תוקפו או שלא היה בשימוש יכול עדיין לייצג מעמד של תושב קבע חוקי עד לאירוע המשפטי שמסיים אותו (חוק מס ההכנסה הפדרלי, סעיף 7701(b)(6)).
איזה תאריך קובע כשמוותרים על גרין קארד או על אזרחות?
לגבי תושב לטווח ארוך, האירוע המתאים הראשון הוא הקובע: נטישה שאושרה על ידי DHS אחרי טופס I-407, צו נטישה סופי, צו הרחקה ואחריו יציאה בפועל, או טענת תושבות לפי אמנה עם הודעה ל-IRS. הסקירה החדשה יותר של IRS מוסיפה תנאים לתאריכי טופס I-407 וצו ההרחקה שההוראות הנוכחיות של טופס 8854 משמיטות, ולכן בודקים את האירוע ואת התאריך לפני ההגשה. מעבר דירה או כרטיס שפג תוקפו אינם התאריך הזה לבדם (IRS: פרסום 6164; IRS: הוראות טופס 8854).
לגבי אזרחות, התאריך יכול להיות תאריך הוויתור בקונסוליה או תאריך אחר של ויתור מתאים, ובלבד שמשרד החוץ האמריקאי מנפיק לאחר מכן תעודה על אובדן אזרחות (certificate of loss of nationality). לפי החוק, גם תאריך הנפקת התעודה או ביטול הנתינות על ידי בית משפט יכולים להיות התאריך הרלוונטי (חוק מס ההכנסה הפדרלי, סעיף 877A(g)(4)).
בעל גרין קארד שטוען לתושבות במדינה אחרת לפי אמנה חייב לעמוד בפועל בתנאי האמנה, לשמור על הטבותיה ולהודיע ל-IRS. מי שתושב בשתי מדינות מגלה בדרך כלל את העמדה הזו בטופס 8833. הטענה עצמה יכולה לסיים תושבות לטווח ארוך לצורכי מס יציאה עוד לפני שמוגש טופס I-407 (IRS: הוראות טופס 8854; IRS: טופס 8833).
תאריך הנטישה שלכם אינו קובע בעצמו אם דוח מס ההכנסה לשנת העזיבה יהיה דוח של תושב לשנה מלאה או של תושב בחלק מהשנה (dual-status). לתושבות לצורכי מס הכנסה יש כללי סיום נפרדים. ראו השנה הראשונה כתושב מס אמריקאי לדרך הכנת הדוח (IRS: פרסום 519).
האם אני נוטש מכוסה?
אזרח או תושב לטווח ארוך הוא נוטש מכוסה אם אחד מהמבחנים הבאים חל בעת העזיבה. מבחן המס הממוצע משתמש בחבות המס, לא בהכנסה ולא ביתרה לתשלום בדוח (IRS: הוראות טופס 8854; התאמות אינפלציה ל-2026).
| מבחן | נוטש מכוסה אם |
|---|---|
| מס הכנסה נקי שנתי ממוצע | הממוצע בחמש שנות המס הקודמות הוא יותר מ-$211,000 |
| שווי נקי | השווי הנקי בתאריך הנטישה הוא לפחות $2,000,000 |
| עמידה בחובות המס | אי אפשר לאשר בטופס 8854 שעמדתם בכל חובות המס הפדרליים בחמש שנות המס הקודמות |
שווי נקי הוא שווי הנכסים בכל העולם בניכוי התחייבויות. סופרים אחזקות בחברות פרטיות או בשותפויות, קצבאות פנסיה, נכסים בחו״ל וכל זכות בנאמנות שיש לכלול. טופס 8854 מאפשר הערכות שווי בתום לב, ואין חובה בהערכה רשמית (IRS: הוראות טופס 8854).
מי שהיה מלידה גם אזרח אמריקאי וגם אזרח מדינה אחרת יכול להימנע משני המבחנים הראשונים, אם הוא נשאר אזרח ותושב מס של אותה מדינה אחרת והיה תושב אמריקאי לא יותר מעשר שנות מס מתוך תקופת חמש עשרה השנים שמסתיימת בעזיבה. לצורך החריג הזה סופרים תושבות אמריקאית לפי מבחן הנוכחות המהותית. לאנשים מסוימים שנוטשים לפני גיל 18½ יש חריג דומה. אף אחד מהחריגים אינו מבטל את האישור על חמש השנים או את חובת הגשת טופס 8854 (IRS: הוראות טופס 8854).
איך מחשבים את מס היציאה, וכמה מהרווח פטור?
נוטש מכוסה מחשב בדרך כלל רווח והפסד כאילו רוב הנכסים שלו בעולם נמכרו בשווי שוק הוגן ביום שלפני הנטישה. אפשר לקזז הפסדים מותרים מול רווחים. עד $910,000 מהרווח המוחזק לכאורה שחל עליו הכלל אינם נכללים בשנת מס זו, בכפוף לשימוש קודם בפטור לכל החיים. הסכום הזה הוא פטור מרווח, לא זיכוי מס ולא שיעור מס אחיד (חוק מס ההכנסה הפדרלי, סעיף 877A(a); התאמות אינפלציה ל-2026; IRS: הודעה 2009-85).
נכס להשכרה שלא נמכר, או מניה בחברה פרטית, יכולים להיות בעלי רווח לכאורה גם אם ממשיכים להחזיק בהם.
הפטור מוקצה בין נכסים שיש בהם רווח מובנה. הרווח הנותר שומר על האופי הרלוונטי לחישוב המס שלו. הפסדים כפופים להגבלות הרגילות, מלבד כלל ה-wash-sale שמוגדר בסעיף 877A. לתגמול נדחה, לחשבונות מסוימים עם דחיית מס ולזכויות בנאמנויות שאינן נאמנויות מעניק (nongrantor trusts) יש כללים נפרדים, ולא חל עליהם דין המכירה לכאורה. במכירה אמיתית מאוחרת יותר צריך התאמת בסיס עלות לרווח או להפסד שכבר נלקחו בחשבון, גם אם חלק מהרווח לכאורה היה פטור (IRS: הוראות טופס 8854; IRS: הודעה 2009-85).
אם ארצות הברית מטילה מס על מכירה לכאורה בזמן שאתם תושבי קנדה, סעיף XIII(7) באמנה בין קנדה לארצות הברית עשוי לאפשר בחירה שלפיה קנדה תתייחס לנכס כאילו נמכר ונרכש מחדש בשווי שוק הוגן. צריך לבדוק את הבחירה ואת התזמון בכל מדינה לפני שרושמים בסיס עלות קנדי.
האם העלות של בעל גרין קארד מתחילה בשווי ביום ההגעה?
בסיס עלות (basis) הוא עלות המס האמריקאית שלפיה נמדד הרווח. בחישוב מס היציאה הזה, לנכס שהיה בבעלותכם כשהפכתם לראשונה לתושבי מס אמריקאים יש בדרך כלל בסיס עלות שאינו נמוך משווי השוק ההוגן שלו באותו תאריך. זה יכול להקטין את הרווח לכאורה. זו אינה איפוס כללי של בסיס העלות לכל מטרה אחרת של מס אמריקאי בעתיד. נוטש מכוסה יכול לבחור בטופס 8854 שלא להחיל זאת על נכס מסוים, אבל הבחירה בלתי הפיכה (חוק מס ההכנסה הפדרלי, סעיף 877A(h)(2); IRS: הוראות טופס 8854).
ההודעה של IRS קובעת שזכויות במקרקעין אמריקאיים ונכסים ששימשו בעסק אמריקאי אינם זוכים בדרך כלל לכלל שווי ההגעה הזה, בכפוף לחריג של נכס עסקי הקשור לאמנה. שומרים את רישומי הרכישה, את תאריך תחילת התושבות האמריקאית ואת הראיות לשווי הנכס באותו תאריך. לבסיס עלות לצורכי מס קנדי כשעוברים צפונה ראו מעבר מארצות הברית לקנדה.
מה קורה עם 401(k), IRA או קצבה?
לא כל חשבונות הפרישה כפופים לכלל המכירה לכאורה. נוטש מכוסה צריך לזהות את סוג החשבון ולבדוק אם משלם הקצבה יכול לעמוד בכללי התגמול הנדחה הזכאי (חוק מס ההכנסה הפדרלי, סעיף 877A(c)–(e); IRS: פרסום 6164).
תגמול נדחה זכאי רק אם המשלם הוא אדם אמריקאי (US person), או משלם זר שבחר להיחשב אדם אמריקאי, ואתם מודיעים למשלם בטופס W-8CE ומוותרים על הקלה באמנה בניכוי מס במקור לכל פריט בהצהרה שמצורפת לטופס 8854. התווית 401(k) לבדה אינה קובעת את הטיפול בחשבון (IRS: הוראות טופס 8854).
| נכס | טיפול במס יציאה בנוטש מכוסה |
|---|---|
| 401(k) או קצבה אחרת, תגמול נדחה זכאי | אין תשלום לכאורה בעת העזיבה. המשלם מנכה במקור 30% מתשלומים חייבים במס בעתיד, אם נמסרו ההודעה הנדרשת והוויתור על הקלה באמנה |
| קצבה או תגמול נדחה שאינם זכאים | רוב הפריטים נחשבים כאילו שולמו לפי הערך הנוכחי של ההטבה שנצברה ביום שלפני העזיבה. זכויות בנכס הקשורות לשירות שטרם הבשילו כפופות לכלל נפרד של הבשלה לכאורה. תשלומים מאוחרים מותאמים כדי למנוע כפל מס |
| IRA רגיל או Roth IRA | חשבון מסוים עם דחיית מס נחשב כאילו חולק במלואו ביום שלפני העזיבה. הסכום החייב במס תלוי בכללי החלוקה של החשבון, ותשלומים מאוחרים מותאמים בהתאם לחלוקה לכאורה |
תגמול נדחה שמיוחס לשירות שבוצע מחוץ לארצות הברית בזמן שלא הייתם אזרחים ולא תושבים אמריקאים חריג מכללי התגמול הנדחה האלה (חוק מס ההכנסה הפדרלי, סעיף 877A(d)(5)).
מוסרים טופס W-8CE לכל משלם של תגמול נדחה, לכל חשבון מסוים ולכל זכות בנאמנות שאינה נאמנות מעניק, עד המוקדם מבין שני המועדים: היום שלפני התשלום הראשון שמתקבל ביום הנטישה או אחריו, או 30 יום אחרי הנטישה. תגמול נדחה זכאי מחייב גם ויתור בלתי הפיך על הקלה באמנה בניכוי מס במקור (IRS: טופס W-8CE; IRS: הוראות טופס 8854). המיסוי המאוחר של חשבון פרישה אמריקאי בקנדה מוסבר בחשבונות פרישה אמריקאיים בקנדה.
מה צריך להגיש, ומתי?
אזרחים ותושבים לטווח ארוך שנוטשים מגישים טופס 8854 גם אם אינם עומדים באף מבחן של נוטש מכוסה. ממלאים את חלקים I ו-II, מצרפים את הטופס לדוח מס ההכנסה האמריקאי לשנת העזיבה, ושולחים את המקור לכתובת של IRS שבהוראות הטופס. אם אין חובה להגיש דוח מס הכנסה, שולחים את טופס 8854 עד התאריך שבו היה אמור להיות מוגש הדוח, כולל הארכות (IRS: הוראות טופס 8854; IRS: טופס 8854).
| פריט | מתי זה חשוב |
|---|---|
| טופס 1040 או 1040-NR לשנת העזיבה, עם טופס 8854 | מגישים עד המועד החל על דוח מס ההכנסה שלכם. הדוח האחרון עשוי להיות דוח של תושב בחלק מהשנה (dual-status) |
| טופס 8833 | מגלים עמדה של תושבות לפי אמנה אם נדרש |
| טופס W-8CE | מודיעים לכל משלם רלוונטי עד המועד המוקדם שצוין למעלה |
| טופס 8854 שנתי | ממלאים חלקים I ו-III כל עוד יש מס יציאה דחוי, תגמול נדחה זכאי או זכות מוטבת בנאמנות שאינה נאמנות מעניק |
IRS רשאי להטיל קנס של $10,000 על טופס 8854 נדרש שחסר, לא שלם או שגוי, אלא אם הכשל נבע מסיבה סבירה ולא מרשלנות מכוונת (IRS: הוראות טופס 8854). אוספים את תאריכי הגרין קארד והאזרחות, טענות לפי אמנה, דוחות ורישומי תשלום של חמש שנים, מאזן לתאריך העזיבה, רישומי רכישה של נכסים ושווי נכסים ביום ההגעה, ודפי חשבון של תוכניות פרישה. לדרך הכנת הדוח ראו השנה הראשונה כתושב מס אמריקאי. המדריך הזה מסביר גם הגשה של תושב בחלק מהשנה.
האם אפשר לדחות את תשלום מס היציאה?
נוטש מכוסה יכול לבחור לדחות את התשלום של מס המכירה לכאורה לגבי נכסים בודדים. הבחירה אינה מוחקת את המס או את הריבית עליו. היא בלתי הפיכה ומחייבת הסכם לדחיית מס, ערובה מספקת, מינוי אדם אמריקאי כסוכן מוגבל לתקשורת עם IRS, וויתור על זכויות לפי אמנה שהיו חוסמות גבייה. הבחירה נעשית בטופס 8854, חלק II, סעיף D, עם שני הדוחות ההיפותטיים שההוראות שלו דורשות. שולחים את הבקשה להסכם עם הטופס המקורי עד מועד ההגשה החל על הדוח, ומצרפים עותק לטופס 8854 שמוגש עם הדוח. בודקים בהוראות העדכניות את כתובת המשלוח (חוק מס ההכנסה הפדרלי, סעיף 877A(b); IRS: הוראות טופס 8854; IRS: טופס 8854).
התשלום נדרש בדרך כלל עד מועד ההגשה ללא הארכה של הדוח לשנה שבה הנכס נמכר, ולא יאוחר ממועד ההגשה של הדוח לשנת המוות. כשל בערובה יכול להקדים את התשלום. הריבית רצה מהמועד המקורי של תשלום המס. לפני שבוחרים בדחייה, משווים את עלות הערובה והריבית לעלות של תשלום מיידי (IRS: הודעה 2009-85).
מה אם החמצתי דוחות בחמש השנים שלפני העזיבה?
דוחות נדרשים שלא הוגשו, או מס פדרלי שלא שולם, יכולים למנוע את האישור על חמש השנים ולהפוך נוטש למכוסה גם מתחת לשני הספים הכספיים. בודקים חובות של הכנסה, העסקה, מתנות ודוחות מידע לפני שחותמים על טופס 8854 (IRS: הוראות טופס 8854).
אם מעולם לא הגשתם כאזרחים, ראו השלמת דוחות אמריקאיים שהוחמצו להליכי ההקלה לאזרחים לשעבר. אם החמצתם FBAR או טפסים על נכסים בחו״ל, ראו השלמת דיווח חו״ל שהוחמץ. תיקון שנים ואישורן עשויים לדרוש שיקול דעת נפרד בנוגע למסלול ההגשה ולתזמון.
מה משתנה במתנות או בירושות למשפחה בארצות הברית?
אזרח או תושב אמריקאי שמקבל מתנה מכוסה או ירושה מכוסה מנוטש מכוסה יכול לחוב מס נפרד לפי סעיף 2801. לצורך המס הזה, תושבות פירושה מקום מושב קבוע (domicile), שיכול להיות שונה מתושבות לצורכי מס הכנסה. נותן המתנה אינו נחשב מכוסה כל עוד הוא כפוף למס מתנות או למס עיזבון אמריקאי כאזרח או כתושב אמריקאי. המקבל, ולא הנוטש, מדווח בדרך כלל ומשלם את המס בטופס 708 כשסך הקבלות המכוסות בשנה עולה על $19,000. השיעור הנוכחי על העודף הוא 40% (IRS: הוראות טופס 708).
ההוראות הסופיות לטופס 708 זמינות. מועד ההגשה הרגיל הוא היום החמישה עשר בחודש השמונה עשר אחרי שנת הלוח של הקבלה, עם מועדים מיוחדים לירושות ונאמנויות מסוימות. העברות שכבר חייבות במס מתנות או במס עיזבון אמריקאי, והעברות מסוימות לבן זוג או לארגון צדקה, זוכות ליחס שונה. נאמנות זרה יכולה לבחור לשלם את המס הזה במקום המקבלים האמריקאים שלה, בטופס 708 שהוגש בזמן, חלק I, שורה 13b. הנאמן חותם על חלק VIII. אם לא הייתה קבלה מכוסה בשנת הבחירה, הטופס נדרש עד היום החמישה עשר בחודש השישי אחרי אותה שנה (IRS: הוראות טופס 708; IRS: טופס 708). נותן מתנה בחיים שנטש או שייתכן שנטש, ואינו מתיר ל-IRS לחשוף את מעמדו, נחשב מכוסה לצורך סעיף 2801, אלא אם המקבל יכול לתעד אחרת. רושמים את המקבל, התאריך והשווי ואת מעמדכם כמכוסים או לא, לפני שמעבירים נכס.
דוגמה
הסכומים להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים. בעל גרין קארד מסיים את המעמד אחרי שמונה שנות מס מתאימות. השווי הנקי שלו בתאריך הזה הוא $2.2 מיליון, ולכן הוא מכוסה לפי מבחן השווי הנקי, גם אם מס ההכנסה הממוצע שלו נמוך מהסף של המבחן הנפרד.
נניח שבנכסים החלים עליהם כלל המכירה לכאורה יש רווח מובנה של $1 מיליון, אין הפסדים מותרים ולא נעשה שימוש קודם בפטור מרווח. הפטור של $910,000 משאיר $90,000 שעשויים להיות חייבים במס לפי כללי מס ההכנסה החלים. לא נמכר נכס בפועל, והחישוב אינו כולל IRA או קצבה שמטופלים בנפרד. האדם עדיין מגיש טופס 8854 ואת הדוח לשנת העזיבה.
המצב שלכם שונה?
- אתם עוברים לקנדה: תאמו בין תאריך העזיבה מארצות הברית לכללי ההגעה לקנדה במעבר מארצות הברית לקנדה.
- אתם נשארים אזרחים אמריקאים בקנדה: מצב ההגשה השנתי שונה. ראו אמריקאים שגרים בקנדה.
- יש לכם קצבה, נאמנות, רווחים גדולים שטרם מומשו, או שאתם עשויים להיות מכוסים: הערכת שווי, הודעות למשלמים ובחירות דורשות בדיקת מס חוצה גבולות.
- אי אפשר לאשר חמש שנות הגשה: קודם בודקים את השלמת דוחות אמריקאיים שהוחמצו ואת דיווח חו״ל שהוחמץ.
- אתם מתכננים מתנות או ירושות למשפחה בארצות הברית: סעיף 2801 יכול להעביר את המס למקבלים. מקבלים בדיקת מס חוצה גבולות לפני שמעבירים נכס.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מבחן מס הכנסה נטו שנתי ממוצע נחשב Covered Expatriate אם הממוצע בחמש שנות המס הקודמות גבוה מסכום זה | $211,000 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.37 סומן |
| מבחן שווי נקי נחשב Covered Expatriate (מי שוויתר על האזרחות או על הגרין קארד) אם השווי נטו במועד הוויתור הוא סכום זה או יותר | $2,000,000 | IRS: הוראות לטופס 8854 סומן |
| החרגה מהרווח לכאורה במס יציאה הפחתה מהרווח שנכלל אחרת לפי כלל ההערכה לשווי שוק, אך לא מתחת לאפס | $910,000 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.38 סומן |
| ניכוי במקור משכר נדחה זכאי ניכוי במקור על תשלומים חייבים במס למי שוויתר על אזרחותו האמריקאית (covered expatriate) מפריט תגמול נדחה זכאי | 30% | Internal Revenue Code סעיף 877A(d)(1) סומן |
| קנס על אי-הגשת טופס 8854 לכל שנה נדרשת, בגין טופס חסר, לא שלם או שגוי, אלא אם חלה סיבה סבירה | $10,000 | IRS: הוראות לטופס 8854 סומן |
| הפטור השנתי לפי סעיף 2801 על מתנות וירושות מכוסות סך המתנות והעיזבונות המכוסים שמקבל תושב ארצות הברית במהלך השנה הקלנדרית | $19,000 שנת מס 2026 | IRS: הוראות לטופס 708 סומן |
| שיעור המס לפי סעיף 2801 שיעור על מתנות וירושות מכוסות נטו בשנת הלוח הרלוונטית, לפני הפחתת מס מתנות או עיזבון זר | 40% שנת מס 2026 | IRS: הוראות לטופס 708 סומן |
מקורות ראשוניים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.