미국 시민권·영주권 포기 시 출국세(exit tax) 안내

미국 출국세는 누구에게 적용되나요?

미국 출국세 규정은 미국 시민권을 포기한 시민권자, 또는 미국 세법상 영주권자로 보지 않게 된 장기 거주자(long-term resident)에게 적용됩니다. 조세조약상 거주자 주장을 통해 그렇게 된 경우도 포함합니다. 세금을 내는지는 별개의 문제로, 그 사람이 출국세 적용 대상자(covered expatriate)에도 해당해야 합니다. 영주권을 8개 과세연도 미만 보유했다면 영주권 포기만으로는 미국 세법 제877A조의 출국세 체계에 들어가지 않습니다. 그보다 적은 과세연도만 보유한 비시민권자는 카드를 반납했다는 이유만으로 Form 8854를 제출하지는 않는 것이 일반적이지만, 출국한 해의 소득세 신고서는 여전히 필요할 수 있습니다. 이전에 출국한 경우에는 다른 규정이 적용될 수 있습니다(IRS: Form 8854 작성 안내, IRS: Publication 519).

해외로 이주한다고 미국 시민권이나 영주권 지위가 끝나지는 않습니다. 영주권 카드에 적힌 만료일도 영주권이 끝났다는 증거가 되지 않습니다. IRS 거주 규정은 영주권 반납이나 공식 박탈 여부를 기준으로 하며, 조세조약을 통한 별도 경로가 있습니다.

열다섯 해 중 8년 동안 영주권을 보유했다면 장기 거주자인가요?

영주권(lawful permanent resident) 지위가 끝나는 해까지의 열다섯 과세연도 중 8개 과세연도 이상에 그 지위를 보유했다면 장기 거주자입니다. 그 해의 일부 기간만 카드를 보유했어도 한 해로 셉니다. 기념일이나 일수가 아니라 과세연도 단위로 계산합니다. 조세조약상 다른 나라의 거주자로 취급되었고 그 조약 혜택을 포기하지 않은 연도는 세지 않습니다(IRS: Form 8854 작성 안내).

영주권을 받은 연도부터 시작해 끝나는 해까지 연도별로 표시합니다. 조세조약상 거주자로 취급된 연도가 있으면 그 연도와, 그 주장을 신고한 신고서를 기록합니다. 만료되었거나 쓰지 않은 카드도 관련 법적 종료 사유가 생기기 전까지는 영주권 지위를 나타낼 수 있습니다(미국 세법 제7701(b)(6)조).

영주권을 반납하거나 시민권을 포기할 때 어느 날짜가 기준인가요?

장기 거주자는 가장 먼저 발생한 해당 사유가 기준이 됩니다. Form I-407 제출 후 미국 국토안보부(DHS)가 확인한 영주권 포기, 최종 포기 명령, 추방 명령 후 실제 출국, 또는 조세조약상 거주자 주장과 IRS 통지가 그 사유입니다. IRS의 최신 개요는 I-407과 추방 명령 날짜에 현재 Form 8854 작성 안내에 없는 조건을 덧붙이고 있으므로, 신고하기 전에 사유와 날짜를 확인합니다. 단순한 이주나 카드 만료만으로는 그 날짜가 되지 않습니다(IRS: Publication 6164, IRS: Form 8854 작성 안내).

시민권의 경우 기준 날짜는 영사관에서 시민권을 포기한 날이나 그 밖의 인정되는 포기일이 될 수 있으며, 이후 미국 국무부가 국적 상실 증명서(certificate of loss of nationality)를 발급해야 합니다. 법령에 따라 증명서 발급일이나 법원의 귀화 취소일이 기준일이 될 수도 있습니다(미국 세법 제877A(g)(4)조).

다른 조약 체결국의 거주자라고 주장하는 영주권자는 실제로 그 조약에 따라 자격을 갖춰야 하고, 조약 혜택을 유지해야 하며, IRS에 통지해야 합니다. 이중 거주자는 일반적으로 Form 8833으로 그 입장을 신고합니다. 이 주장 자체가 Form I-407을 제출하기 전에 출국세상 장기 거주 지위를 끝낼 수 있습니다(IRS: Form 8854 작성 안내, IRS: Form 8833).

국적 포기일만으로는 출국한 해의 소득세 신고서가 전체 연도 거주자 신고서인지 이중 신분 신고서인지 정해지지 않습니다. 소득세상 거주 종료에는 별도 규정이 있습니다. 신고서 작성 방법은 미국 세법상 거주자로서의 첫 해를 참고하세요(IRS: Publication 519).

출국세 적용 대상자(covered expatriate)인지 어떻게 알 수 있나요?

시민권자나 장기 거주자는 출국 시점에 다음 기준 중 하나라도 해당하면 출국세 적용 대상자입니다. 평균 세액 기준은 소득이나 신고서상 납부할 세액이 아니라 세금 부담액을 기준으로 합니다(IRS: Form 8854 작성 안내, 2026년 물가 조정).

순자산은 전 세계 자산의 가치에서 부채를 뺀 금액입니다. 비상장 회사나 파트너십 지분, 연금, 해외 자산, 포함해야 하는 신탁 지분을 모두 셉니다. Form 8854는 선의의 가치 추정을 허용하며 공식 감정평가는 요구하지 않습니다(IRS: Form 8854 작성 안내).

출생 시 미국 시민권과 다른 나라 시민권을 함께 얻은 사람은, 계속 그 다른 나라의 시민이자 세법상 거주자이고 출국으로 끝나는 열다섯 해 동안 미국 거주 기간이 10개 과세연도 이하라면 앞의 두 기준을 피할 수 있습니다. 이 예외에서는 실질 체류 테스트(substantial presence test)로 미국 거주 여부를 셉니다. 18½세 이전에 국적을 포기하는 일부 사람에게도 비슷한 예외가 있습니다. 두 예외 모두 5년 증명과 Form 8854 제출 의무를 없애지는 않습니다(IRS: Form 8854 작성 안내).

출국세는 어떻게 계산하고, 면제되는 이익은 얼마인가요?

출국세 적용 대상자는 일반적으로 전 세계 재산 대부분을 국적 포기일 전날 공정시장가치로 팔았다고 가정하고 이익과 손실을 계산합니다. 인정되는 손실은 이익에서 뺄 수 있습니다. 이번 과세연도에는 간주 이익 중 최대 $910,000까지 제외되며, 평생 한도 공제를 이전에 썼다면 그만큼 줄어듭니다. 이 금액은 이익에서 빼는 공제 한도이지 세액공제나 단일 세율이 아닙니다(미국 세법 제877A(a)조, 2026년 물가 조정, IRS: Notice 2009-85).

팔지 않은 임대 부동산이나 비상장 회사 지분도 계속 보유하더라도 간주 이익이 생길 수 있습니다.

이 공제 한도는 평가 이익이 있는 자산들에 나누어 배분됩니다. 남은 이익은 세금 계산에 관련된 성격을 그대로 유지합니다. 손실은 일반 한도를 따르며, 제877A조에 정해진 워시 세일(wash-sale) 규정만 예외입니다. 이연 보수, 지정된 과세이연 계좌, 비위탁자(nongrantor) 신탁 지분에는 간주 매각이 아닌 별도 규정이 적용됩니다. 나중에 실제로 매각할 때는 이미 반영한 이익이나 손실에 맞춰 취득가액(basis)을 조정해야 하며, 일부 간주 이익이 공제되었더라도 마찬가지입니다(IRS: Form 8854 작성 안내, IRS: Notice 2009-85).

미국이 간주 매각에 과세하는데 본인이 캐나다 거주자라면, 캐나다-미국 조세조약 제XIII조 7항에 따라 캐나다가 해당 자산을 공정시장가치로 팔았다가 다시 산 것으로 보도록 선택할 수 있습니다. 캐나다 취득가액을 기록하기 전에 이 선택과 두 나라의 시기 규정을 검토해야 합니다.

영주권자의 취득가액은 미국에 도착한 날의 가치에서 시작하나요?

취득가액(basis)은 이익을 측정할 때 쓰는 미국 세법상 원가입니다. 이 출국세 계산에서는 미국 세법상 거주자가 되었을 때 이미 보유하던 재산의 취득가액이 일반적으로 그 날짜의 공정시장가치보다 낮지 않게 정해집니다. 이렇게 하면 간주 이익이 줄 수 있습니다. 이는 앞으로의 모든 미국 세금 목적에 취득가액을 재설정하는 일반 규정이 아닙니다. 출국세 적용 대상자는 Form 8854에서 자산별로 이 규정을 적용하지 않겠다고 선택할 수 있지만, 그 선택은 취소할 수 없습니다(미국 세법 제877A(h)(2)조, IRS: Form 8854 작성 안내).

IRS 통지에 따르면 미국 부동산 지분과 미국 사업에 사용한 재산에는 일반적으로 이 도착일 가치 규정이 적용되지 않으며, 조세조약과 관련된 사업용 재산 예외가 있습니다. 매입 기록, 미국에서 처음 거주자가 된 날짜, 그 날짜의 재산 가치를 보여 주는 자료를 보관합니다. 캐나다로 이주할 때의 캐나다 세법상 취득가액은 미국에서 캐나다로 이주하기를 참고하세요.

401(k), IRA, 연금은 어떻게 되나요?

은퇴 계좌가 모두 간주 매각 규정을 따르지는 않습니다. 출국세 적용 대상자는 계좌 유형을 확인하고, 연금 지급인이 적격 이연 보수(eligible deferred compensation) 요건을 충족할 수 있는지 확인해야 합니다(미국 세법 제877A(c)–(e)조, IRS: Publication 6164).

이연 보수가 적격이 되려면 지급인이 미국인이거나 미국인으로 취급받기를 선택한 해외 지급인이어야 합니다. 또한 Form W-8CE로 지급인에게 통지하고, 항목마다 조세조약상 원천징수 감면 혜택을 포기한다는 진술서를 Form 8854에 첨부해야 합니다. 401(k)라는 이름만으로 취급 방식이 정해지지는 않습니다(IRS: Form 8854 작성 안내).

본인이 미국 시민도 거주자도 아니던 때 미국 밖에서 제공한 근무에 따른 이연 보수는 이 이연 보수 규정의 예외입니다(미국 세법 제877A(d)(5)조).

이연 보수의 각 지급인, 지정된 각 계좌, 비위탁자 신탁 지분마다 Form W-8CE를 전달해야 합니다. 기한은 국적 포기일 이후 첫 분배일의 전날과 국적 포기 후 30일 중 빠른 날입니다. 적격 이연 보수가 되려면 조세조약상 원천징수 감면 혜택을 취소할 수 없게 포기해야 합니다(IRS: Form W-8CE, IRS: Form 8854 작성 안내). 미국 은퇴 계좌에 대한 캐나다의 이후 과세는 캐나다에서의 미국 은퇴 계좌에서 설명합니다.

무엇을 언제 제출해야 하나요?

국적을 포기한 시민권자와 장기 거주자는 출국세 적용 대상자 기준에 해당하지 않아도 Form 8854를 제출합니다. Part I과 II를 작성해 출국한 해의 미국 소득세 신고서에 첨부하고, 원본은 서식 작성 안내에 적힌 IRS 주소로 보냅니다. 소득세 신고서 제출 의무가 없다면, 연장 기한을 포함해 그 신고서의 제출 기한까지 Form 8854를 보냅니다(IRS: Form 8854 작성 안내, IRS: Form 8854).

Form 8854를 제출해야 하는데 누락했거나 불완전하거나 부정확하면, 정당한 사유가 있고 고의적인 방치가 아니었다는 점이 인정되지 않는 한 IRS는 $10,000의 가산세를 부과할 수 있습니다(IRS: Form 8854 작성 안내). 영주권과 시민권 날짜, 조세조약 주장, 5년 치 신고서와 납부 기록, 출국일 기준 재무상태표, 자산 매입 가격과 도착일 가치, 은퇴 계획 명세서를 모아 둡니다. 신고서 작성 방법은 미국 세법상 거주자로서의 첫 해를 참고하세요. 이중 신분 신고도 같은 가이드에서 다룹니다.

출국세 납부를 미룰 수 있나요?

출국세 적용 대상자는 개별 자산에 대한 간주 매각 세금의 납부를 미루도록 선택할 수 있습니다. 이 선택은 세금이나 이자를 없애지 않습니다. 취소할 수 없고, 세금 납부 이연 계약(tax deferral agreement), 충분한 담보, IRS와의 연락을 맡을 제한적 대리인으로 지정한 미국인, 징수를 막는 조세조약상 권리의 포기가 필요합니다. Form 8854 Part II, Section D에서 선택하며, 작성 안내가 요구하는 가상 신고서 두 부를 함께 제출합니다. 계약 요청서는 해당 신고서 제출 기한까지 원본 서식과 함께 보내고, 신고서와 함께 제출하는 Form 8854에는 사본을 첨부합니다. 우편 주소는 최신 작성 안내를 확인합니다(미국 세법 제877A(b)조, IRS: Form 8854 작성 안내, IRS: Form 8854).

납부 기한은 일반적으로 해당 자산을 처분한 해의 신고서 제출 기한(연장 전)이며, 사망한 해의 신고서 제출 기한보다 늦을 수 없습니다. 담보에 문제가 생기면 납부 시기가 앞당겨질 수 있습니다. 이자는 원래 세금 납부 기한부터 계산됩니다. 이 선택을 하기 전에 담보 비용과 이자를 지금 내는 경우와 비교해 봅니다(IRS: Notice 2009-85).

출국 전 5년 동안 신고서를 누락했다면 어떻게 되나요?

제출 의무가 있는 신고서를 누락했거나 연방 세금을 내지 않았다면 5년 증명을 할 수 없고, 두 재무 기준에 모두 못 미쳐도 출국세 적용 대상자가 될 수 있습니다. Form 8854에 서명하기 전에 소득세, 고용세, 증여세, 정보 신고 의무를 검토합니다(IRS: Form 8854 작성 안내).

시민권자로서 한 번도 신고하지 않았다면, 전 시민권자를 위한 면제 절차는 밀린 미국 신고서 정리를 참고하세요. FBAR나 해외 자산 서식을 누락했다면 누락한 해외 계좌·자산 신고를 참고하세요. 해당 연도를 정정하고 증명하려면 신고 경로와 시기에 대해 별도의 판단이 필요할 수 있습니다.

미국에 있는 가족에게 증여하거나 상속하면 무엇이 달라지나요?

출국세 적용 대상자로부터 해당 증여나 상속(covered gift or bequest)을 받은 미국 시민권자나 거주자는 제2801조에 따른 별도의 세금을 낼 수 있습니다. 이 세금에서 거주는 주소지(domicile)를 뜻하며, 소득세상 거주와 다를 수 있습니다. 증여자가 미국 시민권자나 거주자로서 미국 증여세나 상속세 대상인 동안에는 적용 대상으로 보지 않습니다. 일반적으로 국적 포기자가 아니라 받는 사람이 Form 708로 신고하고 납부하며, 한 해에 받은 해당 증여·상속의 합계가 $19,000를 넘을 때 해당합니다. 초과분에 대한 현재 세율은 40%입니다(IRS: Form 708 작성 안내).

최종 Form 708 작성 안내가 공개되어 있습니다. 일반적인 제출 기한은 수령한 달력 연도 이후 열여덟 번째 달의 열다섯째 날이며, 일부 상속과 신탁에는 특별한 기한이 있습니다. 이미 미국 증여세나 상속세 대상인 이전, 그리고 일부 배우자 또는 자선단체에 대한 이전은 취급이 다릅니다. 해외 신탁은 기한 내에 Form 708 Part I 13b란을 통해 미국 수혜자 대신 이 세금을 내겠다고 선택할 수 있으며, 수탁자가 Part VIII에 서명합니다. 선택한 해에 해당 수령이 없다면 그 해 이후 여섯 번째 달의 열다섯째 날까지 제출합니다(IRS: Form 708 작성 안내, IRS: Form 708). 국적을 포기했거나 포기했을 수 있는 생존 증여자가 IRS의 신분 공개를 허락하지 않으면, 받는 사람이 다른 사실을 증명하지 않는 한 제2801조상 적용 대상으로 취급됩니다. 재산을 이전하기 전에 받는 사람, 날짜, 가치, 본인의 적용 대상 여부를 기록해 둡니다.

예시

금액은 미국 달러 기준의 예시입니다. 영주권자가 8개 과세연도를 채운 뒤 영주권 지위를 끝냅니다. 그 날짜의 순자산이 $2,200,000이므로, 평균 소득세가 별도 기준보다 낮더라도 순자산 기준으로 출국세 적용 대상자가 됩니다.

간주 매각 규정이 적용되는 자산에 $1,000,000의 평가 이익이 있고, 인정되는 손실이 없으며, 이전에 이익 공제를 쓴 적이 없다고 가정합니다. $910,000을 공제하면 $90,000이 해당 소득세 규정에 따라 과세될 수 있습니다. 실제로 판 자산은 없고, 이 계산에는 별도로 취급하는 IRA나 연금이 포함되지 않습니다. 이 사람은 그래도 Form 8854와 출국한 해의 신고서를 제출합니다.

상황이 다르다면?

• 캐나다로 이주하는 경우: 미국 출국일과 캐나다 도착 규정을 미국에서 캐나다로 이주하기에서 함께 확인하세요.
• 캐나다에서 미국 시민권을 유지하는 경우: 연간 신고 의무가 다릅니다. 캐나다에 사는 미국인을 참고하세요.
• 연금, 신탁, 큰 미실현 이익이 있거나 적용 대상일 수 있는 경우: 가치 평가, 지급인 통지, 각종 선택에는 국경 간 세금 검토가 필요합니다.
• 5년 치 신고를 증명할 수 없는 경우: 먼저 밀린 미국 신고서 정리와 누락한 해외 계좌·자산 신고를 검토하세요.
• 미국에 있는 가족에게 증여하거나 상속할 계획인 경우: 제2801조에 따라 세금이 받는 사람에게 넘어갈 수 있으므로, 재산을 이전하기 전에 국경 간 세금 검토를 받으세요.