放棄美國公民身份或綠卡的離境稅

哪些人可能面對美國離境稅？

離境稅規則適用於放棄公民身份的美國公民，也適用於在美國稅務上不再被視為合法永久居民的長期居民，包括援引符合條件的稅收協定居民身份的情況。是否要繳稅是另一個問題：當事人還必須是受涵蓋的放棄者。持有綠卡不足八個合資格稅務年度就放棄綠卡，本身並不進入第 877A 條離境稅制度。非公民如果合資格年度較少，一般不會僅因交還綠卡而提交 8854 表，但仍可能需要提交離境當年的所得稅表。較早年份的離境，可能適用不同的規則（IRS：8854 表說明；IRS：Publication 519）。

搬到國外，本身並不會終止美國公民身份或綠卡身份。綠卡上印的到期日，也不能證明永久居民身份已經結束；IRS 的居民身份規則以交還或正式撤銷為準，另有稅收協定這條途徑。

我持有綠卡十五年中有八年，算長期居民嗎？

如果在身份終止當年及之前共十五個稅務年度中，您至少有八個年度具有合法永久居民身份，您就是長期居民。某一年即使只持有綠卡一部分時間，也可以計入；請以稅務年度計算，不是以週年日或天數計算。如果某一年您根據稅收協定被視為另一國的居民，且沒有放棄該協定的優惠，這一年不計入（IRS：8854 表說明）。

請從簽發綠卡的那一年開始，逐年標記到身份終止的日期。記錄任何依協定被視為他國居民的年度，以及披露該主張的稅表。已經過期或一直沒有使用的綠卡，在相關的法律終止事件發生之前，仍然可以代表合法永久居民身份（國內稅收法典第 7701(b)(6) 條）。

交還綠卡或放棄公民身份時，以哪個日期為準？

對長期居民而言，以第一個符合條件的事件為準：提交 I-407 表後經美國國土安全部（DHS）確認的放棄居留、最終的放棄居留裁定、驅逐令之後實際離境，或援引稅收協定居民身份並通知 IRS。IRS 較新的概述，對 I-407 和驅逐令的日期增加了條件，而現行 8854 表說明沒有提到這些條件，因此在申報前請核實該事件和日期。單純搬家或綠卡過期，都不是這個日期（IRS：Publication 6164；IRS：8854 表說明）。

對公民身份而言，日期可以是在領事館宣誓放棄的日期，或其他符合條件的放棄日期，前提是國務院其後簽發喪失國籍證明書。依據法規，證明書的簽發日期，或法院撤銷歸化的日期，也可能是相關日期（國內稅收法典第 877A(g)(4) 條）。

綠卡持有人如果主張自己是另一個協定國的居民，必須真正符合該協定的資格、保留其優惠，並通知 IRS。雙重居民一般須在 8833 表上披露這一立場；就離境稅而言，這個主張本身可以在提交 I-407 表之前，就終止長期居民身份（IRS：8854 表說明；IRS：8833 表）。

您的放棄身份日期，本身並不決定離境當年的所得稅表是全年居民稅表，還是雙重身份稅表。所得稅居民身份另有終止規則；稅表的填報方法，請見成為美國稅務居民的第一年（IRS：Publication 519）。

我是受涵蓋的放棄者嗎？

公民或長期居民在離境時，只要符合以下任何一項測試，就是受涵蓋的放棄者。平均稅款測試以稅款金額為準，不是以收入或稅表上的應繳餘額為準（IRS：8854 表說明；2026 年通貨膨脹調整）。

淨資產是全球資產的價值減去負債。請計入私人公司或合夥企業的權益、養老金、境外資產，以及任何應計入的信託權益。8854 表允許以善意估算價值；不必取得正式的估價報告（IRS：8854 表說明）。

如果某人出生時就同時是美國公民和另一國公民，並且仍然是該他國的公民和稅務居民，而且在截至離境的十五年期間內，作為美國居民不超過十個稅務年度，就可以不適用前兩項測試。這項例外在計算美國居住年度時，採用實質居住測試。某些在 18½ 歲之前放棄身份的人，也有類似的例外。這兩項例外都不能免除五年合規證明或 8854 表的要求（IRS：8854 表說明）。

離境稅如何計算？多少收益可以豁免？

受涵蓋的放棄者，一般須把全球大部分財產視為在放棄身份前一天按公平市價出售，並據此計算收益和損失。允許的損失可以抵銷收益；在本稅務年度，原本應計入的視同收益中，最多 $910,000 可以排除，但須扣除以往已使用的終身排除額。這個金額是從收益中排除的部分，不是稅務抵免，也不是統一稅率（國內稅收法典第 877A(a) 條；2026 年通貨膨脹調整；IRS：Notice 2009-85）。

尚未出售的出租物業或私人公司股份，即使您繼續持有，也可能有視同收益。

排除額會分配到有內含收益的各項資產上。剩餘的收益，保留其與稅款計算相關的性質；損失遵循一般的限制，但第 877A 條指明的洗售規則（wash-sale rule）除外。遞延薪酬、特定的稅務遞延帳戶和非授予人信託（nongrantor trust）的權益，另有規則，不適用視同出售的處理。日後真正出售時，已經計入的收益或損失須調整計稅基礎，即使部分視同收益已被排除也一樣（IRS：8854 表說明；IRS：Notice 2009-85）。

如果您居住在加拿大期間，美國對視同出售課稅，加拿大與美國稅收協定第 XIII(7) 條可能允許您選擇，讓加拿大把該資產視為按公平市價出售並重新購入。在記錄加拿大的計稅基礎之前，須先檢視這項選擇以及兩國各自的時間安排。

綠卡持有人的成本，從抵達時的價值開始計算嗎？

計稅基礎是用來衡量收益的美國稅務成本。就這項離境稅的計算而言，您在首次成為美國稅務居民時已擁有的財產，其計稅基礎一般不低於該日的公平市價。這可以減少視同收益；但這並不是對日後所有美國稅務目的重設計稅基礎。受涵蓋的放棄者可以在 8854 表上，就某項資產選擇不適用，但這項選擇不可撤銷（國內稅收法典第 877A(h)(2) 條；IRS：8854 表說明）。

IRS 通知指出，美國不動產權益和用於美國貿易或業務的財產，一般不適用這項抵達時價值的規則，但與協定有關的業務財產例外除外。請保留購買記錄、首次成為美國居民的日期，以及該日財產價值的證據。搬到加拿大時的加拿大計稅基礎，請見從美國搬到加拿大。

401(k)、IRA 或養老金會怎樣處理？

退休帳戶並不全都適用視同出售的規則。受涵蓋的放棄者必須確認帳戶類型，以及養老金支付方是否符合合資格遞延薪酬的規定（國內稅收法典第 877A(c)–(e) 條；IRS：Publication 6164）。

只有同時符合以下條件，遞延薪酬才屬合資格：支付方是美國人，或是選擇按美國人處理的外國支付方；您已用 W-8CE 表通知支付方；並在附於 8854 表的聲明中，就每一項放棄稅收協定的預扣稅減免（IRS：8854 表說明）。單憑「401(k)」這個名稱，並不能決定其處理方式。

在您既不是美國公民也不是美國居民期間，因在美國境外提供服務而產生的遞延薪酬，不適用這些遞延薪酬規則（國內稅收法典第 877A(d)(5) 條）。

請把 W-8CE 表交給遞延薪酬的每一個支付方、每個特定帳戶和每個非授予人信託權益，期限為以下兩者中較早的一個：放棄身份當日或之後首次分配的前一天，以及放棄身份後 30 天。合資格的遞延薪酬還須不可撤銷地放棄協定的預扣稅減免（IRS：W-8CE 表；IRS：8854 表說明）。美國退休帳戶日後在加拿大的課稅，請見加拿大境內的美國退休帳戶。

我必須提交什麼？什麼時候提交？

放棄身份的公民和長期居民，即使不符合受涵蓋的放棄者測試，也須提交 8854 表。請填寫第 I 部分和第 II 部分，把表格附在離境當年的美國所得稅表上，並把正本寄到表格說明中列明的 IRS 地址。如果不需要提交所得稅表，請在該稅表的到期日（包括延期）之前寄出 8854 表（IRS：8854 表說明；IRS：8854 表）。

如果必須提交的 8854 表遺漏、不完整或不正確，IRS 可以核定 $10,000 的罰款，但如果是合理理由而非故意疏忽所致，則除外（IRS：8854 表說明）。請收集您的綠卡和公民身份日期、稅收協定主張、五年的稅表和繳款記錄、離境當日的資產負債表、資產購買價值和抵達日價值，以及退休計劃對帳單。稅表的填報方法，請見成為美國稅務居民的第一年；雙重身份申報也在該指南中說明。

我可以延後繳納離境稅嗎？

受涵蓋的放棄者，可以就個別資產選擇延後繳納視同出售的稅款，延後的是繳款。這項選擇不會免除稅款或其利息，而且不可撤銷。這需要簽訂稅款延付協議、提供足夠的擔保、委任一名美國人作為與 IRS 聯絡的有限代理人，並放棄會妨礙追收的稅收協定權利。請在 8854 表第 II 部分 D 節作出選擇，並附上說明要求的兩份假設稅表。請在適用的稅表到期日之前，把協議申請連同正本表格一起寄出；並把副本附在隨稅表提交的 8854 表上。郵寄地址請查閱最新的說明（國內稅收法典第 877A(b) 條；IRS：8854 表說明；IRS：8854 表）。

繳款一般在處置該資產當年未延期的稅表到期日前到期，最遲不晚於死亡當年的稅表到期日；擔保失效可能令繳款提前到期。利息從原本的稅款到期日起計算。作出這項選擇之前，請先比較擔保成本和利息，與現在直接繳清的成本（IRS：Notice 2009-85）。

如果我在離開前五年漏報了稅表，怎麼辦？

漏報必須提交的稅表，或欠繳聯邦稅款，會讓您無法提供五年合規證明，使放棄者即使兩項財務門檻都未達到，也成為受涵蓋的放棄者。在簽署 8854 表之前，請先檢查所得稅、僱傭、贈與和資訊申報的各項義務（IRS：8854 表說明）。

如果您作為公民一直沒有申報，請見補報漏報的美國稅表，了解前公民的減免程序。如果您漏報了 FBAR 或境外資產表格，請見補報漏報的境外申報。更正有關年度並為之作出證明，可能需要就申報途徑和時間另外作出判斷。

贈與或遺贈給在美國的家人，會有什麼變化？

美國公民或居民如果從受涵蓋的放棄者收到受涵蓋的贈與或遺贈，可能須繳納另一種稅，即第 2801 條稅款。就這項稅款而言，居民指的是住所（domicile），可能與所得稅居民身份不同。贈與人如果作為美國公民或居民仍須繳納美國贈與稅或遺產稅，就不被視為受涵蓋。當年受涵蓋的受贈總額超過 $19,000 時，一般由受贈人而非放棄者，在 708 表上申報並繳稅。超出部分目前的稅率為 40%（IRS：708 表說明）。

708 表的最終版說明已經發布。一般的申報日期，是收到贈與的曆年結束後第十八個月的第十五日，某些遺贈和信託另有特別日期。已經須繳納美國贈與稅或遺產稅的轉讓，以及某些配偶或慈善機構的轉讓，處理方式不同。外國信託可以在按時提交的 708 表第 I 部分第 13b 行作出選擇，由信託自己繳納這項稅款，取代其美國分配對象；由受託人簽署第 VIII 部分。如果選擇當年沒有受涵蓋的受贈，這份表格須在該年度結束後第六個月的第十五日前提交（IRS：708 表說明；IRS：708 表）。仍然在世的贈與人，如果已經或可能已放棄身份，又不授權 IRS 披露其身份，除非受贈人能提出相反的證明，否則就第 2801 條而言會被視為受涵蓋。在轉讓之前，請記錄受贈人、日期、價值和您是否屬於受涵蓋的放棄者。

範例

以下為美元示範金額。某位綠卡持有人在滿八個合資格稅務年度後結束身份。其當日的淨資產為 $2,200,000，因此符合淨資產測試而成為受涵蓋的放棄者，即使其平均所得稅低於另一項測試的標準，也一樣。

假設適用視同出售規則的資產有 $1,000,000 的內含收益，沒有可扣除的損失，也沒有使用過收益排除額。$910,000 的排除額，讓 $90,000 可能按適用的所得稅規則課稅。實際上沒有出售任何資產，而且這個計算不包括另行處理的 IRA 或養老金。這位人士仍須提交 8854 表和離境當年的稅表。

您的情況不同？

• 您要搬到加拿大：請見從美國搬到加拿大，協調離開美國的日期和加拿大的入境規則。
• 您會以美國公民身份繼續居住在加拿大：年度申報的情況不同；請見居住在加拿大的美國人。
• 您有養老金、信託、大額未實現收益，或可能受涵蓋：估值、支付方通知和各項選擇，需要跨境稅務審查。
• 您無法證明五年的申報合規：請先看補報漏報的美國稅表和補報漏報的境外申報。
• 您計劃贈與或遺贈給美國的家人：第 2801 條可能把稅款轉移到受贈人身上；轉讓財產之前，請先取得跨境稅務審查。