Impôt de sortie américain : citoyenneté ou carte verte

Qui peut devoir l'impôt de sortie américain?

Les règles de l'impôt de sortie s'appliquent au citoyen américain qui renonce à sa citoyenneté ou au résident de longue durée qui cesse d'être traité comme résident permanent légal aux fins de l'impôt américain, notamment par une demande de résidence fondée sur une convention fiscale admissible. Devoir l'impôt est une deuxième question : la personne doit aussi être une personne expatriée visée. Abandonner une carte verte détenue pendant moins de huit années d'imposition admissibles n'entraîne pas, en soi, l'application du régime d'impôt de sortie de l'article 877A. Une personne non citoyenne comptant moins d'années admissibles ne produit généralement pas le formulaire 8854 uniquement pour avoir abandonné sa carte, mais elle peut quand même devoir produire une déclaration de revenus pour l'année du départ. Les départs plus anciens peuvent relever de règles différentes (IRS : instructions du formulaire 8854; IRS : publication 519).

Déménager à l'étranger ne met pas fin à la citoyenneté américaine ni au statut de carte verte. La date d'expiration imprimée sur la carte verte n'établit pas non plus que la résidence permanente a pris fin. Selon les règles de résidence de l'IRS, tout dépend de l'abandon ou de la révocation officielle, avec une voie distincte fondée sur une convention fiscale.

Suis-je résident de longue durée si j'ai détenu une carte verte pendant huit des quinze dernières années?

Vous êtes résident de longue durée si vous déteniez le statut de résident permanent légal pendant au moins huit des quinze années d'imposition se terminant avec l'année où ce statut prend fin. Une année peut compter même si vous déteniez la carte seulement pendant une partie de cette année. Comptez des années d'imposition, et non des anniversaires ou des jours. Ne comptez pas une année où une convention fiscale vous faisait traiter comme résident d'un autre pays et où vous n'avez pas renoncé à ses avantages (IRS : instructions du formulaire 8854).

Partez de l'année de délivrance de la carte verte, puis marquez chaque année jusqu'à la date de fin. Notez toute année de résidence fondée sur une convention fiscale et la déclaration qui a divulgué cette position. Une carte expirée ou inutilisée peut quand même représenter le statut de résident permanent légal jusqu'à l'événement juridique qui y met fin (Internal Revenue Code, article 7701(b)(6)).

Quelle date compte quand j'abandonne une carte verte ou que je renonce à ma citoyenneté?

Pour un résident de longue durée, le premier événement admissible l'emporte : l'abandon confirmé par le DHS (département de la Sécurité intérieure) après le formulaire I-407, une ordonnance définitive d'abandon, une ordonnance de renvoi suivie du départ effectif, ou une demande de résidence fondée sur une convention fiscale avec avis à l'IRS. L'aperçu plus récent de l'IRS ajoute des conditions aux dates du formulaire I-407 et de l'ordonnance de renvoi que les instructions actuelles du formulaire 8854 omettent. Vérifiez donc l'événement et la date avant de produire. Un déménagement ou une carte expirée n'est pas, à lui seul, cette date (IRS : publication 6164; IRS : instructions du formulaire 8854).

Pour la citoyenneté, la date peut être celle de la renonciation devant un consulat ou une autre date admissible de renonciation, pourvu que le département d'État délivre ensuite un certificat de perte de nationalité. La date de délivrance du certificat ou l'annulation de la naturalisation par un tribunal peut aussi être la date pertinente selon la loi (Internal Revenue Code, article 877A(g)(4)).

Un titulaire de carte verte qui affirme résider dans un autre pays lié par une convention fiscale doit réellement y avoir droit selon cette convention, en conserver les avantages et aviser l'IRS. Les doubles résidents divulguent généralement cette position sur le formulaire 8833. La demande peut elle-même mettre fin à la résidence de longue durée aux fins de l'impôt de sortie avant le dépôt du formulaire I-407 (IRS : instructions du formulaire 8854; IRS : formulaire 8833).

Votre date d'expatriation ne détermine pas à elle seule si la déclaration de revenus de l'année du départ est une déclaration de résident pour toute l'année ou à double statut. La fin de la résidence aux fins de l'impôt sur le revenu obéit à des règles distinctes. Consultez la première année comme résident fiscal américain pour la mécanique de la déclaration (IRS : publication 519).

Suis-je une personne expatriée visée?

Un citoyen ou un résident de longue durée est une personne expatriée visée si l'un des critères suivants s'applique au départ. Le critère de l'impôt moyen repose sur l'impôt total calculé pour l'année, et non sur le revenu ni sur le solde dû d'une déclaration (IRS : instructions du formulaire 8854; rajustements pour l'inflation de 2026).

La valeur nette correspond à la valeur des actifs partout dans le monde, moins les dettes. Comptez les participations dans des sociétés fermées ou des sociétés de personnes, les régimes de retraite, les actifs étrangers et toute participation dans une fiducie à inclure. Le formulaire 8854 permet des estimations de valeur faites de bonne foi. Une évaluation formelle n'est pas exigée (IRS : instructions du formulaire 8854).

Une personne devenue citoyenne américaine et citoyenne d'un autre pays à la naissance peut échapper aux deux premiers critères si elle demeure citoyenne et résidente fiscale de cet autre pays et si elle a été résidente américaine pendant dix années d'imposition ou moins au cours de la période de quinze ans se terminant avec le départ. Pour cette exception, comptez la résidence américaine selon le critère de présence réelle. Certaines personnes qui renoncent avant l'âge de 18 ans et demi bénéficient d'une exception semblable. Aucune des deux exceptions n'élimine l'attestation pour les cinq années ni l'obligation de produire le formulaire 8854 (IRS : instructions du formulaire 8854).

Comment l'impôt de sortie est-il calculé et quelle part du gain est exonérée?

Une personne expatriée visée calcule généralement ses gains et ses pertes comme si la plupart de ses biens partout dans le monde avaient été vendus à leur juste valeur marchande la veille de l'expatriation. Les pertes admises peuvent compenser les gains. Jusqu'à 910 000 $ du gain réputé autrement imposable est exclu pour cette année d'imposition, sous réserve de toute utilisation antérieure de l'exclusion viagère. Ce montant est une exclusion du gain, et non un crédit d'impôt ni un taux d'impôt fixe (Internal Revenue Code, article 877A(a); rajustements pour l'inflation de 2026; IRS : Notice 2009-85).

Un immeuble locatif non vendu ou une action de société fermée peut entraîner un gain réputé, même si vous le conservez.

L'exclusion est répartie entre les actifs qui comportent des gains latents. Le gain restant conserve la nature qui compte pour son calcul d'impôt. Les pertes suivent les limites habituelles, sauf pour la règle des ventes avec rachat (wash sale) précisée à l'article 877A. La rémunération différée, les comptes à imposition différée désignés et les participations dans des fiducies non transparentes suivent des règles distinctes plutôt que le traitement de la vente réputée. Une vente réelle ultérieure exige un rajustement du coût de base pour le gain ou la perte déjà pris en compte, même si une partie du gain réputé a été exclue (IRS : instructions du formulaire 8854; IRS : Notice 2009-85).

Si les États-Unis imposent une vente réputée pendant que vous résidez au Canada, le paragraphe 7 de l'article XIII de la convention fiscale Canada–États-Unis peut permettre un choix qui fait traiter le bien par le Canada comme vendu puis racheté à sa juste valeur marchande. Il faut examiner ce choix et les délais de chaque pays avant d'inscrire un coût de base canadien.

Le coût de base d'un titulaire de carte verte correspond-il à la valeur à l'arrivée?

Le coût de base est le coût fiscal américain utilisé pour mesurer le gain. Pour ce calcul de l'impôt de sortie, un bien que vous déteniez lorsque vous êtes devenu résident fiscal américain a généralement un coût de base d'au moins sa juste valeur marchande à cette date. Cela peut réduire le gain réputé. Ce n'est pas une remise à zéro générale du coût de base pour toutes les fins fiscales américaines futures. Une personne expatriée visée peut choisir de ne pas appliquer cette règle à un actif sur le formulaire 8854, mais ce choix est irrévocable (Internal Revenue Code, article 877A(h)(2); IRS : instructions du formulaire 8854).

L'avis de l'IRS précise que les participations dans des biens immobiliers américains et les biens utilisés dans une entreprise américaine ne bénéficient généralement pas de cette règle de la valeur à l'arrivée, sous réserve d'une exception liée à une convention fiscale pour les biens d'entreprise. Conservez les documents d'achat, la date de début de la résidence américaine et la preuve de la valeur du bien à cette date. Pour le coût de base canadien lorsque vous déménagez au Canada, consultez Déménager des États-Unis au Canada.

Qu'advient-il d'un 401(k), d'un IRA ou d'une pension?

Les comptes de retraite ne suivent pas tous la règle de la vente réputée. Une personne expatriée visée doit établir le type de compte et déterminer si le payeur de la pension peut respecter les règles de la rémunération différée admissible (Internal Revenue Code, article 877A(c)–(e); IRS : publication 6164).

La rémunération différée n'est admissible que si le payeur est une personne américaine ou un payeur étranger qui choisit d'être traité comme tel, si vous avisez le payeur au moyen du formulaire W-8CE et si vous renoncez à l'allègement de retenue prévu par la convention fiscale pour chaque élément, dans une déclaration jointe au formulaire 8854. L'étiquette 401(k) ne suffit pas à déterminer le traitement (IRS : instructions du formulaire 8854).

La rémunération différée attribuable à des services rendus hors des États-Unis alors que vous n'étiez ni citoyen ni résident américain est exclue de ces règles sur la rémunération différée (Internal Revenue Code, article 877A(d)(5)).

Remettez le formulaire W-8CE à chaque payeur de rémunération différée, pour chaque compte désigné et chaque participation dans une fiducie non transparente, au plus tard à la première des deux dates suivantes : la veille de la première distribution à la date d'expatriation ou après, ou 30 jours après l'expatriation. La rémunération différée admissible exige aussi une renonciation irrévocable à l'allègement de retenue prévu par la convention fiscale (IRS : formulaire W-8CE; IRS : instructions du formulaire 8854). L'imposition ultérieure d'un compte de retraite américain au Canada est traitée dans les comptes de retraite américains au Canada.

Que dois-je produire et à quel moment?

Les citoyens et les résidents de longue durée qui s'expatrient produisent le formulaire 8854, même s'ils ne répondent à aucun critère de personne expatriée visée. Remplissez les parties I et II, joignez le formulaire à la déclaration de revenus américaine de l'année du départ et envoyez l'original à l'adresse de l'IRS indiquée dans les instructions du formulaire. Si aucune déclaration de revenus n'est exigée, envoyez le formulaire 8854 au plus tard à la date où cette déclaration aurait été due, prolongations comprises (IRS : instructions du formulaire 8854; IRS : formulaire 8854).

L'IRS peut imposer une pénalité de 10 000 $ pour un formulaire 8854 exigé mais manquant, incomplet ou inexact, sauf si le manquement résulte d'un motif raisonnable et non d'une négligence volontaire (IRS : instructions du formulaire 8854). Rassemblez les dates de votre carte verte et de votre citoyenneté, vos demandes fondées sur une convention fiscale, cinq années de déclarations et de preuves de paiement, un bilan à la date du départ, les documents d'achat des actifs, leur valeur à la date d'arrivée et les relevés des régimes de retraite. Pour la mécanique de la déclaration, consultez la première année comme résident fiscal américain. Ce même guide traite de la déclaration à double statut.

Puis-je reporter le paiement de l'impôt de sortie?

Une personne expatriée visée peut choisir de reporter le paiement de l'impôt sur la vente réputée, actif par actif. Ce choix n'efface ni l'impôt ni les intérêts. Il est irrévocable et exige une entente de report d'impôt, une garantie suffisante, la nomination d'une personne américaine comme mandataire limité pour les communications avec l'IRS et la renonciation aux droits prévus par une convention fiscale qui empêcheraient le recouvrement. Faites ce choix à la partie II, section D du formulaire 8854, avec les deux déclarations hypothétiques exigées par ses instructions. Envoyez la demande d'entente avec le formulaire original au plus tard à la date limite applicable de la déclaration, et joignez-en une copie au formulaire 8854 produit avec votre déclaration. Vérifiez l'adresse postale dans les instructions à jour (Internal Revenue Code, article 877A(b); IRS : instructions du formulaire 8854; IRS : formulaire 8854).

Le paiement est généralement dû à la date limite non prolongée de la déclaration de l'année où l'actif est aliéné, et au plus tard à la date limite de la déclaration de l'année du décès. Une garantie défaillante peut accélérer l'échéance. Les intérêts courent à partir de la date d'échéance initiale de l'impôt. Comparez le coût de la garantie et des intérêts avec le paiement immédiat avant de faire ce choix (IRS : Notice 2009-85).

Et si j'ai omis des déclarations pendant les cinq années précédant mon départ?

L'omission de déclarations obligatoires ou de l'impôt fédéral impayé peut empêcher l'attestation pour les cinq années et faire d'une personne expatriée une personne visée même sous les deux seuils financiers. Examinez vos obligations en matière d'impôt sur le revenu, d'impôt lié à l'emploi, d'impôt sur les dons et de déclarations de renseignements avant de signer le formulaire 8854 (IRS : instructions du formulaire 8854).

Si vous n'avez jamais produit de déclaration comme citoyen, consultez le rattrapage des déclarations américaines manquantes pour les procédures d'allègement destinées aux anciens citoyens. Si vous avez omis des FBAR ou des formulaires sur les actifs étrangers, consultez le rattrapage des déclarations étrangères omises. Corriger des années et les attester peut exiger des décisions distinctes sur la voie à suivre et sur le calendrier.

Qu'est-ce qui change pour les dons ou les legs à des proches aux États-Unis?

Un citoyen ou un résident américain qui reçoit un don ou un legs visé d'une personne expatriée visée peut devoir un impôt distinct prévu à l'article 2801. Pour cet impôt, la résidence s'entend du domicile, qui peut différer de la résidence aux fins de l'impôt sur le revenu. Le donateur n'est pas traité comme une personne visée tant qu'il est assujetti à l'impôt américain sur les dons ou sur les successions comme citoyen ou résident américain. C'est généralement le bénéficiaire, et non la personne expatriée, qui déclare et paie l'impôt sur le formulaire 708 lorsque le total des dons et legs visés reçus dans l'année dépasse 19 000 $. Le taux actuel sur l'excédent est de 40 % (IRS : instructions du formulaire 708).

Les instructions définitives du formulaire 708 sont maintenant publiées. La date de production habituelle est le quinzième jour du dix-huitième mois suivant l'année civile de la réception, avec des dates particulières pour certains legs et certaines fiducies. Les transferts déjà assujettis à l'impôt américain sur les dons ou sur les successions et certains transferts à un conjoint ou à un organisme de bienfaisance reçoivent un traitement différent. Une fiducie étrangère peut choisir de payer cet impôt à la place de ses bénéficiaires américains au moyen d'un formulaire 708 produit à temps, partie I, ligne 13b, et son fiduciaire signe la partie VIII. S'il n'y a eu aucune réception visée pendant l'année du choix, le formulaire est dû au plus tard le quinzième jour du sixième mois suivant cette année (IRS : instructions du formulaire 708; IRS : formulaire 708). Un donateur vivant qui s'est expatrié ou qui a pu le faire et qui n'autorise pas l'IRS à divulguer son statut est traité comme une personne visée aux fins de l'article 2801, sauf si le bénéficiaire peut prouver le contraire. Notez le bénéficiaire, la date, la valeur et votre statut de personne visée avant de faire un transfert.

Exemple

Les montants indicatifs sont en dollars américains. Un titulaire de carte verte met fin à son statut après huit années d'imposition admissibles. Sa valeur nette à cette date est de 2,2 millions de dollars. Cette personne est donc visée selon le critère de la valeur nette, même si son impôt moyen sur le revenu est inférieur à celui du critère distinct.

Supposons que les actifs assujettis à la règle de la vente réputée comportent un gain latent de 1 million de dollars, aucune perte admissible et aucune utilisation antérieure de l'exclusion du gain. L'exclusion de 910 000 $ laisse 90 000 $ potentiellement imposables selon les règles applicables de l'impôt sur le revenu. Aucun actif n'a été réellement vendu, et le calcul ne comprend pas un IRA ou une pension traités séparément. La personne produit quand même le formulaire 8854 et la déclaration de l'année du départ.

Votre situation est différente?

• Vous déménagez au Canada : coordonnez la date de départ des États-Unis et les règles d'arrivée au Canada dans Déménager des États-Unis au Canada.
• Vous demeurerez citoyen américain au Canada : la situation de production annuelle est différente. Consultez les Américains qui vivent au Canada.
• Vous avez une pension, une fiducie, d'importants gains non réalisés, ou vous pourriez être une personne visée : l'évaluation, les avis aux payeurs et les choix exigent un examen fiscal transfrontalier.
• Vous ne pouvez pas attester la production de cinq années de déclarations : examinez d'abord le rattrapage des déclarations américaines manquantes et les déclarations étrangères omises.
• Vous prévoyez des dons ou des legs à votre famille aux États-Unis : l'article 2801 peut déplacer l'impôt vers les bénéficiaires. Obtenez un examen fiscal transfrontalier avant de transférer des biens.