Imposto de saída dos EUA: renúncia à cidadania ou ao green card

Quem pode estar sujeito ao imposto de saída dos EUA?

As regras do imposto de saída (exit tax) se aplicam ao cidadão dos EUA que renuncia à cidadania ou ao residente de longo prazo (long-term resident) que deixa de ser tratado como residente permanente legal para fins fiscais dos EUA, inclusive por meio de uma alegação de residência pelo tratado tributário. Dever o imposto é uma segunda pergunta: a pessoa também precisa ser um expatriado coberto (covered expatriate). Abrir mão de um green card mantido por menos de oito anos fiscais qualificados não coloca, por si só, a pessoa no sistema do imposto de saída da seção 877A. O não cidadão com menos anos qualificados geralmente não apresenta o Form 8854 apenas por entregar o green card, mas ainda pode precisar apresentar a declaração de imposto de renda do ano da saída. Saídas anteriores podem seguir regras diferentes (IRS: instruções do Form 8854; IRS: Publication 519).

Mudar-se para o exterior não encerra, por si só, a cidadania dos EUA nem o status de green card. A data de validade impressa no green card também não prova que a residência permanente terminou; as regras de residência do IRS dependem da entrega do cartão ou da revogação formal, com um caminho separado pelo tratado tributário.

Sou residente de longo prazo se tive o green card em oito de quinze anos?

Você é residente de longo prazo se teve o status de residente permanente legal em pelo menos oito dos quinze anos fiscais que terminam no ano em que esse status acaba. Um ano pode contar mesmo que você tenha tido o cartão só por parte dele; conte anos fiscais, não aniversários nem dias. Não conte um ano em que você foi tratado como residente de outro país pelo tratado tributário e não renunciou aos benefícios dele (IRS: instruções do Form 8854).

Comece pelo ano em que o green card foi emitido e marque cada ano até a data final. Registre qualquer ano de residência pelo tratado e a declaração que informou essa alegação. Um cartão vencido ou sem uso ainda pode representar o status de residente permanente legal até o evento legal que o encerra (Internal Revenue Code, seção 7701(b)(6)).

Qual data conta quando entrego o green card ou renuncio à cidadania?

Para o residente de longo prazo, vale o primeiro evento qualificado: o abandono confirmado pelo DHS após o Form I-407, uma ordem final de abandono, uma ordem de remoção seguida da saída efetiva do país, ou uma alegação de residência pelo tratado com aviso ao IRS. A visão geral mais recente do IRS acrescenta condições às datas do I-407 e da ordem de remoção que as instruções atuais do Form 8854 omitem, então confirme o evento e a data antes de apresentar a declaração. A mudança de país ou o cartão vencido, por si sós, não marcam essa data (IRS: Publication 6164; IRS: instruções do Form 8854).

Para a cidadania, a data pode ser a da renúncia perante o consulado ou outra data qualificada de abandono, desde que o Departamento de Estado emita depois um certificado de perda de nacionalidade. A data de emissão do certificado ou o cancelamento judicial da naturalização também podem ser a data relevante segundo a lei (Internal Revenue Code, seção 877A(g)(4)).

O titular de green card que alega residência em outro país com tratado precisa realmente se qualificar pelo tratado, manter os benefícios dele e avisar o IRS. Quem tem dupla residência geralmente informa essa posição no Form 8833; a alegação pode, por si só, encerrar a residência de longo prazo para fins do imposto de saída antes de o Form I-407 ser apresentado (IRS: instruções do Form 8854; IRS: Form 8833).

Sua data de expatriação, por si só, não decide se a declaração de imposto de renda do ano da saída é de residente durante o ano inteiro ou de status duplo. A residência para o imposto de renda tem regras de término próprias; veja Primeiro ano como residente fiscal dos EUA para a mecânica da declaração (IRS: Publication 519).

Sou um expatriado coberto?

O cidadão ou residente de longo prazo é um expatriado coberto se qualquer um dos testes a seguir se aplicar na saída. O teste da média de imposto usa o imposto devido, não a renda nem o saldo a pagar de uma declaração (IRS: instruções do Form 8854; ajustes de inflação de 2026).

O patrimônio líquido é o valor dos ativos no mundo todo menos as dívidas. Inclua participações em empresas privadas ou sociedades de pessoas, aposentadorias, ativos estrangeiros e quaisquer participações em trusts que devam ser incluídas. O Form 8854 admite estimativas de valor feitas de boa-fé; avaliações formais não são exigidas (IRS: instruções do Form 8854).

Quem se tornou cidadão dos EUA e de outro país ao nascer pode escapar dos dois primeiros testes se continuar sendo cidadão e residente fiscal desse outro país e tiver sido residente dos EUA por no máximo dez anos fiscais no período de quinze anos que termina na saída. Para essa exceção, a residência nos EUA é contada pelo teste de presença substancial. Certas pessoas que se expatriam antes dos 18 anos e meio têm uma exceção semelhante. Nenhuma das exceções dispensa a certificação dos cinco anos nem o Form 8854 (IRS: instruções do Form 8854).

Como o imposto de saída é calculado e quanto do ganho é isento?

O expatriado coberto geralmente calcula ganhos e perdas como se a maior parte dos bens no mundo todo tivesse sido vendida pelo valor justo de mercado no dia anterior à expatriação. Perdas permitidas podem compensar ganhos; até $910.000 do ganho presumido que seria incluído é excluído neste ano fiscal, sujeito a qualquer uso anterior da exclusão vitalícia. Esse valor é uma exclusão do ganho, não um crédito fiscal nem uma alíquota fixa (Internal Revenue Code, seção 877A(a); ajustes de inflação de 2026; IRS: Notice 2009-85).

Um imóvel de aluguel ou uma participação em empresa privada, mesmo sem venda, pode gerar ganho presumido, ainda que você fique com o bem.

A exclusão é distribuída entre os ativos com ganho embutido. O ganho restante mantém o caráter relevante para o seu cálculo de imposto; as perdas seguem os limites usuais, exceto a regra de wash-sale (venda com recompra) prevista na seção 877A. Remuneração diferida, contas específicas com imposto diferido e participações em trusts não grantor (nongrantor trusts) têm regras próprias, em vez do tratamento de venda presumida. Uma venda real posterior exige um ajuste do custo-base (basis) pelo ganho ou perda já considerados, mesmo que parte do ganho presumido tenha sido excluída (IRS: instruções do Form 8854; IRS: Notice 2009-85).

Se os EUA tributarem uma venda presumida enquanto você é residente no Canadá, o Artigo XIII(7) do tratado tributário entre EUA e Canadá pode permitir uma opção para que o Canadá trate o ativo como vendido e recomprado pelo valor justo de mercado. A opção e o prazo de cada país precisam ser revisados antes de registrar um custo-base canadense.

O custo do titular de green card começa pelo valor na chegada?

O custo-base (basis) é o custo fiscal dos EUA usado para medir o ganho. Para este cálculo do imposto de saída, os bens que você tinha quando se tornou residente fiscal dos EUA pela primeira vez geralmente têm um custo-base não inferior ao valor justo de mercado nessa data. Isso pode reduzir o ganho presumido; não é uma redefinição geral do custo-base para todos os fins fiscais futuros nos EUA. O expatriado coberto pode optar por excluir um ativo dessa regra no Form 8854, mas a opção é irrevogável (Internal Revenue Code, seção 877A(h)(2); IRS: instruções do Form 8854).

O aviso do IRS diz que participações em imóveis nos EUA e bens usados em atividade empresarial nos EUA geralmente não recebem essa regra do valor na chegada, sujeito a uma exceção para bens empresariais ligada a tratados. Guarde os registros de compra, a data da primeira residência nos EUA e os comprovantes do valor do bem nessa data. Para o custo-base canadense ao se mudar para o norte, veja Mudança dos EUA para o Canadá.

O que acontece com um 401(k), um IRA ou uma pensão?

Nem todas as contas de aposentadoria seguem a regra da venda presumida. O expatriado coberto precisa identificar o tipo de conta e se a fonte pagadora da pensão atende às regras de remuneração diferida elegível (Internal Revenue Code, seção 877A(c)–(e); IRS: Publication 6164).

A remuneração diferida só é elegível se a fonte pagadora for uma pessoa dos EUA ou uma fonte estrangeira que opte pelo tratamento de pessoa dos EUA, e você avisar a fonte pagadora no Form W-8CE e renunciar ao alívio de retenção do tratado, para cada item, em uma declaração anexada ao Form 8854. O rótulo 401(k), sozinho, não decide o tratamento (IRS: instruções do Form 8854).

A remuneração diferida atribuível a serviços prestados fora dos EUA, quando você não era cidadão nem residente dos EUA, é excluída dessas regras de remuneração diferida (Internal Revenue Code, seção 877A(d)(5)).

Entregue o Form W-8CE a cada fonte pagadora de remuneração diferida, a cada conta específica e a cada participação em trust não grantor, até a data que vier primeiro: o dia anterior à primeira distribuição na data da expatriação ou depois dela, ou 30 dias após a expatriação. A remuneração diferida elegível também exige a renúncia irrevogável ao alívio de retenção do tratado (IRS: Form W-8CE; IRS: instruções do Form 8854). A tributação posterior de uma conta de aposentadoria dos EUA no Canadá está em Contas de aposentadoria dos EUA no Canadá.

O que preciso apresentar e quando?

Cidadãos e residentes de longo prazo que se expatriam apresentam o Form 8854 mesmo que não se enquadrem em um teste de expatriado coberto. Preencha as Partes I e II, anexe o formulário à declaração de imposto de renda dos EUA do ano da saída e envie o original ao endereço do IRS indicado nas instruções do formulário. Se nenhuma declaração de imposto de renda for exigida, envie o Form 8854 até a data em que essa declaração venceria, inclusive prorrogações (IRS: instruções do Form 8854; IRS: Form 8854).

O IRS pode aplicar uma multa de $10.000 por um Form 8854 exigido que esteja ausente, incompleto ou incorreto, a menos que a falha se deva a causa razoável e não a negligência intencional (IRS: instruções do Form 8854). Reúna as datas do seu green card e da cidadania, as alegações de tratado, cinco anos de declarações e registros de pagamento, um balanço patrimonial da data da saída, os valores de compra e de chegada dos ativos e os extratos dos planos de aposentadoria. Para a mecânica da declaração, veja Primeiro ano como residente fiscal dos EUA; o mesmo guia trata da declaração de status duplo.

Posso adiar o pagamento do imposto de saída?

O expatriado coberto pode optar por adiar o pagamento do imposto da venda presumida, ativo por ativo. A opção não elimina o imposto nem os juros. Ela é irrevogável e exige um acordo de diferimento do imposto, garantia adequada, uma pessoa dos EUA nomeada como agente limitado para comunicações com o IRS e a renúncia a direitos do tratado que impediriam a cobrança. Faça a opção na Parte II, Seção D, do Form 8854, com as duas declarações hipotéticas exigidas pelas instruções. Envie o pedido de acordo junto com o formulário original até o prazo de vencimento da declaração aplicável; anexe uma cópia ao Form 8854 apresentado com a sua declaração. Confira nas instruções atuais o endereço de envio (Internal Revenue Code, seção 877A(b); IRS: instruções do Form 8854; IRS: Form 8854).

O pagamento geralmente vence no prazo da declaração, sem prorrogação, do ano em que o ativo é alienado, e no máximo no prazo da declaração do ano do falecimento; a perda da garantia pode antecipá-lo. Os juros contam a partir da data original de vencimento do imposto. Compare o custo da garantia e dos juros com o pagamento imediato antes de fazer essa opção (IRS: Notice 2009-85).

E se eu deixei de apresentar declarações nos cinco anos anteriores à saída?

Deixar de apresentar declarações exigidas ou ter imposto federal não pago pode impedir a certificação dos cinco anos e tornar o expatriado coberto mesmo abaixo dos dois limites financeiros. Revise as obrigações de imposto de renda, emprego, doações e declarações informativas antes de assinar o Form 8854 (IRS: instruções do Form 8854).

Se você nunca apresentou declaração como cidadão, veja Como regularizar declarações dos EUA omitidas para os procedimentos de alívio de ex-cidadãos. Se você deixou de apresentar FBARs ou formulários de ativos estrangeiros, veja Como regularizar relatórios estrangeiros omitidos. Corrigir os anos e certificá-los pode exigir avaliações separadas sobre a forma e o momento da apresentação.

O que muda para doações ou heranças a familiares nos EUA?

O cidadão ou residente dos EUA que recebe uma doação ou herança coberta (covered gift or bequest) de um expatriado coberto pode dever um imposto separado, da seção 2801. Para esse imposto, residência significa domicílio, que pode ser diferente da residência para o imposto de renda. O doador não é tratado como coberto enquanto estiver sujeito ao imposto dos EUA sobre doações ou sobre herança como cidadão ou residente dos EUA. O beneficiário, e não o expatriado, geralmente informa e paga o imposto no Form 708 quando o total de recebimentos cobertos do ano excede $19.000. A alíquota atual sobre o excedente é de 40% (IRS: instruções do Form 708).

As instruções finais do Form 708 já estão disponíveis. A data usual de entrega é o décimo quinto dia do décimo oitavo mês após o ano-calendário do recebimento, com datas especiais para algumas heranças e trusts. Transferências já sujeitas ao imposto dos EUA sobre doações ou herança e certas transferências a cônjuges ou entidades beneficentes têm tratamento diferente. Um trust estrangeiro pode optar por pagar esse imposto no lugar dos seus beneficiários nos EUA, no Form 708 apresentado no prazo, Parte I, linha 13b; o administrador do trust assina a Parte VIII. Sem recebimento coberto no ano da opção, o formulário vence no décimo quinto dia do sexto mês após esse ano (IRS: instruções do Form 708; IRS: Form 708). O doador vivo que se expatriou, ou pode ter se expatriado, e não autoriza o IRS a divulgar seu status é tratado como coberto para a seção 2801, a menos que o beneficiário consiga documentar o contrário. Registre o beneficiário, a data, o valor e o seu status de coberto antes de fazer uma transferência.

Exemplo

Os valores ilustrativos estão em dólares americanos. Um titular de green card encerra o status após oito anos fiscais qualificados. O patrimônio líquido dele nessa data é de US$2,2 milhões, então ele é coberto pelo teste do patrimônio líquido, mesmo que a média do imposto de renda dele fique abaixo do limite do teste separado.

Suponha que os ativos sujeitos à regra da venda presumida tenham US$1 milhão de ganho embutido, sem perdas permitidas e sem uso anterior da exclusão do ganho. A exclusão de US$910.000 deixa US$90.000 potencialmente tributáveis pelas regras aplicáveis do imposto de renda. Nenhum ativo foi realmente vendido, e o cálculo não inclui um IRA ou uma pensão tratados separadamente. A pessoa ainda apresenta o Form 8854 e a declaração do ano da saída.

Seu caso é diferente?

• Você vai se mudar para o Canadá: coordene a data de saída dos EUA e as regras de chegada ao Canadá em Mudança dos EUA para o Canadá.
• Você continuará cidadão dos EUA morando no Canadá: a situação de declaração anual é diferente; veja Americanos morando no Canadá.
• Você tem pensão, trust, grandes ganhos não realizados ou pode ser coberto: avaliação de valores, avisos às fontes pagadoras e opções exigem uma revisão fiscal entre países.
• Você não consegue certificar cinco anos de declarações: primeiro, revise Como regularizar declarações dos EUA omitidas e relatórios estrangeiros omitidos.
• Você planeja doações ou heranças a familiares nos EUA: a seção 2801 pode transferir o imposto aos beneficiários; faça uma revisão fiscal entre países antes de transferir bens.