Form 1116 Yabancı Vergi Kredisi: Sınır, Kategoriler ve Devirler

Form 1116'da yabancı vergi kredim neden sınırlı?

Kredi, yalnızca yabancı geliriniz üzerindeki ABD vergisini silebilir, daha fazlasını asla; bu yüzden Form 1116 krediyi şu tutarla sınırlar:

ABD vergisi × (kategorideki yabancı kaynaklı vergilendirilebilir gelir ÷ dünya çapındaki vergilendirilebilir gelir)

Kredi, bu sınırın veya hak kazanan yabancı verginin küçük olanıdır; her gelir kategorisi için ayrı hesaplanır (26 U.S.C. 904(a); Publication 514). Sınırı aşan yabancı vergi hemen kaybolmaz: geriye 1 yıl ve ileriye 10 yıl devredilebilir, ancak yalnızca aynı kategoride boş payı olan yıllara; sonra süresi dolar.

İki düzeltme daha vardır: 65 yaş ve üzeri kişiler için indirim (Schedule 1-A) yürürlükte olduğu yıllarda kesrin dışında tutulur; sınır, net yatırım geliri vergisine değil, normal gelir vergisine uygulanır (Form 1116 talimatları).

Birden fazla kategoride geliriniz, geçmiş yıllardan devirleriniz (özellikle beyannameden çıkarılmış olanlar), tahakkuk seçiminiz, alternatif asgari vergi, Form 2555'te istisna edilen geliriniz veya geliri yeniden kaynaklandıran (ABD kaynaklı geliri yabancı sayan) bir anlaşma varsa durum basit olmaktan çıkar. Yabancı vergi beyannamelerinizi ve tarhiyatlarınızı ödeme tarihleriyle, maaş bordrolarını, aracı kurum özetlerini, önceki tüm Form 1116 ve Schedule B (Form 1116) belgelerini ve yabancı iade bildirimlerini toplayın.

Krediyi mi istisnayı mı kullanacağınız FEIE mi yabancı vergi kredisi mi rehberinde anlatılıyor. ABD'de yaşıyorsanız, küçük tutarları Form 1116 olmadan talep etmek veya yabancı vergiyi bunun yerine indirim olarak düşmek ABD beyannamesinde yabancı gelir rehberinde anlatılıyor.

Pasif ve genel kategori geliri: hangisi nereye girer?

Yatırım geliri pasif kategoriye (çoğu zaman pasif sepet denir), ücret ve işletme geliri genel kategoriye (genel sepet) girer. Her kategorinin kendi Form 1116'sı, kendi sınırı ve kendi devri vardır (Form 1116 talimatları).

Yüksek vergili pasif gelir genel kategoriye geçer. Pasif gelir, üzerindeki yabancı vergi, giderler düşüldükten sonra, en yüksek ABD oranının (%37) gelirle çarpımından fazlaysa yüksek vergili sayılır. O gelir ve vergisi genel kategori formuna yazılır (26 CFR 1.904-4(c); 26 U.S.C. 904(d)(2)(F)). Kalemler tek tek değil, dört grupta sınanır: %15 veya daha yüksek stopaj vergisi olan gelir, daha düşük stopajlı gelir, yabancı vergisi olmayan gelir ve stopaj dışında yurt dışında vergilendirilen gelir (26 CFR 1.904-4(c)(3)).

Anlaşma gereği kaynak değişimi. Bir anlaşma ABD kaynaklı geliri yabancı sayıyorsa ve bu avantajı talep ederseniz gelirin kendi sınırı olur ve pozisyonu Form 8833 ile bildirmeniz gerekebilir; bildirmemenin cezası $1.000 tutarındadır (Form 1116 talimatları; Publication 514). Bu kural, diğer ülkede yaşayan ABD vatandaşları için bir anlaşmanın özel af maddesi uyarınca yapılan kaynak değişimine uygulanmaz; bunun için Form 8833 gerekmez (Publication 514). Kanada mukimlerinin ABD temettüleri için bkz. Kanada vergisini ödedikten sonra IRS'ye neden hâlâ borçlusunuz.

Yurt dışında yaşıyorum ve ABD hisse veya fonları satıyorum: kazanç yabancı mı, ABD kaynaklı mı?

Yurt dışında yaşarken hisse veya fon satışından doğan kazanç, ancak yabancı ülke kazancın en az %10 tutarında gelir vergisi aldıysa yabancı kaynaklıdır. Böyle bir kazanç genellikle satıcının ikametini izler ve özel bir tanım kullanılır: yabancı vergisel ana işyeri olan bir ABD vatandaşı veya mukimi, ancak o kadar yabancı vergi gerçekten ödenmişse mukim olmayan sayılır (26 U.S.C. 865(g); Publication 514).

Vergisel ana işyeriniz genellikle asıl çalışma yerinizdir (Form 1116 talimatları). Stok, işletme mülkü ve yabancı bir ofis aracılığıyla yapılan satışlar başka kurallara tabidir. Yaşadığınız ülkeyle yapılmış bir anlaşma sonucu değiştirebilir; beyandan önce kontrol edin.

Hangi yabancı ödemeler sayılır: National Insurance, sosyal güvenlik, CSG, anlaşma oranındaki stopaj?

Yalnızca size yüklenen, gerçekten borçlu olduğunuz ve ödediğiniz yabancı gelir vergisi sayılır. Dört test karşılanmalıdır: vergi size yüklenmiş olmalı, ödemiş veya tahakkuk ettirmiş olmalısınız, yasal ve fiili yükümlülüğünüz olmalı ve gelir vergisi veya onun yerine geçen bir vergi olmalıdır (IRS: hak kazanan yabancı vergiler).

Dolayısıyla Birleşik Krallık National Insurance, İspanya sosyal güvenlik ve Kanada Emeklilik Planı (CPP) katkıları, bu anlaşmaların kapsadığı kalemler olduğundan krediye konu olamaz. Anlaşması olmayan bir ülke için emeklilik, işsizlik veya sağlık menfaatlerini finanse eden bir sosyal vergi, tutarı yaşınıza veya yaşam beklentinize bağlı değilse bir menfaat karşılığı ödeme sayılmaz; ancak gelir vergisi kurallarını yine de karşılamalıdır (Publication 514). Nihai yönetmelikler (Treasury Decision 9959) bu kuralları sıkılaştırdı; Notice 2023-55 ve 2023-80 ise mükelleflerin başka bir duyuruya kadar eski kuralları uygulamasına izin verdi (Publication 514). Belirli bir kesintinin hak kazanıp kazanmadığı birçok ülke için belirsizdir ve vaka bazında inceleme gerektirir. IRS'nin CSG ve CRDS hakkındaki açıklaması yalnızca anlaşma sorusunu ele alır; kesintilerin yine de gelir vergisi olması gerekir.

Kazanç yalnızca kısmen istisna edilmişse istisna edilen paya ait vergi bir kesirle ayıklanır (Publication 514). Sosyal güvenlik kapsamı ve belgeleri yurt dışında serbest çalışma vergisi rehberinde, emeklilik planları yabancı emeklilik planı bildirimi rehberinde anlatılıyor.

Yabancı vergi yılım Nisan'da bitiyor (Birleşik Krallık): ödenen mi tahakkuk eden mi ve hangi ABD yılı?

Varsayılan olarak yabancı vergiyi, ait olduğu yabancı yılda değil, ödediğiniz ABD yılında talep edersiniz. Ücretten kesilen vergi genellikle kesildiğinde ödenmiş sayılır; bakiye ödemesi gönderdiğiniz yılda sayılır (Publication 514).

Bunun yerine vergiyi tahakkuk ettiği zaman talep etmeyi seçebilirsiniz; bunun için zamanında verilen ilk beyannamede Form 1116 Bölüm II'de “Accrued” kutusunu işaretlersiniz. Tahakkuk eden vergi genellikle yabancı vergi yılının bittiği ABD yılına aittir; temettü gibi kesin stopaj vergisi, kesildiği gün tahakkuk eder. Seçim sonraki her yılı bağlar. Krediyi ilk kez talep ettiğiniz yıl olmadıkça düzeltme beyannamesinde yapılamaz; o durumda krediyi seçmek için tanınan 10 yıllık dönem içinde verilen düzeltme beyannamesi de olur (Form 1116 talimatları; 26 CFR 1.905-1(d), (e)).

Tahakkuka geçtiğiniz yıl, hem geçen yıl bu yıl ödenen vergiyi hem de bu yılın tahakkuk eden vergisini talep edebilirsiniz.

Nisan yılında, Nisan–Aralık arasındaki ücret üzerindeki yabancı vergi sonraki ABD yılında tahakkuk eder; o ücret ise ilk yılda bildirilir. Geriye ve ileriye devir, bunun gibi uyumsuzlukları dengelemek için vardır. İlgili olduğu yıldan sonra 24 ay içinde ödenmeyen tahakkuk eden vergi krediden geri çıkarılmalıdır; sonradan yapılan yabancı iade veya ek tarhiyat yılın yeniden hesaplanmasını gerektirir (Publication 514). Yabancı bir değişiklikten sonra ABD beyannamesinin düzeltilmesi diğer ülke beyannamenizi değiştirdikten sonra düzeltme rehberinde anlatılıyor.

Yabancı vergi kredisi devri: bir yıl geriye ve on yıl ileriye nasıl işler?

Bir kategorideki kullanılmayan yabancı vergi önce bir önceki yıla (1 yıl), sonra sırayla yıl yıl ileriye (10 yıl) uygulanır; ancak yalnızca aynı kategoride her yılın boş payı kadar (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2).

• Kullanılmayan yabancı vergi: bir kategoride, o yılın sınırını aşan yabancı vergi.
• Boş pay (excess limit): sonraki veya önceki bir yılda sınırın, o yıl gerçekten ödenen yabancı verginin üzerinde kalan kısmı.
• Sıra: önce en eski devir; her yılın boş payı karşılayabildiği kadarını karşılar.
• Süre dolumu: ileriye devir süresinin sonunda kalan tutar kaybolur. Kredinin kullanılamadığı bir yıl nedeniyle süre uzatılmaz.

Devir, ABD kaynaklı gelir veya başka bir kategorinin geliri üzerindeki ABD vergisini azaltamaz; çünkü her yılın kredisi o kategorideki yabancı gelirin ABD vergisiyle sınırlıdır. Vergisi yüksek bir ülkede ücretler nadiren boş pay yaratır; bu yüzden genel kategori devirleri, daha sonra örneğin vergisi daha düşük bir ülkeye taşındıktan sonra daha hafif vergilendirilen yabancı gelirin olmadığı sürece çoğu zaman sona erer.

Yabancı vergiyi indirim olarak düştüğünüz bir yıldan kullanılmayan vergiyi devredemezsiniz. Yabancı vergiyi indirdiğiniz yıl yine de payı kadar devirleri tüketir ve o yılı olağan son tarihinden itibaren 10 yıl içinde krediye çevirerek düzeltmediğiniz sürece hiçbir fayda sağlamaz; krediyi Form 1116 olmadan talep ettiğiniz bir yıl ($300, ortak beyannamede $600) devir gönderemez veya alamaz (Publication 514). Farklı yıllardaki ortak ve ayrı beyannameler, eşler arasında paylaştırma gerektirebilir.

Schedule B (Form 1116)'yı her yıl vermem gerekir mi? Bir devri beyannameden çıkardıysam ne olur?

Bir kategori için, o kategoride önceki yılda, bu yılda veya her ikisinde yabancı vergi devri olan her yıl Schedule B verin. Güncel bakiyeyi yıl yıl uzlaştırır ve Form 1116 10. satırı besler (Schedule B talimatları; Form 1116 talimatları). Yalnızca geriye devir alan bir yıl için gerekmez.

Geçmiş bir beyannameden çıkarılmış devir sizi öylece beklemez. Hukuk, devredilen vergiyi, talep etmeseniz de, boş payı olan her yılda kullanılmış sayar (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2(d)). Yararlanmak için o yılı gözden geçirilmiş bir Form 1116 ile düzeltin, sonra sonraki Schedule B'lere devredilen bakiyeyi düzeltin. Krediyi artıran bir talep, yabancı verginin gerçekten ödendiği veya tahakkuk ettiği yılın beyannamesinin olağan son tarihinden itibaren 10 yıl özel süreye sahiptir (Publication 514). Birkaç yıllık bakiyeyi yeniden kurmak, hataların çoğunun yapıldığı yerdir.

Geçmiş bir yılı yabancı vergi kredisi geriye devrini kullanacak şekilde nasıl düzeltirim ve ne zamana kadar?

Fazla çıkan yılın bir önceki yılı için Form 1040-X verin; 10. satırda geriye devri gösteren gözden geçirilmiş bir Form 1116 ekleyin (Publication 514; Form 1116 talimatları). O önceki yılın aynı kategoride boş payı olmalıdır.

Son tarih, düzeltilen daha önceki yıl için değil, yabancı verginin gerçekten ödendiği veya tahakkuk ettiği yılın beyannamesinin, süre uzatımları hariç olağan son tarihinden itibaren 10 yıl sonrasıdır. Genel süre olan asıl beyannamenin verilmesinden 3 yıl sonra veya verginin ödenmesinden 2 yıl sonra, hangisi daha sonraysa, krediye dayalı bir talebi sınırlamaz (Publication 514). Karşılığında IRS, fazla çıkan yılın tarhiyat süresi bittikten bir yıl sonrasına kadar geriye devirden doğan vergiyi tarh edebilir.

Form 1116'nın AMT sürümüne ne zaman ihtiyacım olur?

Yalnızca alternatif asgari vergi uygulanabiliyorsa. Form 6251'in 10. satırı (normal vergi eksi yabancı vergi kredisi), 7. satırdaki yabancı vergi kredisinden önceki AMT tutarına eşit veya ondan büyükse AMT borcunuz olmaz ve AMT kredi satırını boş bırakırsınız; ancak kullanılmayan bir AMT kredisi başka bir yıla devredilebilecekse yine de kayıtlarınız için hesaplarsınız (Form 6251 talimatları).

AMT uygulanabiliyorsa AMT yabancı vergi kredisini her kategori için, “AMT” işaretli ayrı bir Form 1116'da, AMT geliri ve indirimleriyle hesaplayın. Bu formlarda, pasif gelirin yüksek vergili olup olmadığına karar vermek için normal en yüksek oranı değil, AMT oranını kullanın. Kendi devri vardır ve bu, normal devirden farklı olabilir. AMT formlarını yalnızca AMT kredisi normal krediden farklıysa ekleyin. Basitleştirilmiş bir sınır seçimi, AMT formunun normal yabancı kaynaklı geliri yeniden kullanmasına izin verir; ancak bu seçim AMT kredisini ilk talep ettiğiniz yılda yapılmalıdır ve sonraki yılları bağlar (Form 6251 talimatları). Hisse opsiyonu kullanımı sık görülen bir tetikleyicidir; bkz. teşvik hisse opsiyonlarında AMT.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır, ABD doları ve yuvarlak sayılar kullanır ve kesin vergiyi değil, yönü gösterir.

İspanya'da öğretmen, yıl yıl

Bir ABD vatandaşı 2. yılda İspanya'ya taşınıyor, öğretmenlik yapıyor, yılda US$50.000 kazanıyor, US$9.000 İspanyol gelir vergisi ödüyor ve krediyi alıyor. O ücret üzerindeki ABD vergisinin US$6.000 olduğunu varsayın.

• 1. yıl: ABD'de yaşıyor ve yabancı geliri yok; bu yüzden geriye devir için boş pay yok.
• 2. yıl: kredi US$6.000; genel kategoride kullanılmayan US$3.000. 1. yıla hiçbir şey geri gidemez.
• 3. ila 7. yıllar: aynı olgular tekrarlanır; her yıl kendi US$3.000 kullanılmayan vergisini, kendi süresiyle ekler ve hiçbiri karşılanmaz.
• 8. yıl: vergisi daha düşük bir ülkeye taşınıyor; genel sınırı US$5.000, yerel vergi US$2.000 olduğundan US$3.000 boş pay kalıyor. En eski devir olan 2. yıl tamamen kullanılır; sonraki yılların tutarları bekler.
• 12. yılın sonuna kadar boş pay çıkmasaydı 2. yılın tutarı sona ererdi. Anlaşmanın kapsadığı İspanyol sosyal güvenliği krediye girmez.

Birleşik Krallık'ta yaşayan ABD vatandaşı ABD endeks fonları satıyor

ABD endeks fonlarını satıyor; US$20.000 kazanıyor ve bunun için US$4.000 Birleşik Krallık vergisi ödüyor; bu, kazancın en az %10'u olduğundan kazanç yabancı kaynaklı ve pasiftir. Birleşik Krallık vergisi, en yüksek ABD oranının kazançla çarpımının altında olduğu için yüksek vergi kuralı onu genele taşımaz. O kazanç üzerindeki ABD vergisinin US$3.000 olduğunu varsayın. Bu durumda kredi US$3.000 ile sınırlanır ve pasif kategoride US$1.000 devredilir. Birleşik Krallık vergisi kazancın %10'undan az olsaydı kazanç, Kanun'a göre ABD kaynaklı olurdu. Birleşik Krallık mukimi olarak o zaman ABD–Birleşik Krallık anlaşmasının ABD vatandaşlarına yönelik af maddesinden yararlanabilirdi; bu madde, Birleşik Krallık vergisini kredilendirmek için gereken ölçüde kazancı Birleşik Krallık kaynaklı sayar, yine pasif kategoride kalır ve Form 8833 gerektirmez (Publication 514; ABD–Birleşik Krallık anlaşması, Madde 24(6)).

Singapur'da tüm ücretini istisna eden yönetici

US$120.000 maaşının tamamını Form 2555'te istisna ediyor ve US$12.000 yerel vergi ödüyor. Bu verginin hiçbiri kredilendirilemez veya ileriye devredilemez. Sonraki bir yılda krediye geçmek onu geri getirmez. O yıl için istisnadan vazgeçmek, sınıra kadar vergiyi kredilendirilebilir yapabilir; ancak vazgeçmenin kendi sonuçları vardır, bunlar FEIE mi yabancı vergi kredisi mi rehberinde anlatılıyor.

Durumunuz farklı mı?

• İstisna ile kredi arasında seçim yapıyorsunuz veya geçiş yapmak istiyorsunuz: bkz. FEIE mi yabancı vergi kredisi mi.
• Yalnızca ödeme belgelerinde bildirilen pasif geliriniz ve en fazla $300 yabancı vergi var ya da ABD'de yaşıyor ve yurt dışından geliriniz var: bkz. ABD beyannamesinde yabancı gelir.
• Kanada'da yaşıyorsunuz ve ABD yatırımları için hâlâ borçlusunuz: bkz. Kanada vergisini ödedikten sonra IRS'ye neden hâlâ borçlusunuz.
• Yabancı ülke, beyanname verdikten sonra verginizi değiştirdi veya iade etti: bkz. diğer ülke beyannamenizi değiştirdikten sonra düzeltme.
• Yurt dışında sosyal güvenlik ödüyorsunuz veya bir kapsam belgesine ihtiyacınız var: bkz. yurt dışında serbest çalışma vergisi.
• Yabancı geliriniz bir emeklilik planından veya yurt dışında satın alınan fonlardan geliyor: bkz. yabancı emeklilik planı bildirimi ve ABD dışında satın alınan fonlar.
• Birkaç yıl boyunca devirleri kaçırdınız, AMT borcunuz var veya birkaç kategoride geliriniz var: sınır ötesi vergi desteği alın.
• Yurt dışından beyanname vermeniz gerekip gerekmediğinden hiç emin değilsiniz: bkz. yurt dışında yaşarken beyanname.