Form 1116: límite, categorías y arrastres del crédito extranjero

¿Por qué mi crédito por impuestos extranjeros tiene un límite en el Form 1116?

El crédito solo puede cancelar el impuesto de EE. UU. sobre sus ingresos extranjeros, nunca más, así que el Form 1116 lo limita a:

Impuesto de EE. UU. × (ingreso gravable de fuente extranjera en la categoría ÷ ingreso gravable mundial)

El crédito es el menor entre ese límite y el impuesto extranjero que califica, calculado por separado para cada categoría de ingresos (26 U.S.C. 904(a); Publication 514). El impuesto extranjero que pasa del límite no se pierde de inmediato: puede arrastrarse a años anteriores por 1 año y a años futuros por 10 años, pero solo a años con espacio de sobra en la misma categoría, y después vence.

Otros dos ajustes: la deducción para personas de 65 años o más (Schedule 1-A) se deja fuera de la fracción durante los años en que está vigente, y el límite se aplica al impuesto sobre la renta regular, no al impuesto sobre los ingresos netos de inversión (instrucciones del Form 1116).

Un caso deja de ser sencillo cuando usted tiene ingresos en más de una categoría, arrastres de años anteriores (sobre todo los omitidos en una declaración), una elección de devengo, impuesto mínimo alternativo, ingresos excluidos en el Form 2555 o un tratado que cambia la fuente del ingreso (trata como extranjero un ingreso de fuente estadounidense). Reúna sus declaraciones y liquidaciones de impuestos extranjeras con las fechas de pago, recibos de sueldo, estados de cuenta de corredores, cada Form 1116 y Schedule B (Form 1116) anterior, y cualquier aviso de reembolso extranjero.

Si debe usar el crédito o la exclusión se explica en FEIE o crédito por impuestos extranjeros. Si usted vive en EE. UU., reclamar montos pequeños sin el Form 1116, o deducir el impuesto extranjero en su lugar, se explica en ingresos extranjeros en una declaración de EE. UU..

Ingresos pasivos o generales: ¿cuál va dónde?

Los ingresos de inversión van en la categoría pasiva (a menudo llamada canasta pasiva); los sueldos y los ingresos de un negocio van en la categoría general (la canasta general). Cada categoría tiene su propio Form 1116, su propio límite y su propio arrastre (instrucciones del Form 1116).

Los ingresos pasivos con impuestos altos pasan a la categoría general. Un ingreso pasivo tiene impuestos altos cuando el impuesto extranjero sobre él, después de gastos, es mayor que la tasa máxima de EE. UU. (37%) multiplicada por el ingreso. Ese ingreso y su impuesto van entonces en el formulario de la categoría general (26 CFR 1.904-4(c); 26 U.S.C. 904(d)(2)(F)). Las partidas se evalúan en cuatro grupos, no una por una: ingresos con retención de impuesto de 15% o más, ingresos con retención menor, ingresos sin impuesto extranjero e ingresos gravados en el extranjero por un medio distinto de la retención (26 CFR 1.904-4(c)(3)).

Cambio de fuente por tratado. Si un tratado trata como extranjero un ingreso de fuente estadounidense y usted reclama ese beneficio, el ingreso tiene su propio límite y puede que deba divulgar la posición en el Form 8833; la multa por omitirlo es de $1,000 (instrucciones del Form 1116; Publication 514). Esa regla no se aplica al cambio de fuente según el artículo de alivio especial de un tratado para ciudadanos de EE. UU. que viven en el otro país, que no requiere el Form 8833 (Publication 514). Los dividendos de EE. UU. de residentes de Canadá siguen por qué todavía debe al IRS después de pagar impuestos en Canadá.

Vivo en el extranjero y vendo acciones o fondos de EE. UU.: ¿la ganancia es de fuente extranjera o de EE. UU.?

Una ganancia por la venta de acciones o fondos mientras vive en el extranjero es de fuente extranjera solo si el país extranjero cobró un impuesto sobre la renta de al menos 10% de la ganancia. Por lo general, esa ganancia sigue la residencia del vendedor, bajo una definición especial: un ciudadano o residente de EE. UU. con domicilio fiscal en el extranjero cuenta como no residente solo cuando se paga realmente esa cantidad de impuesto extranjero (26 U.S.C. 865(g); Publication 514).

Su domicilio fiscal es, por lo general, donde está su lugar principal de trabajo (instrucciones del Form 1116). Los inventarios, los bienes del negocio y las ventas mediante una oficina extranjera siguen otras reglas. Un tratado con el país donde vive puede cambiar el resultado; revíselo antes de presentar.

¿Qué pagos extranjeros cuentan: National Insurance, seguro social, CSG, retención a la tasa del tratado?

Solo cuenta un impuesto extranjero sobre la renta que se le impone a usted, que realmente debe y que pagó. Deben cumplirse cuatro pruebas: el impuesto se le impone a usted, usted lo pagó o lo devengó, es su obligación legal y real, y es un impuesto sobre la renta o un impuesto que lo sustituye (IRS: impuestos extranjeros que califican).

Por eso, las contribuciones al National Insurance del Reino Unido, al seguro social de España y al Plan de Pensiones de Canadá (Canada Pension Plan), que esos acuerdos cubren, no son acreditables. Para un país sin acuerdo, un impuesto social que financia pensiones, desempleo o beneficios de salud no se trata como pago por un beneficio si el monto no depende de su edad ni de su esperanza de vida, pero igual debe cumplir las reglas del impuesto sobre la renta (Publication 514). Los reglamentos finales (Treasury Decision 9959) endurecieron esas reglas, y los Notices 2023-55 y 2023-80 permiten a los contribuyentes aplicar las reglas anteriores hasta nuevo aviso (Publication 514). Si una contribución en particular califica no está resuelto para muchos países y requiere una revisión caso por caso. La declaración del IRS sobre la CSG y la CRDS trata solo la cuestión del acuerdo; las contribuciones igual deben ser impuestos sobre la renta.

Cuando el sueldo se excluye solo en parte, el impuesto sobre la parte excluida se descarta con una fracción (Publication 514). La cobertura del seguro social y los certificados se explican en impuesto por trabajo independiente en el extranjero; las pensiones, en informe de pensiones extranjeras.

Mi año fiscal extranjero termina en abril (Reino Unido): ¿pagado o devengado, y en qué año de EE. UU.?

De forma predeterminada, usted reclama el impuesto extranjero en el año de EE. UU. en que lo paga, no en el año extranjero al que pertenece. El impuesto retenido del sueldo se trata por lo general como pagado cuando se retiene; un pago de ajuste cuenta en el año en que lo envía (Publication 514).

En cambio, puede elegir reclamar el impuesto cuando se devenga, marcando "Accrued" (devengado) en la Parte II del Form 1116 en una declaración original presentada a tiempo. El impuesto devengado pertenece por lo general al año de EE. UU. en que termina el año fiscal extranjero; un impuesto retenido final, como el de los dividendos, se devenga el día en que se retiene. La elección obliga a todos los años posteriores. No puede hacerse en una declaración enmendada, salvo que ese año sea el primero en que usted reclama el crédito; entonces también sirve una declaración enmendada dentro del plazo de período de 10 años para elegir el crédito (instrucciones del Form 1116; 26 CFR 1.905-1(d), (e)).

En el año en que cambia a devengado, puede reclamar tanto el impuesto del año pasado pagado este año como el impuesto devengado de este año.

Con un año que termina en abril, el impuesto extranjero sobre el sueldo de abril a diciembre se devenga en el siguiente año de EE. UU., mientras que ese sueldo se declara en el primero. El arrastre a años anteriores y a años futuros existe para equilibrar desajustes como este. El impuesto devengado que no se paga dentro de 24 meses después del año al que corresponde debe sacarse otra vez del crédito, y un reembolso extranjero posterior o una determinación adicional obliga a recalcular el año (Publication 514). Cómo corregir la declaración de EE. UU. después de un cambio en el extranjero se explica en enmendar después de que el otro país cambia su declaración.

Arrastre del crédito por impuestos extranjeros: ¿cómo funcionan un año hacia atrás y diez hacia adelante?

El impuesto extranjero sin usar en una categoría se aplica primero al año anterior (1 año) y luego a los años siguientes (10 años), año por año y en orden, pero solo hasta el espacio de sobra de cada año en la misma categoría (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2).

• Impuesto extranjero sin usar: el impuesto extranjero de una categoría que pasa del límite de ese año.
• Espacio de sobra (límite en exceso): el límite de un año posterior o anterior que supera el impuesto extranjero realmente pagado ese año.
• Orden: primero el arrastre más antiguo; el espacio de cada año absorbe todo lo que puede.
• Vencimiento: lo que queda al final del período de arrastre a años futuros se pierde. El período no se prolonga por un año en que el crédito no pudo usarse.

Un arrastre no puede reducir el impuesto de EE. UU. sobre ingresos de fuente estadounidense ni sobre ingresos de otra categoría, porque el crédito de cada año está limitado al impuesto de EE. UU. sobre los ingresos extranjeros de esa categoría. En un país con impuestos altos, los sueldos rara vez crean espacio de sobra, así que los arrastres de la categoría general a menudo vencen, salvo que más adelante usted tenga ingresos extranjeros gravados con menos carga, por ejemplo después de mudarse a un país con impuestos más bajos.

No puede arrastrar impuesto sin usar desde un año en que dedujo el impuesto extranjero. Un año en que usted deduce el impuesto extranjero igual consume arrastres hasta el límite de su espacio, sin beneficio, a menos que enmiende ese año al crédito dentro de 10 años de su fecha de vencimiento regular; y un año en que reclama el crédito sin el Form 1116 ($300, o $600 en una declaración conjunta) no puede enviar ni recibir arrastres (Publication 514). Las declaraciones conjuntas y separadas en años distintos pueden exigir una asignación entre los cónyuges.

¿Debo presentar el Schedule B (Form 1116) todos los años? ¿Y si omití un arrastre?

Presente el Schedule B de una categoría cada año en que esa categoría tenga un arrastre de impuesto extranjero en el año anterior, en el año actual o en ambos. Concilia el saldo acumulado año por año y alimenta la línea 10 del Form 1116 (instrucciones del Schedule B; instrucciones del Form 1116). No lo necesita en un año que solo recibe un arrastre de años posteriores.

Un arrastre omitido en una declaración anterior no se queda simplemente esperándolo. La ley trata el impuesto arrastrado como usado en cada año que tuvo espacio de sobra, lo haya reclamado usted o no (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2(d)). Para obtener el beneficio, enmiende ese año con un Form 1116 revisado y luego corrija el saldo que pasa a los siguientes Schedules B. Un reclamo que aumenta el crédito tiene un plazo especial de 10 años desde la fecha de vencimiento regular de la declaración del año en que el impuesto extranjero se pagó o devengó realmente (Publication 514). Reconstruir los saldos de varios años es donde ocurren la mayoría de los errores.

¿Cómo enmiendo un año anterior para usar un arrastre del crédito por impuestos extranjeros a un año anterior, y en qué plazo?

Presente el Form 1040-X del año anterior al año con exceso, con un Form 1116 revisado que muestre el arrastre en la línea 10 (Publication 514; instrucciones del Form 1116). Ese año anterior debe tener espacio de sobra en la misma categoría.

El plazo es de 10 años desde la fecha de vencimiento regular, sin prórrogas, de la declaración del año en que el impuesto extranjero se pagó o devengó realmente, no del año anterior que se enmienda. El plazo general, 3 años después de presentar la declaración original o 2 años después de pagar el impuesto, lo que ocurra más tarde, no limita un reclamo basado en el crédito (Publication 514). A cambio, el IRS puede determinar impuesto a partir de un arrastre hasta un año después de que termine el plazo de determinación del año con exceso.

¿Cuándo necesito la versión del Form 1116 para el impuesto mínimo alternativo (AMT)?

Solo cuando el impuesto mínimo alternativo pueda aplicarse. Si la línea 10 del Form 6251 (impuesto regular menos el crédito por impuestos extranjeros) es al menos el AMT antes de su crédito por impuestos extranjeros en la línea 7, no debe AMT y deja en blanco la línea del crédito del AMT, aunque igual la calcula para sus registros si un crédito del AMT sin usar pudiera pasar a otro año (instrucciones del Form 6251).

Si el AMT puede aplicarse, calcule el crédito por impuestos extranjeros del AMT en un Form 1116 aparte para cada categoría, marcado "AMT", con los ingresos y las deducciones del AMT. En estos formularios, use la tasa del AMT, no la tasa máxima regular, para decidir si un ingreso pasivo tiene impuestos altos. Tiene su propio arrastre, que puede ser distinto del regular. Adjunte los formularios del AMT solo si el crédito del AMT difiere del crédito regular. Una elección de límite simplificado permite que el formulario del AMT reutilice los ingresos de fuente extranjera regulares, pero debe hacerse en el primer año en que reclame el crédito del AMT y obliga a los años posteriores (instrucciones del Form 6251). El ejercicio de opciones sobre acciones es un detonante común; vea AMT sobre opciones de acciones incentivadas.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos, usan dólares estadounidenses y cifras redondas, y muestran la dirección, no el impuesto exacto.

Maestra en España, año por año

Una ciudadana de EE. UU. se muda a España en el Año 2, da clases, gana US$50,000 al año, paga US$9,000 de impuesto español sobre la renta y toma el crédito. Suponga que el impuesto de EE. UU. sobre ese sueldo es de US$6,000.

• Año 1: vive en EE. UU. sin ingresos extranjeros, así que no hay espacio para un arrastre a un año anterior.
• Año 2: crédito de US$6,000; US$3,000 sin usar en la categoría general. Nada puede retroceder al Año 1.
• Años 3 a 7: se repiten los mismos hechos, así que cada año suma sus propios US$3,000 sin usar, con su propio plazo, y ninguno se absorbe.
• Año 8: se muda a un país con impuestos más bajos; su límite general es de US$5,000 frente a US$2,000 de impuesto local, lo que deja US$3,000 de espacio. El arrastre más antiguo, el del Año 2, se usa por completo; los montos de los años posteriores esperan.
• Si no hubiera aparecido espacio al terminar el Año 12, el monto del Año 2 habría vencido. Su seguro social de España, que el acuerdo cubre, no entra en el crédito.

Ciudadano de EE. UU. en el Reino Unido vende fondos indexados de EE. UU.

Vende fondos indexados de EE. UU. con una ganancia de US$20,000 y paga US$4,000 de impuesto del Reino Unido por ella, que es al menos el 10% de la ganancia, así que la ganancia es de fuente extranjera y pasiva. El impuesto del Reino Unido está por debajo de la tasa máxima de EE. UU. multiplicada por la ganancia, de modo que la regla de impuestos altos no la mueve a la categoría general. Suponga que el impuesto de EE. UU. sobre esa ganancia es de US$3,000. El crédito queda entonces limitado a US$3,000 y US$1,000 se arrastra en la categoría pasiva. Si el impuesto del Reino Unido hubiera sido menos del 10% de la ganancia, la ganancia sería de fuente estadounidense según el Code. Como residente del Reino Unido, podría usar entonces el artículo de alivio del tratado entre EE. UU. y el Reino Unido para ciudadanos de EE. UU., que trata la ganancia como de fuente del Reino Unido en la medida necesaria para acreditar el impuesto del Reino Unido, aún en la categoría pasiva y sin el Form 8833 (Publication 514; tratado EE. UU.–Reino Unido, Artículo 24(6)).

Gerente en Singapur excluye todo su sueldo

Excluye todo su sueldo de US$120,000 en el Form 2555 y paga US$12,000 de impuesto local. Nada de ese impuesto es acreditable ni se arrastra. Cambiar al crédito en un año posterior no lo recupera. Revocar la exclusión de ese año podría hacer acreditable el impuesto, hasta el límite, pero revocar tiene sus propias consecuencias, que se explican en FEIE o crédito por impuestos extranjeros.

¿Su caso es distinto?

• Está eligiendo entre la exclusión y el crédito, o quiere cambiar: vea FEIE o crédito por impuestos extranjeros.
• Solo tiene ingresos pasivos informados en declaraciones informativas y no más de $300 de impuesto extranjero, o vive en EE. UU. con ingresos del exterior: vea ingresos extranjeros en una declaración de EE. UU..
• Vive en Canadá y todavía debe impuestos por inversiones de EE. UU.: vea por qué todavía debe al IRS después de pagar impuestos en Canadá.
• El país extranjero cambió o le reembolsó su impuesto después de que usted presentó: vea enmendar después de que el otro país cambia su declaración.
• Paga seguro social en el extranjero o necesita un certificado de cobertura: vea impuesto por trabajo independiente en el extranjero.
• Su ingreso extranjero es una pensión o proviene de fondos comprados en el extranjero: vea informe de pensiones extranjeras y fondos comprados fuera de EE. UU..
• Omitió arrastres en varios años, debe AMT o tiene ingresos en varias categorías: obtenga ayuda tributaria transfronteriza.
• No está seguro de si debe presentar la declaración desde el extranjero: vea cómo presentar la declaración viviendo en el extranjero.