זיכוי מס זר בטופס 1116: מגבלה, קטגוריות והעברת יתרות

למה זיכוי המס הזר שלי מוגבל בטופס 1116?

הזיכוי יכול לבטל רק מס אמריקאי על ההכנסה שלכם מחו״ל, ולא יותר, ולכן טופס 1116 מגביל אותו ל:

המס האמריקאי × (הכנסה חייבת ממקור זר בקטגוריה ÷ הכנסה חייבת עולמית)

הזיכוי הוא הנמוך מבין המגבלה הזאת לבין המס הזר הזכאי, שמחושב בנפרד לכל קטגוריית הכנסה (⁦26 U.S.C. 904(a)⁩; פרסום 514). מס זר מעל המגבלה אינו אובד מיד: אפשר להעביר אותו 1 שנה אחורה ו-⁠10 שנים קדימה, אבל רק לשנים שיש בהן מרווח פנוי באותה קטגוריה, ואחר כך הוא פג.

שתי התאמות נוספות: הניכוי למי שגילו 65 ומעלה (Schedule ⁦1-A⁩) נשאר מחוץ לשבר בשנים שבהן הוא בתוקף, והמגבלה חלה על מס הכנסה רגיל, לא על המס על הכנסה מהשקעות נטו (הוראות טופס 1116).

המקרה מפסיק להיות פשוט כשיש הכנסה ביותר מקטגוריה אחת, יתרות מועברות משנים קודמות (במיוחד כאלה שהושמטו מדוח), בחירה בשיטת צבירה, מס מינימום חלופי, הכנסה שהופטרה בטופס 2555, או אמנה ששינתה את מקור ההכנסה (רואה הכנסה ממקור אמריקאי כזרה). אספו את דוחות המס והשומות הזרים עם תאריכי התשלום, תלושי שכר, דפי חשבון מברוקר, כל טופס 1116 קודם ו-⁠Schedule B (טופס 1116), וכל הודעת החזר זרה.

השאלה אם להשתמש בזיכוי או בפטור מוסברת בפטור או זיכוי מס זר. אם אתם גרים בארה״ב, תביעת סכומים קטנים בלי טופס 1116, או ניכוי המס הזר במקום זיכוי, מוסברות בהכנסה מחו״ל בדוח אמריקאי.

הכנסה פסיבית לעומת כללית: מה הולך לאן?

הכנסה מהשקעות הולכת לקטגוריה הפסיבית (נקראת לעיתים הסל הפסיבי); שכר והכנסה עסקית הולכים לקטגוריה הכללית (הסל הכללי). כל קטגוריה מקבלת טופס 1116 משלה, מגבלה משלה ויתרה מועברת משלה (הוראות טופס 1116).

הכנסה פסיבית שחייבת במס גבוה עוברת לכללית. הכנסה פסיבית נחשבת חייבת במס גבוה כשהמס הזר עליה, אחרי הוצאות, גבוה מהשיעור האמריקאי העליון (⁦37%⁩) כפול ההכנסה. אז ההכנסה והמס עליה עוברים לטופס של הקטגוריה הכללית (⁦26 CFR 1.904-4(c)⁩; ⁦26 U.S.C. 904(d)(2)(F)⁩). הפריטים נבדקים בארבע קבוצות, לא אחד אחד: הכנסה עם ניכוי במקור של ⁦15%⁩ או יותר, הכנסה עם ניכוי במקור נמוך יותר, הכנסה בלי מס זר, והכנסה שחויבה בחו״ל בדרך אחרת מניכוי במקור (⁦26 CFR 1.904-4(c)(3)⁩).

שינוי מקור לפי אמנה. אם אמנה רואה הכנסה ממקור אמריקאי כזרה ואתם תובעים את ההטבה הזאת, ההכנסה מקבלת מגבלה משלה, וייתכן שתצטרכו לגלות את העמדה בטופס 8833; הקנס על השמטתה הוא ⁦$1,000⁩ (הוראות טופס 1116; פרסום 514). הכלל הזה אינו חל על שינוי מקור לפי סעיף ההקלה המיוחד באמנה לאזרחים אמריקאים שגרים במדינה השנייה, שאינו דורש טופס 8833 (פרסום 514). דיבידנדים אמריקאיים של תושבי קנדה מוסברים בלמה עדיין חייבים ל-⁠IRS אחרי תשלום מס קנדי.

אני גר בחו״ל ומוכר מניות או קרנות אמריקאיות: הרווח הוא ממקור זר או אמריקאי?

רווח ממכירת מניות או קרנות בזמן מגורים בחו״ל הוא ממקור זר רק אם המדינה הזרה גבתה מס הכנסה של לפחות ⁦10%⁩ מהרווח. רווח כזה עוקב בדרך כלל אחרי תושבות המוכר, לפי הגדרה מיוחדת: אזרח או תושב אמריקאי עם בית מס זר נחשב לתושב חוץ רק כששולם בפועל מס זר בשיעור הזה (⁦26 U.S.C. 865(g)⁩; פרסום 514).

בית המס שלכם הוא בדרך כלל מקום העבודה העיקרי שלכם (הוראות טופס 1116). מלאי, נכס עסקי ומכירות דרך משרד זר כפופים לכללים אחרים. אמנה עם המדינה שאתם גרים בה עשויה לשנות את התוצאה; בדקו אותה לפני ההגשה.

אילו תשלומים זרים נחשבים: National Insurance, ביטוח לאומי, CSG, ניכוי במקור לפי שיעור אמנה?

רק מס הכנסה זר שהוטל עליכם, באמת חייבים בו ושולם נחשב. צריך לעמוד בארבעה מבחנים: המס הוטל עליכם, שילמתם אותו או שנצבר, זו חבותכם המשפטית והממשית, והוא מס הכנסה או מס שבא במקומו (IRS: מסים זרים שזכאים).

לכן National Insurance הבריטי, ביטוח לאומי ספרדי והפקדות ל-⁠Canada Pension Plan, שההסכמים האלה מכסים, אינם ניתנים לזיכוי. במדינה שאין לה הסכם, מס חברתי שמממן פנסיות, אבטלה או הטבות בריאות אינו נחשב תשלום עבור הטבה אם הסכום אינו תלוי בגילכם או בתוחלת החיים שלכם, אבל הוא עדיין צריך לעמוד בכללי מס ההכנסה (פרסום 514). תקנות סופיות (Treasury Decision 9959) החמירו את הכללים האלה, והודעות ⁦2023-55⁩ ו-⁠⁦2023-80⁩ מאפשרות לנישומים ליישם את הכללים הישנים עד להודעה חדשה (פרסום 514). האם היטל מסוים מזכה אינו מוכרע בהרבה מדינות ודורש בדיקה לגופו של מקרה. ההצהרה של IRS על CSG ו-⁠CRDS עוסקת רק בשאלת ההסכם; ההיטלים עדיין צריכים להיות מסי הכנסה.

כששכר הופטר רק בחלקו, המס על החלק הפטור מוצא החוצה לפי שבר (פרסום 514). כיסוי ותעודות של ביטוח לאומי מוסברים במס עצמאים בחו״ל; פנסיות בדיווח על פנסיה זרה.

שנת המס הזרה שלי מסתיימת באפריל (בריטניה): שולם או נצבר, ובאיזו שנה אמריקאית?

כברירת מחדל תובעים מס זר בשנה האמריקאית שבה שילמתם אותו, לא בשנה הזרה שהוא שייך לה. מס שנוכה מהשכר נחשב בדרך כלל כמשולם בעת הניכוי; תשלום איזון נחשב בשנה שבה שלחתם אותו (פרסום 514).

אפשר לבחור במקום זאת לתבוע מס כשהוא נצבר, בסימון “Accrued” בחלק II של טופס 1116 בדוח מקורי שהוגש בזמן. מס שנצבר שייך בדרך כלל לשנה האמריקאית שבה שנת המס הזרה מסתיימת; מס סופי שנוכה במקור, כמו על דיבידנדים, נצבר ביום שבו נוכה. הבחירה מחייבת כל שנה מאוחרת יותר. אי אפשר לעשות אותה בדוח מתוקן, אלא אם זו השנה הראשונה שבה תבעתם זיכוי אי פעם; אז גם דוח מתוקן בתוך תקופה של 10 שנים שנקבעו לבחירה בזיכוי מתאים (הוראות טופס 1116; ⁦26 CFR 1.905-1(d)⁩, (e)).

בשנה שבה אתם עוברים לנצבר, אפשר לתבוע גם את המס של השנה שעברה ששולם השנה וגם את המס שנצבר השנה.

עם שנה שמסתיימת באפריל, המס הזר על שכר מאפריל עד דצמבר נצבר בשנה האמריקאית הבאה, בעוד השכר הזה מדווח בראשונה. ההעברה אחורה והקדימה קיימות כדי ליישר פערים כאלה. מס שנצבר ולא שולם בתוך 24 חודשים אחרי השנה שהוא קשור אליה חייב לצאת מהזיכוי, והחזר זר מאוחר יותר או שומה נוספת פירושם חישוב מחדש של השנה (פרסום 514). תיקון הדוח האמריקאי אחרי שינוי זר מוסבר בתיקון אחרי שהמדינה האחרת משנה את הדוח.

העברת יתרת זיכוי מס זר: איך עובדות שנה אחורה ועשר קדימה?

מס זר שלא נוצל בקטגוריה מיושם קודם לשנה שלפני (1 שנה), ואז קדימה (10 שנים) שנה אחר שנה לפי הסדר, אבל רק עד המרווח הפנוי של כל שנה באותה קטגוריה (⁦26 U.S.C. 904(c)⁩; ⁦26 CFR 1.904-2⁩).

• מס זר שלא נוצל: מס זר בקטגוריה מעל המגבלה של אותה שנה.
• מרווח פנוי (מגבלה עודפת): המגבלה בשנה מאוחרת או מוקדמת יותר מעל המס הזר ששולם בפועל באותה שנה.
• סדר: היתרה הישנה ביותר קודם; המרווח של כל שנה סופג כמה שהוא יכול.
• פקיעה: מה שנשאר בסוף תקופת ההעברה קדימה אובד. התקופה אינה מתארכת בשל שנה שבה אי אפשר היה להשתמש בזיכוי.

יתרה מועברת אינה יכולה להקטין מס אמריקאי על הכנסה ממקור אמריקאי או על הכנסה מקטגוריה אחרת, כי הזיכוי בכל שנה מוגבל למס האמריקאי על ההכנסה הזרה של אותה קטגוריה. במדינה עם מס גבוה, שכר כמעט אינו יוצר מרווח פנוי, ולכן יתרות בקטגוריה הכללית פוקעות לעיתים קרובות, אלא אם יש לכם אחר כך הכנסה זרה שחויבה בקלות רבה יותר, למשל אחרי מעבר למדינה עם מס נמוך יותר.

אי אפשר להעביר מס שלא נוצל משנה שבה ניכיתם מס זר. שנה שבה ניכיתם מס זר עדיין מנצלת יתרות מועברות עד המרווח שלה, בלי תועלת, אלא אם תתקנו אותה לזיכוי בתוך 10 שנים ממועד ההגשה הרגיל שלה, ושנה שבה תבעתם את הזיכוי בלי טופס 1116 (⁦$300⁩, או ⁦$600⁩ בדוח משותף) אינה יכולה לשלוח או לקבל יתרות מועברות (פרסום 514). דוחות משותפים ונפרדים בשנים שונות עשויים לדרוש הקצאה בין בני הזוג.

האם אני צריך להגיש Schedule B (טופס 1116) בכל שנה? ומה אם השמטתי יתרה מועברת?

הגישו Schedule B לקטגוריה בכל שנה שיש בה יתרת מס זר מועברת בשנה הקודמת, בשנה הנוכחית, או בשתיהן. הוא מתאים את היתרה השוטפת משנה לשנה ומזין את טופס 1116, שורה 10 (הוראות Schedule B; הוראות טופס 1116). אינכם צריכים אותו לשנה שרק מקבלת העברה אחורה.

יתרה מועברת שהושמטה מדוח קודם אינה סתם מחכה לכם. החוק רואה מס מועבר כמנוצל בכל שנה שהיה בה מרווח פנוי, בין אם תבעתם אותו ובין אם לא (⁦26 U.S.C. 904(c)⁩; ⁦26 CFR 1.904-2(d)⁩). כדי ליהנות מהיתרה, תקנו את אותה שנה עם טופס 1116 מעודכן, ואז תקנו את היתרה שמועברת ל-⁠Schedule B-ים הבאים. לתביעה שמגדילה את הזיכוי יש תקופה מיוחדת של 10 שנים ממועד ההגשה הרגיל של הדוח לשנה שבה המס הזר שולם או נצבר בפועל (פרסום 514). בנייה מחדש של יתרות של כמה שנים היא המקום שבו קורות רוב הטעויות.

איך מתקנים שנה קודמת כדי להשתמש בהעברה אחורה של זיכוי מס זר, ועד מתי?

הגישו טופס ⁦1040-X⁩ לשנה שלפני שנת העודף, עם טופס 1116 מעודכן שמראה את ההעברה אחורה בשורה 10 (פרסום 514; הוראות טופס 1116). בשנה המוקדמת הזאת חייב להיות מרווח פנוי באותה קטגוריה.

המועד הוא 10 שנים ממועד ההגשה הרגיל, בלי הארכות, של הדוח לשנה שבה המס הזר שולם או נצבר בפועל, לא של השנה המוקדמת שמתקנים. החלון הכללי, 3 שנים לאחר הגשת הדוח המקורי או 2 שנים לאחר תשלום המס, לפי המאוחר, אינו מגביל תביעה המבוססת על הזיכוי (פרסום 514). בתמורה, IRS יכול לקבוע מס מהעברה אחורה עד שנה אחרי שתקופת השומה של שנת העודף מסתיימת.

מתי אני צריך את גרסת ה-⁠AMT של טופס 1116?

רק כשמס מינימום חלופי (AMT) עשוי לחול. אם טופס 6251, שורה 10 (מס רגיל פחות זיכוי המס הזר), לפחות שווה ל-⁠AMT לפני הזיכוי הזר שלו בשורה 7, אינכם חייבים AMT ומשאירים את שורת זיכוי ה-⁠AMT ריקה, אבל עדיין מחשבים אותו לצורך הרישומים שלכם אם זיכוי AMT שלא נוצל עשוי לעבור לשנה אחרת (הוראות טופס 6251).

אם AMT עשוי לחול, חשבו את זיכוי המס הזר ל-⁠AMT בטופס 1116 נפרד לכל קטגוריה, מסומן “AMT”, בהכנסה ובניכויים של AMT. בטפסים האלה השתמשו בשיעור ה-⁠AMT, לא בשיעור העליון הרגיל, כדי להחליט אם הכנסה פסיבית חייבת במס גבוה. יש לו יתרה מועברת משלו, שיכולה להיות שונה מהרגילה. צרפו את טפסי ה-⁠AMT רק אם זיכוי ה-⁠AMT שונה מהזיכוי הרגיל. בחירה במגבלה מפושטת מאפשרת לטופס ה-⁠AMT להשתמש שוב בהכנסה ממקור זר הרגילה, אבל חייבים לעשות אותה בשנה הראשונה שבה תובעים את זיכוי ה-⁠AMT, והיא מחייבת שנים מאוחרות יותר (הוראות טופס 6251). ניצול אופציות על מניות הוא גורם מפעיל נפוץ; ראו AMT על אופציות תמריציות.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים ובמספרים עגולים, והן מראות כיוון ולא מס מדויק.

מורה בספרד, שנה אחר שנה

אזרחית אמריקאית עוברת לספרד בשנה 2, מלמדת, מרוויחה ⁦US$50,000⁩ בשנה, משלמת ⁦US$9,000⁩ מס הכנסה ספרדי ותובעת את הזיכוי. נניח שהמס האמריקאי על השכר הזה הוא ⁦US$6,000⁩.

• שנה 1: היא גרה בארה״ב בלי הכנסה זרה, ולכן אין מרווח להעברה אחורה.
• שנה 2: זיכוי ⁦US$6,000⁩; ⁦US$3,000⁩ שלא נוצלו בקטגוריה הכללית. שום דבר לא יכול לחזור לשנה 1.
• שנים 3 עד 7: אותן עובדות חוזרות, ולכן כל שנה מוסיפה ⁦US$3,000⁩ משלה של מס שלא נוצל, עם שעון משלו, ואף אחד מהם לא נספג.
• שנה 8: היא עוברת למדינה עם מס נמוך יותר; המגבלה הכללית שלה היא ⁦US$5,000⁩ מול ⁦US$2,000⁩ מס מקומי, וכך נשאר מרווח של ⁦US$3,000⁩. היתרה הישנה ביותר, משנה 2, מנוצלת במלואה; הסכומים של השנים המאוחרות יותר ממתינים.
• לו לא היה מופיע מרווח עד סוף שנה 12, הסכום משנה 2 היה פג. הביטוח הלאומי הספרדי שלה, שההסכם מכסה, אינו נכנס לזיכוי.

אזרח אמריקאי בבריטניה מוכר קרנות מדד אמריקאיות

הוא מוכר קרנות מדד אמריקאיות ברווח של ⁦US$20,000⁩ ומשלם ⁦US$4,000⁩ מס בריטי עליו, שהם לפחות ⁦10%⁩ מהרווח, ולכן הרווח ממקור זר ופסיבי. המס הבריטי נמוך מהשיעור האמריקאי העליון כפול הרווח, ולכן כלל המס הגבוה אינו מעביר אותו לכללי. נניח שהמס האמריקאי על הרווח הזה הוא ⁦US$3,000⁩. אז הזיכוי מוגבל ל-⁦US$3,000⁩, ו-⁦US$1,000⁩ מועברים בקטגוריה הפסיבית. אילו המס הבריטי היה נמוך מ-⁠⁦10%⁩ מהרווח, הרווח היה ממקור אמריקאי לפי הקוד. כתושב בריטניה, הוא היה יכול אז להשתמש בסעיף ההקלה של האמנה בין ארה״ב לבריטניה לאזרחים אמריקאים, שרואה את הרווח כממקור בריטי במידה הנדרשת כדי לזכות את המס הבריטי, עדיין בקטגוריה הפסיבית ובלי טופס 8833 (פרסום 514; האמנה בין ארה״ב לבריטניה, סעיף ⁦24(6)⁩).

מנהלת בסינגפור פוטרת את כל השכר

היא פוטרת את כל משכורתה בסך ⁦US$120,000⁩ בטופס 2555 ומשלמת ⁦US$12,000⁩ מס מקומי. אף חלק מהמס הזה אינו ניתן לזיכוי או להעברה קדימה. מעבר לזיכוי בשנה מאוחרת אינו מחזיר אותו. ביטול הפטור לאותה שנה יכול להפוך את המס לזכאי לזיכוי, עד המגבלה, אבל לביטול יש השלכות משלו, שמוסברות בפטור או זיכוי מס זר.

המצב שלכם שונה?

• אתם בוחרים בין הפטור לזיכוי, או רוצים להחליף: ראו פטור או זיכוי מס זר.
• יש לכם רק הכנסה פסיבית שמדווחת בטפסי משלמים ולא יותר מ-⁠⁦$300⁩ מס זר, או שאתם גרים בארה״ב עם הכנסה מחו״ל: ראו הכנסה מחו״ל בדוח אמריקאי.
• אתם גרים בקנדה ועדיין חייבים על השקעות אמריקאיות: ראו למה עדיין חייבים ל-⁠IRS אחרי תשלום מס קנדי.
• המדינה הזרה שינתה או החזירה את המס שלכם אחרי שהגשתם: ראו תיקון אחרי שהמדינה האחרת משנה את הדוח.
• אתם משלמים ביטוח לאומי בחו״ל או צריכים תעודת כיסוי: ראו מס עצמאים בחו״ל.
• ההכנסה הזרה שלכם היא פנסיה או מקרנות שנקנו בחו״ל: ראו דיווח על פנסיה זרה וקרנות שנקנו מחוץ לארה״ב.
• החמצתם יתרות מועברות על פני כמה שנים, אתם חייבים AMT, או שיש לכם הכנסה בכמה קטגוריות: קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• אינכם בטוחים שאתם חייבים להגיש מחו״ל בכלל: ראו הגשת דוח בזמן מגורים בחו״ל.