Form 1116 외국납부세액공제: 한도, 소득 구분, 이월 공제

Form 1116의 외국납부세액공제에 한도가 있는 이유는 무엇인가요?

세액공제는 해외 소득에 대한 미국 세금만 없앨 수 있고 그 이상은 안 됩니다. 그래서 Form 1116은 공제액을 다음 금액까지로 제한합니다.

미국 세금 × (해당 구분의 해외 원천 과세소득 ÷ 전 세계 과세소득)

공제액은 이 한도와 공제 가능한 해외 세금 중 적은 금액이며, 소득 구분별로 따로 계산합니다(26 U.S.C. 904(a); Publication 514). 한도를 넘는 해외 세금이 바로 사라지지는 않습니다. 1년 소급하고 10년 이월할 수 있지만, 같은 구분에서 여유가 있는 연도에만 쓸 수 있고, 그 기간이 지나면 소멸합니다.

그 밖에 두 가지 조정이 있습니다. 65세 이상 공제(Schedule 1-A)는 적용되는 연도에는 분수에서 제외되고, 한도는 순투자소득세가 아니라 일반 소득세에 적용됩니다(Form 1116 작성 안내).

소득 구분이 둘 이상이거나, 과거 연도의 이월 공제(특히 신고서에서 빠뜨린 것)가 있거나, 발생주의 선택을 했거나, 대체 최소세가 있거나, Form 2555로 제외한 소득이 있거나, 소득의 원천을 재분류하는 조세조약(미국 원천 소득을 해외 소득으로 보는 조약)이 있으면 간단한 사례가 아닙니다. 납부일이 있는 해외 세금 신고서와 세액 결정서, 급여 명세서, 증권사 명세서, 이전의 모든 Form 1116과 Schedule B (Form 1116), 해외 환급 통지서를 준비하세요.

세액공제와 제외 중 무엇을 쓸지는 해외 근로소득 제외 또는 외국납부세액공제에서 다룹니다. 미국에 살면서 Form 1116 없이 소액을 공제받거나 세금을 공제 항목으로 처리하는 방법은 미국 신고서의 해외 소득에서 다룹니다.

패시브 소득과 일반 소득: 어디에 넣나요?

투자 소득은 패시브 구분(패시브 바스켓)에, 급여와 사업 소득은 일반 구분(일반 바스켓)에 넣습니다. 구분마다 Form 1116, 한도, 이월 공제가 따로 있습니다(Form 1116 작성 안내).

세금이 높은 패시브 소득은 일반 구분으로 옮겨집니다. 패시브 소득에 대한 해외 세금이 비용을 뺀 뒤 소득에 미국 최고 세율(37%)을 곱한 금액보다 많으면 세금이 높은 소득입니다. 이 소득과 세금은 일반 구분 신고서에 넣습니다(26 CFR 1.904-4(c); 26 U.S.C. 904(d)(2)(F)). 항목을 하나씩 보지 않고 4개 그룹으로 나누어 판단합니다. 원천징수세율이 15% 이상인 소득, 원천징수세율이 그보다 낮은 소득, 해외 세금이 없는 소득, 원천징수가 아닌 방식으로 해외에서 과세된 소득입니다(26 CFR 1.904-4(c)(3)).

조세조약에 따른 원천 재분류. 조세조약이 미국 원천 소득을 해외 소득으로 보고 본인이 그 혜택을 주장하면 그 소득에는 별도 한도가 적용되고, Form 8833으로 해당 입장을 공개해야 할 수 있습니다. 누락 시 가산세는 $1,000입니다(Form 1116 작성 안내; Publication 514). 상대국에 사는 미국 시민권자를 위한 조약의 특별 구제 조항에 따른 원천 재분류에는 이 규칙이 적용되지 않으며 Form 8833도 필요 없습니다(Publication 514). 캐나다 거주자의 미국 배당은 캐나다 세금을 냈는데도 IRS에 세금이 남는 이유를 따릅니다.

해외에 살면서 미국 주식이나 펀드를 팔았습니다. 양도차익은 해외 원천인가요, 미국 원천인가요?

해외에 사는 동안 주식이나 펀드를 팔아 생긴 양도차익은, 해외 국가가 양도차익의 10% 이상을 소득세로 거둔 경우에만 해외 원천입니다. 이런 양도차익은 일반적으로 매도인의 거주지를 따르며 특별한 정의가 있습니다. 해외에 세법상 근무지가 있는 미국 시민권자나 거주자는 그 정도의 해외 세금을 실제로 낸 경우에만 비거주자로 봅니다(26 U.S.C. 865(g); Publication 514).

세법상 근무지는 일반적으로 주된 근무지가 있는 곳입니다(Form 1116 작성 안내). 재고, 사업용 자산, 해외 사무소를 통한 매각에는 다른 규칙이 적용됩니다. 거주 중인 나라와의 조세조약이 결과를 바꿀 수 있으니 신고 전에 확인하세요.

어떤 해외 납부액이 공제되나요? National Insurance, 사회보장, CSG, 조약 세율 원천징수

본인에게 부과되어 실제로 부담하고 납부한 해외 소득세만 공제됩니다. 4가지 요건을 모두 충족해야 합니다. 세금이 본인에게 부과되었고, 본인이 납부했거나 발생했으며, 법적·실제 납세 의무가 본인에게 있고, 소득세이거나 소득세를 대신하는 세금이어야 합니다(IRS: foreign taxes that qualify).

따라서 이 협정들이 적용되는 영국 National Insurance, 스페인 사회보장, 캐나다 연금제도(CPP) 납입금은 공제되지 않습니다. 협정이 없는 나라에서는 연금, 실업, 의료 혜택의 재원이 되는 사회 보험료도 금액이 본인의 나이나 기대 수명에 따라 달라지지 않으면 혜택 대가로 보지 않지만, 소득세 요건은 여전히 충족해야 합니다(Publication 514). 최종 규정(Treasury Decision 9959)이 이 규칙을 강화했고, Notice 2023-55와 Notice 2023-80은 추후 공지 전까지 이전 규칙을 적용하도록 허용했습니다(Publication 514). 특정 부담금이 공제 대상인지는 많은 나라에서 정리되지 않았으며 사례별 검토가 필요합니다. CSG와 CRDS에 대한 IRS 설명은 협정 문제만 다루므로, 이 부담금도 소득세 요건을 충족해야 합니다.

급여의 일부만 제외했다면 제외한 부분의 세금은 비율로 계산해 뺍니다(Publication 514). 사회보장 적용과 증명서는 해외 자영업세와 사회보장 협정에서, 연금은 해외 연금 신고에서 다룹니다.

해외 과세연도가 4월에 끝납니다(영국). 납부 기준인가요, 발생 기준인가요? 그리고 어느 미국 연도에 넣나요?

기본적으로는 해외 세금이 귀속되는 해외 연도가 아니라 세금을 납부한 미국 연도에 공제받습니다. 급여에서 원천징수된 세금은 일반적으로 원천징수된 때 납부한 것으로 보고, 정산액은 보낸 해에 포함됩니다(Publication 514).

대신 세금이 발생한 때를 기준으로 공제받겠다고 선택할 수 있습니다. 기한 내에 제출한 원본 신고서의 Form 1116 Part II에 "Accrued"를 표시합니다. 발생한 세금은 일반적으로 해외 과세연도가 끝나는 미국 연도에 속하고, 배당 같은 최종 원천징수세는 원천징수된 날에 발생합니다. 이 선택은 이후 모든 연도에 적용됩니다. 수정 신고서로는 선택할 수 없고, 세액공제를 처음 받는 해라면 예외로 세액공제 선택 기한인 10년 기간 이내의 수정 신고서로도 할 수 있습니다(Form 1116 작성 안내; 26 CFR 1.905-1(d), (e)).

발생 기준으로 바꾸는 해에는 올해 납부한 지난해 세금과 올해 발생한 세금을 둘 다 공제받을 수 있습니다.

4월에 끝나는 연도에서는 4월부터 12월까지의 급여에 대한 해외 세금이 다음 미국 연도에 발생하는 반면, 그 급여는 첫 미국 연도에 신고됩니다. 소급과 이월은 이런 불일치를 고르게 맞추려고 있습니다. 관련 연도가 끝난 뒤 24개월 안에 납부하지 않은 발생 세금은 공제에서 다시 빼야 하고, 이후 해외 환급이나 추가 부과가 있으면 그 연도를 다시 계산해야 합니다(Publication 514). 해외 변경 이후 미국 신고서를 고치는 방법은 상대국이 신고서를 바꾼 뒤 수정 신고하기에서 다룹니다.

외국납부세액공제 이월 공제: 1년 소급하고 10년 이월하는 방식은 어떻게 되나요?

한 구분에서 쓰지 못한 해외 세금은 먼저 그 전 연도(1년)에 적용하고, 그다음 이후 연도(10년)에 순서대로 적용하되, 같은 구분에서 각 연도의 여유 한도까지만 쓸 수 있습니다(26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2).

• 쓰지 못한 해외 세금: 한 구분에서 그해 한도를 넘는 해외 세금.
• 여유 한도(초과 한도): 이후나 이전 연도에서 한도가 그해 실제로 낸 해외 세금보다 큰 부분.
• 순서: 가장 오래된 이월 공제부터 적용하고, 각 연도의 여유는 담을 수 있는 만큼 흡수합니다.
• 소멸: 이월 기간이 끝났을 때 남은 금액은 사라집니다. 공제를 쓸 수 없었던 해가 있어도 기간이 연장되지 않습니다.

이월 공제로는 미국 원천 소득이나 다른 구분의 소득에 대한 미국 세금을 줄일 수 없습니다. 매년 공제액은 그 구분의 해외 소득에 대한 미국 세금까지로 제한되기 때문입니다. 세금이 높은 나라에서는 급여로 여유가 생기는 일이 드물어, 세율이 낮은 나라로 이주하는 등으로 세금이 더 가볍게 부과되는 해외 소득이 나중에 생기지 않는 한 일반 구분의 이월 공제는 소멸하는 경우가 많습니다.

해외 세금을 공제 항목으로 처리한 해에서는 쓰지 못한 세금을 이월할 수 없습니다. 해외 세금을 공제 항목으로 처리한 해도 여유 한도만큼은 이월 공제를 소진하는데 그에 따른 혜택이 없으므로, 정규 기한부터 10년 이내에 그 해를 세액공제로 수정 신고해야 혜택이 있습니다. Form 1116 없이 세액공제를 받은 해($300, 부부 합산 신고서는 $600)에는 이월 공제를 보내거나 받을 수 없습니다(Publication 514). 서로 다른 연도에 부부 합산과 개별 신고를 했다면 배우자 간 배분이 필요할 수 있습니다.

Schedule B (Form 1116)를 매년 제출해야 하나요? 이월 공제를 빠뜨렸다면 어떻게 하나요?

어떤 구분에 전 연도나 올해, 또는 둘 다 해외 세금 이월 공제가 있는 해에는 그 구분의 Schedule B를 매년 제출합니다. 매년 누적 잔액을 맞추고 Form 1116의 10번 줄에 반영됩니다(Schedule B 작성 안내; Form 1116 작성 안내). 소급만 받는 해에는 필요 없습니다.

과거 신고서에서 빠뜨린 이월 공제는 그냥 기다려 주지 않습니다. 법은 여유가 있었던 연도마다, 본인이 청구했든 아니든, 이월된 세금을 사용한 것으로 봅니다(26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2(d)). 혜택을 받으려면 그 연도를 수정한 Form 1116으로 수정 신고하고, 이후 Schedule B에 이월된 잔액을 바로잡습니다. 공제를 늘리는 청구에는 해외 세금을 실제로 납부했거나 발생한 연도 신고서의 정규 기한부터 10년라는 특별 기간이 적용됩니다(Publication 514). 여러 해의 잔액을 다시 만드는 과정에서 오류가 가장 많이 생깁니다.

이전 연도를 수정 신고해 외국납부세액공제 소급을 쓰려면 어떻게 하나요? 기한은 언제인가요?

초과가 생긴 해의 전 연도에 대해 Form 1040-X를 제출하고, 10번 줄에 소급을 반영한 수정 Form 1116을 첨부합니다(Publication 514; Form 1116 작성 안내). 그 이전 연도에 같은 구분의 여유 한도가 있어야 합니다.

기한은 수정하려는 이전 연도가 아니라, 해외 세금을 실제로 납부했거나 발생한 연도 신고서의 연장 없는 정규 기한부터 10년입니다. 일반 기간(원 신고서 제출 후 3년 또는 세금 납부 후 2년 중 더 늦은 시점)은 세액공제에 근거한 청구를 제한하지 않습니다(Publication 514). 대신 IRS는 초과가 생긴 해의 부과 기간이 끝난 뒤 1년까지 소급으로 인한 세금을 부과할 수 있습니다.

AMT용 Form 1116은 언제 필요한가요?

대체 최소세가 적용될 수 있을 때만 필요합니다. Form 6251의 10번 줄(일반 세금에서 외국납부세액공제를 뺀 금액)이 7번 줄의 외국납부세액공제 적용 전 AMT 이상이면 AMT를 내지 않으므로 AMT 공제 줄은 비워 둡니다. 다만 쓰지 못한 AMT 공제가 다른 연도로 이월될 수 있다면 기록용으로는 계산합니다(Form 6251 작성 안내).

AMT가 적용될 수 있다면 AMT 소득과 공제를 기준으로 구분마다 별도 Form 1116에 "AMT"라고 표시하고 AMT 외국납부세액공제를 계산합니다. 이 서식에서는 패시브 소득이 고세율인지 판단할 때 일반 최고 세율이 아니라 AMT 세율을 씁니다. AMT용 이월 공제는 일반 이월 공제와 달라질 수 있습니다. AMT 서식은 AMT 공제가 일반 공제와 다를 때만 첨부합니다. 간소화 한도 선택을 하면 AMT 서식에서 일반 해외 원천 소득을 그대로 쓸 수 있지만, AMT 공제를 처음 받는 해에 선택해야 하고 이후 연도에도 적용됩니다(Form 6251 작성 안내). 스톡옵션 행사가 흔한 계기입니다. 인센티브 스톡옵션의 대체 최소세를 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명용이며 미국 달러와 계산하기 쉬운 숫자를 쓰고, 정확한 세금이 아니라 방향을 보여 줍니다.

스페인의 교사, 연도별

미국 시민권자가 2년차에 스페인으로 이주해 교사로 일하며 매년 US$50,000를 벌고, 스페인 소득세로 US$9,000를 내고 세액공제를 받습니다. 그 급여에 대한 미국 세금은 US$6,000라고 가정합니다.

• 1년차: 미국에 살고 해외 소득이 없으므로 소급할 여유가 없습니다.
• 2년차: 공제 US$6,000, 일반 구분에서 쓰지 못한 금액 US$3,000. 1년차로는 소급할 수 없습니다.
• 3~7년차: 같은 상황이 반복되어 해마다 쓰지 못한 세금 US$3,000이 각자 기한과 함께 쌓이며, 흡수되는 금액은 없습니다.
• 8년차: 세금이 더 낮은 나라로 이주합니다. 일반 구분 한도는 US$5,000이고 현지 세금은 US$2,000이므로 US$3,000의 여유가 생깁니다. 가장 오래된 2년차 이월 공제가 전액 사용되고, 이후 연도의 금액은 기다립니다.
• 12년차 말까지 여유가 생기지 않았다면 2년차 금액은 소멸했을 것입니다. 협정이 적용되는 스페인 사회보장은 세액공제에 들어가지 않습니다.

영국에 사는 미국 시민권자가 미국 인덱스 펀드를 매각

그는 미국 인덱스 펀드를 팔아 US$20,000의 양도차익을 얻고 그에 대해 영국 세금 US$4,000를 냈습니다. 이는 양도차익의 10% 이상이므로 해외 원천 패시브 소득입니다. 영국 세금이 미국 최고 세율에 양도차익을 곱한 금액보다 적으므로 고세율 규칙으로 일반 구분에 옮겨지지 않습니다. 그 양도차익에 대한 미국 세금이 US$3,000라고 가정하면 공제는 US$3,000로 제한되고 US$1,000는 패시브 구분에서 이월됩니다. 영국 세금이 양도차익의 10%보다 적었다면 그 양도차익은 세법상 미국 원천입니다. 영국 거주자인 그는 이때 미국 시민권자를 위한 미국–영국 조약의 구제 조항을 쓸 수 있습니다. 영국 세금을 공제하는 데 필요한 범위에서 양도차익을 영국 원천으로 보며, 여전히 패시브 구분이고 Form 8833은 필요 없습니다(Publication 514; 미국–영국 조약, Article 24(6)).

싱가포르의 관리자, 급여 전액 제외

그녀는 Form 2555로 급여 US$120,000 전액을 제외했고 현지 세금 US$12,000를 냈습니다. 그 세금은 공제되지 않고 이월되지도 않습니다. 이후 연도에 세액공제로 바꿔도 되살아나지 않습니다. 그 해의 제외를 철회하면 한도까지 세금이 공제될 수 있지만, 철회에는 별도의 영향이 있으며 이는 해외 근로소득 제외 또는 외국납부세액공제에서 다룹니다.

상황이 다르다면?

• 제외와 세액공제 중 고르는 중이거나 바꾸고 싶습니다: 해외 근로소득 제외 또는 외국납부세액공제를 참고하세요.
• 지급 명세서에 나오는 패시브 소득뿐이고 해외 세금이 $300 이하이거나, 미국에 살면서 해외 소득이 있습니다: 미국 신고서의 해외 소득을 참고하세요.
• 캐나다에 살면서 미국 투자에 대해 여전히 세금이 남습니다: 캐나다 세금을 냈는데도 IRS에 세금이 남는 이유를 참고하세요.
• 신고 후 해외 국가가 세금을 바꾸거나 환급했습니다: 상대국이 신고서를 바꾼 뒤 수정 신고하기를 참고하세요.
• 해외에서 사회보장을 내거나 적용 증명서가 필요합니다: 해외 자영업세와 사회보장 협정을 참고하세요.
• 해외 소득이 연금이거나 해외에서 산 펀드에서 나옵니다: 해외 연금 신고와 미국 밖에서 산 펀드를 참고하세요.
• 여러 해에 걸쳐 이월 공제를 빠뜨렸거나, AMT가 있거나, 여러 구분에 소득이 있습니다: 국경 간 세금 상담을 받아 보세요.
• 해외에 살면서 신고해야 하는지 자체가 확실하지 않습니다: 해외 거주 중 미국 세금 신고를 참고하세요.