ABD Beyannamesinde Yabancı Emeklilik Planı: FBAR, 8938, 3520 ve PFIC

Yabancı emeklilik planı hangi ABD formlarını gündeme getirebilir?

ABD dışındaki bir emeklilik planı dört ABD beyanına kadar gerektirebilir: FBAR, Form 8938, Form 3520 ve 3520-A ile Form 8621. FBAR ve Form 8938, eşikleri aştığınızda değeri olan çoğu plan için geçerlidir. Form 3520 ve 3520-A ile Form 8621, planın nasıl kurulduğuna ve bir istisnanın veya anlaşmanın onu kapsayıp kapsamadığına bağlıdır. Ayrıca katkılar ve getiri, bir anlaşma ertelemedikçe her yıl ABD beyannamenizde vergilendirilebilir; aşağıdaki vergi bölümüne bakın.

Önce planınızın türünü belirleyin. Cevapların çoğunu, plana kimin para yatırdığı belirler:

Bir durumu basit olmaktan çıkaran şeyler: aynı para için iki ülkenin kuralları uygulanır, cevap anlaşmanın tam paragrafına bağlıdır, kaçırılan yıllar cezaları katlar ve kendi kendinize finanse ettiğiniz bir plan yabancı trust olabilir. Toplayın: plan kurallarını veya üye kitapçığını, her yıllık özeti, sizinle işvereniniz arasında ayrılmış bir katkı geçmişini ve planın fon listesini.

Yabancı emeklilik planım FBAR'a girer mi?

Genellikle evet; planda mali menfaatiniz varsa ve yabancı hesaplarınız birlikte $10.000 tutarını aşıyorsa. IRS, Meksika AFORE hesapları ve Kanada RRSP'leri gibi yabancı emeklilik hesaplarını bildirilmesi gereken hesaplar olarak sayar (Publication 5569). FBAR emeklilik istisnaları, section 401(a), 403(a) veya 403(b) kapsamındaki bir IRA veya ABD planı içinde tutulan yabancı hesapları kapsar; yabancı planları kapsamaz (FinCEN talimatları).

Hesap sizin adınıza ise, grantor trust kuralları uyarınca sahibi olduğunuz bir trust tarafından tutuluyorsa veya mevcut faydalanıcı menfaatinin %50 üzerinde paya sahip olduğunuz bir trust tarafından tutuluyorsa mali menfaatiniz vardır (FinCEN talimatları). Diğer hesap türleri için bkz. FBAR'da hangi hesaplar sayılır.

Emeklilik planının bakiyesi yoksa FBAR'a hangi değer yazılır?

Yıl içindeki en yüksek değerin makul bir yaklaşığını bildirin; yıllık özetler bu azami değeri makul biçimde yansıtıyorsa kullanılabilir (FinCEN talimatları). Yılın son günündeki Hazine kuruyla çevirin ve bir sonraki dolara yuvarlayın. Değer belirlenemiyorsa 15a kutusunu, “amount unknown” seçeneğini işaretleyin.

FinCEN, emeklilik türlerine özgü bir rehber vermez. Adınıza bir hesap bakiyesi tutmak yerine emeklilik maaşı vaat eden tanımlı fayda planı için yayımlanmış bir FBAR değerleme yöntemi yoktur. Bu boşluk ve böyle bir planın hiç “mali hesap” sayılıp sayılmadığı belirsizdir. FBAR eşikleri ve son tarihleri yabancı hesap bildirimi rehberindedir.

Yabancı emeklilik planım Form 8938'e girer mi ve değeri bilmiyorsam hangi değeri kullanırım?

Evet, yabancı emeklilik planı belirli bir yabancı mali varlıktır; planın tuttuğu fonları değil, plandaki menfaatinizi Bölüm VI'da bildirin (Form 8938 talimatları). Form, yalnızca yabancı varlıklarınız eşiğinizi aştığında gerekir; yurt dışında yaşıyorsanız ve ortak beyan verenler için eşik daha yüksektir. Tutarlar ve yurt dışında yaşama testi yabancı hesap bildirimi rehberindedir.

Değer, yılın son günündeki menfaatinizin piyasa değeridir. Bilmiyorsanız ve kolay erişilebilir bilgilerden bulamıyorsanız yıl içinde plan tarafından size ödenen tutarı kullanın; ödeme yoksa sıfır kullanın (talimatlar). Plan için Form 3520'yi zamanında verirseniz (planın sahibi sayılıyorsanız Form 3520-A veya bir ikame de zamanında verilmişse) bu formları Bölüm IV'te listeleyebilirsiniz; ancak değeri yine de eşiğinize sayılır. Beyan etmemenin bedeli $10.000 olabilir.

Yabancı emeklilik planım, Form 3520 ve 3520-A gerektiren bir yabancı trust mı?

Olabilir. IRS, kendi kendine finanse edilen planların ve bazı işveren planlarının grantor trust (parayı yatıran kişi adına vergilendirilen trust) olabileceğini söyler: plan bir yabancı trust ise ve siz ona katkı yapıyorsanız, yatırımlar üzerinde denetiminiz olmasa bile onun sahibi sayılırsınız (IRS). Sahip, Form 3520 verir ve planın Form 3520-A vermesini sağlar veya ikame bir Form 3520-A ekler. Form 3520, vergi yılınız bittikten sonraki 4. ayın 15. günü istenir (yurt dışında yaşayan ve çalışan bazı kişiler için 6. ay; beyannameniz için alınan süre uzatımı bunu da uzatır). Form 3520-A, trust'ın yılı bittikten sonraki 3. ayın 15. gününe kadar verilir; ancak zamanında verilen bir Form 3520'ye eklenen ikame zamanında sayılır (IRS; Form 3520 talimatları).

Cezalar ağırdır: genellikle bildirilmeyen transfer veya dağıtımların $10.000 veya %35 tutarından büyük olanı; ikame ile değiştirmediğiniz eksik bir Form 3520-A için de sahibi sayıldığınız plan varlıklarının $10.000 veya %5 tutarından büyük olanı. Eksiklik sürerse ek cezalar gelir (IRS).

Hangi istisnalar Form 3520'yi ortadan kaldırır?

Dört tür istisna uygulanabilir (Form 3520 talimatları). İşveren planı istisnası, kimin para yatırdığına bağlıdır; diğerleri planın yapısına veya ülkesine bağlıdır. Hiçbiri FBAR'ı veya Form 8938'i ortadan kaldırmaz.

İşveren planı istisnası plana yapılan transferleri kapsar. Yukarıdaki IRS kaynakları, hem sizin hem de işvereninizin para yatırdığı bir planın nasıl bölüneceğini söylemez; kendi katkılarınız o kısmın sahibi olmanıza yine de yol açabilir.

Planım Rev. Proc. 2020-17'yi karşılıyor mu?

Yalnızca planın kurulduğu ülkenin hukukuna göre tüm koşulları karşılıyorsa (Rev. Proc. 2020-17):

Ayrıca uygun kişi olmanız gerekir: açık yıllar için ABD gelir vergisi beyannamelerine uyumlu olan veya (gerekirse düzeltme beyannameleriyle) uyumlu hâle gelen ve hukukun gerektirdiği yerde planın katkılarını, kazançlarını ve dağıtımlarını gelir olarak bildiren, mevcut veya eski bir ABD vatandaşı ya da mukimi. Her koşul planın yerel hukukuna ilişkin bir sorudur; birini karşılamayan plan istisnanın dışında kalır.

Emeklilik planımın içindeki fonlar Form 8621 gerektiren PFIC'ler mi?

Olabilir. Yabancı bir yatırım fonu veya benzeri bir havuz fonu genellikle pasif yabancı yatırım şirketidir (PFIC). Bir ABD gelir vergisi anlaşmasının emeklilik fonu saydığı bir plan aracılığıyla tutulan PFIC'ler için, o anlaşma planın gelirini size yalnızca ödendiğinde vergilendiriyorsa Form 8621 gerekmez (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

Hiçbir anlaşmanın kapsamadığı bir plan için yabancı emeklilik planlarını doğrudan ele alan bir yönetmelik veya IRS sayfası yoktur. Fonların sahibi sayılıp sayılmadığınız, planın nasıl sınıflandırıldığına bağlıdır; örneğin sahibi olduğunuz bir grantor trust veya section 402(b) kapsamında bir işveren trust'ı. Bu belirsizdir; karar vermeden önce planın fon listesini edinin. Beyan kuralları, istisnalar ve kaçırılan yıllar Form 8621 beyanı ve kaçırılan yıllar rehberindedir.

Hâlâ çalışırken emeklilik katkıları ve getirisi ABD beyannamemde vergilendirilir mi?

Çoğunlukla evet; bir anlaşma aksini söylemiyorsa. Section 401(a) kapsamında nitelikli plan olabilecek tek şey Amerika Birleşik Devletleri'nde kurulmuş veya örgütlenmiş bir trust'tır; bu yüzden 401(k) türü planlara ilişkin ABD istisnaları yabancı bir plana uzanmaz (26 U.S.C. 401). Tek istisna: diğer her bakımdan nitelikli olacak bir yabancı trust, section 402 bakımından muaf sayılır; bu nedenle işveren katkıları hak kazanıldığında değil, ödendiğinde vergilendirilir (26 U.S.C. 402(d)); bir planın diğer tüm koşulları karşılayıp karşılamadığı şartlarına bağlıdır. Tablo, diğer tüm yabancı planları kapsar.

Section 402(b) çalışan trust'larını kapsar; sigorta sözleşmesi gibi başka biçimde kurulmuş bir plan ayrı inceleme gerektirir. Plan ABD katılım veya kapsam testlerini (section 401(a)(26) ve 410(b)) karşılamıyorsa yüksek ücretli çalışan (bir ABD testine göre daha yüksek ücretli çalışan) bunun yerine, sözleşmeye yatırdığı tutar hariç, trust'ın yıl sonu itibarıyla hak kazandığı birikmiş menfaat üzerinden vergilendirilir (26 U.S.C. 402(b)(4)); bu testlerin yabancı bir plana nasıl uygulandığı belirsizdir. Katkı olarak yatırdığınız ücretin yabancı kazanç istisnasına girip girmediği FEIE mi yabancı vergi kredisi mi rehberindedir.

Bir vergi anlaşması yabancı emeklilik katkılarını ve getirisini ne zaman erteler veya hariç tutar?

Yalnızca bir anlaşma paragrafı tam durumunuzu kapsıyorsa; cevap çoğu zaman çalışanlar ile serbest çalışanlar için farklıdır. ABD–Birleşik Krallık anlaşması gibi anlaşmalar, ABD'nin vatandaşlarını ve mukimlerini, green card sahipleri dahil, anlaşma yokmuş gibi vergilendirmesine izin veren bir “saving clause” (koruma maddesi) içerir; maddenin saydığı paragraflar hariç. Anlaşmayı, protokollerini ve paragrafın koşullarını okuyun (IRS).

ABD–Birleşik Krallık anlaşması bunun ne kadar dar olduğunu gösterir (anlaşma):

Madde 18(5) yalnızca istihdamı kapsar. Birleşik Krallık'ta yaşayan bir ABD vatandaşının serbest çalışırken yaptığı katkılar bunun dışındadır; bu yüzden orada kendi kendine finanse edilen bireysel emeklilik planı ayrı inceleme gerektirir. Bir anlaşma pozisyonu ABD vergisini azaltıyorsa Form 8833 ile bildirim gerekebilir; ödemelerin nasıl vergilendirildiği ve Form 8833 muafiyetleri ABD beyannamesinde yabancı gelir rehberindedir.

Yabancı devlet emekliliği veya sosyal güvenlik planı farklı mı ele alınır?

Evet, Form 8938 bakımından. Yabancı sosyal güvenlik veya benzeri devlet sosyal sigortası hakkı Form 8938'de bildirilmez; ancak yabancı emeklilik planındaki menfaat sosyal güvenlik sayılmaz ve bildirilmeye devam eder (Form 8938 talimatları). FBAR kuralları devlet emekliliklerinden söz etmez. Devlet emekliliği hakkı, sıraladıkları hesap türlerinden biri değildir; ancak liste eksiksiz değildir, bu yüzden adınıza bir hesap tutan devlet planı inceleme gerektirir (FinCEN talimatları).

Devlet emekliliğinin ödendiğinde nasıl vergilendirildiği ABD beyannamesinde yabancı gelir rehberindedir. Yurt dışında çalışırken ABD veya yabancı sosyal güvenliğe prim ödeyip ödemeyeceğiniz yurt dışında serbest çalışma vergisi ve toplam sigorta anlaşmaları rehberindedir.

Yabancı emeklilik planımı hiç bildirmedim: önce neyi düzeltmeliyim?

Hangi geç formların verileceğini izlenen yol belirler; bu yüzden geç formlar hazırlanmadan önce yol belirlenir:

1. Gelir vergisi beyannamelerinizi kontrol edin. Rev. Proc. 2020-17 yalnızca uygun kişilere yardım eder: açık yıllar için ABD gelir vergisi beyannamelerine uyumlu olan veya uyumlu hâle gelen, hukukun gerektirdiği yerde planın katkılarını, kazançlarını ve dağıtımlarını gelir olarak bildiren, gerekirse düzeltme beyannamesiyle bunu yapan kişiler.
2. Yolu seçin. Yurt dışında yaşıyorsanız bkz. Streamlined Foreign Offshore Procedures. ABD'de yaşıyorsanız bkz. kaçırılan yabancı bildirimleri telafi etmek.
3. Her planı sınıflandırın (FBAR, Form 8938, Form 3520 ve 3520-A, Form 8621) şartlarına göre; sonra sonucun her yıl için geçerli olup olmadığını kontrol edin.
4. Bir plan Rev. Proc. 2020-17'yi karşılıyorsa ve siz uygun bir kişiyseniz hiçbir açık yıl için Form 3520 veya 3520-A gerekmez; dolayısıyla onun için geç form borcu yoktur, FBAR ve Form 8938 ise hâlâ gerekir. IRS o plan için zaten bir Form 3520 cezası tarh ettiyse iade süreleri içinde Form 843 ile ceza affı veya iade isteyebilirsiniz. Rev. Proc. 2020-17, 7. satıra “Relief pursuant to Revenue Procedure 2020-17” yazmanızı ve sizin ve planın her koşulu nasıl karşıladığını açıklamanızı söyler; güncel formda 7. satır bir neden onay kutusudur ve açıklama 8. satıra yazılır (Rev. Proc. 2020-17; Form 843).

Kaçırılan yıllar, toplu ödeme veya planlar arası transfer, profesyonel yargının en çok önem taşıdığı durumlardır.

Örnek

Bu senaryolar açıklayıcıdır; yuvarlak sayılar kullanır ve para birimi her başlıkta belirtilmiştir.

Avustralya'da ABD vatandaşı (Avustralya doları)

Superannuation fonunda A$150.000 var ve işvereni yılda yaklaşık A$15.000 yatırıyor. Sırasıyla şunları kontrol eder:

1. FBAR: fon, mali menfaati olduğu bir hesapsa tek başına eşiği aşıyor. Form 8938: fonu ve diğer yabancı varlıklarını yurt dışında yaşama eşiğiyle karşılaştırır.
2. Form 3520 ve 3520-A: fon kısmen sahibi sayıldığı bir yabancı trust ise Rev. Proc. 2020-17'nin her koşulunu karşılıyor mu? Karşılamıyorsa formlar o kısım için gündeme gelir.
3. Anlaşma: ABD–Avustralya anlaşması fonun geliri üzerindeki ABD vergisini erteliyor mu? Ertelemiyorsa içindeki fonlar Form 8621 sorusunu gündeme getirir.
4. İşveren katkıları: her yılın A$15.000'inin section 402(b) uyarınca nasıl vergilendirildiği (section 402(d) uygulanmıyorsa) ve bir anlaşma paragrafının bunu değiştirip değiştirmediği.

Londra'da ABD–Birleşik Krallık çifte vatandaşı (sterlin)

İngiliz işvereni aracılığıyla işyeri emeklilik planında £60.000, serbest çalışırken kendi finanse ettiği bireysel emeklilik planında £40.000 var. İkisi de mali menfaati olduğu hesaplar olarak FBAR için kontrol edilir. Madde 18(1) yardımcı olmaz; çünkü iki planın da kurulduğu Birleşik Krallık'ta yaşıyor. Madde 18(5), işyeri planı katkılarını ve birikmiş menfaatleri, Birleşik Krallık'ta vergi indirimi aldıkları ölçüde, karşılığı olan bir ABD planının izin vereceği tutara kadar ve yalnızca ABD planın bir ABD planının karşılığı olduğunu kabul etmişse ABD gelirinin dışında tutabilir. Yalnızca istihdamı kapsar; bu yüzden bireysel emeklilik planı ayrıca incelenmelidir: yabancı trust olup olmadığı, getirisinin her yıl vergilendirilip vergilendirilmediği ve Form 3520 ile 3520-A gerekip gerekmediği.

ABD'de green card sahibi (ABD doları)

Yurt dışında $30.000'lık bir banka hesabı ve Asya'daki eski bir işverenden kalan, özet göndermeyen ve bulabildiği bir değer göstermeyen bir provident fund'ı var. Form 8938: bilinen değer ve ödeme yoksa fon sıfır sayılır ve yalnızca $30.000 eşiğinin altındadır. FBAR: banka hesabı tek başına eşiği aşar, bu yüzden beyan verir; fon da mali menfaati olduğu bir hesapsa listeler ve “amount unknown” seçeneğini yalnızca değeri gerçekten belirlenemiyorsa işaretler.

Durumunuz farklı mı?

• Para çekiyorsunuz veya toplu ödeme ya da annuity planlıyorsunuz: bkz. ABD beyannamesinde yabancı gelir; toplu ödemeden veya planlar arası transferden önce sınır ötesi vergi desteği alın.
• Planınız bir Kanada RRSP'si, RRIF'i veya başka bir kayıtlı plan: bkz. ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları.
• Yalnızca FBAR ve Form 8938 temellerine ihtiyacınız var: bkz. yabancı hesap bildirimi veya FBAR beyan desteği alın.
• Bu yıl emeklilik planınızla ABD'ye taşındınız: bkz. ABD vergi mukimi olarak ilk yıl.
• Yurt dışında yaşarken yıllar kaçırdınız: bkz. Streamlined Foreign Offshore Procedures ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• ABD'de yaşarken yıllar kaçırdınız: bkz. kaçırılan yabancı bildirimleri telafi etmek.
• Bir anlaşma planınızı kapsayabilir veya bireysel emeklilik planı olan bir serbest çalışansınız: cevap anlaşmanın tam paragrafına bağlıdır; sınır ötesi vergi desteği alın.