Crédito por imposto estrangeiro (Form 1116): limite, categorias e saldos

Por que meu crédito por imposto estrangeiro é limitado no Form 1116?

O crédito só pode cancelar o imposto dos EUA sobre a sua renda do exterior, nunca mais que isso, então o Form 1116 o limita a:

Imposto dos EUA × (renda tributável de fonte estrangeira na categoria ÷ renda tributável mundial)

O crédito é o menor valor entre esse limite e o imposto estrangeiro qualificado, calculado separadamente para cada categoria de renda (26 U.S.C. 904(a); Publication 514). O imposto estrangeiro acima do limite não se perde de imediato: pode voltar 1 ano e avançar 10 anos, mas só para anos com folga na mesma categoria, e depois expira.

Dois outros ajustes: a dedução para quem tem 65 anos ou mais (Schedule 1-A) fica fora da fração nos anos em que vale, e o limite se aplica ao imposto de renda regular, não ao imposto sobre renda líquida de investimentos (instruções do Form 1116).

O caso deixa de ser simples quando você tem renda em mais de uma categoria, saldos de anos anteriores (especialmente os deixados de fora de uma declaração), opção pelo regime de competência, imposto mínimo alternativo, renda excluída no Form 2555 ou um tratado que muda a fonte da renda (trata renda de fonte dos EUA como estrangeira). Reúna suas declarações e lançamentos de imposto estrangeiros com as datas de pagamento, demonstrativos de pagamento, extratos de corretora, todos os Forms 1116 e Schedules B (Form 1116) anteriores e quaisquer avisos de restituição estrangeiros.

Usar o crédito ou a exclusão é tema de FEIE ou crédito por imposto estrangeiro. Se você mora nos EUA, pedir valores pequenos sem o Form 1116, ou deduzir o imposto estrangeiro em vez de pedir o crédito, está em renda do exterior na declaração dos EUA.

Renda da categoria passiva ou geral: o que vai onde?

A renda de investimentos vai na categoria passiva (muitas vezes chamada de cesta passiva, passive basket); a remuneração e a renda de negócio vão na categoria geral (a cesta geral, general basket). Cada categoria tem seu próprio Form 1116, seu próprio limite e seu próprio saldo para outros anos (instruções do Form 1116).

A renda passiva sujeita a imposto alto passa para a geral. A renda passiva é considerada de imposto alto quando o imposto estrangeiro sobre ela, depois das despesas, é maior que a alíquota máxima dos EUA (37%) vezes a renda. Essa renda e o imposto sobre ela vão então no formulário da categoria geral (26 CFR 1.904-4(c); 26 U.S.C. 904(d)(2)(F)). Os itens são testados em quatro grupos, não um a um: renda com retenção na fonte de 15% ou mais, renda com retenção menor, renda sem imposto estrangeiro e renda tributada no exterior por outra forma que não a retenção (26 CFR 1.904-4(c)(3)).

Mudança de fonte por tratado. Se um tratado trata renda de fonte dos EUA como estrangeira e você pede esse benefício, a renda ganha seu próprio limite, e você pode precisar divulgar a posição no Form 8833; a multa por deixá-la de fora é $1.000 (instruções do Form 1116; Publication 514). Essa regra não se aplica à mudança de fonte pelo artigo especial de alívio de um tratado para cidadãos dos EUA que moram no outro país, que não exige o Form 8833 (Publication 514). Os dividendos dos EUA de residentes no Canadá seguem por que você ainda deve ao IRS depois de pagar imposto canadense.

Moro no exterior e vendo ações ou fundos dos EUA: o ganho é de fonte estrangeira ou dos EUA?

O ganho com a venda de ações ou fundos morando no exterior só é de fonte estrangeira se o país estrangeiro cobrou imposto de renda de pelo menos 10% do ganho. Esse ganho em geral acompanha a residência de quem vende, sob uma definição especial: um cidadão ou residente dos EUA com tax home no exterior só conta como não residente quando esse imposto estrangeiro é de fato pago (26 U.S.C. 865(g); Publication 514).

Sua tax home geralmente é onde fica seu principal local de trabalho (instruções do Form 1116). Estoques, bens de negócio e vendas por um escritório no exterior seguem outras regras. Um tratado com o país onde você mora pode mudar o resultado; confira antes de entregar a declaração.

Quais pagamentos estrangeiros contam: National Insurance, previdência social, CSG, retenção pela alíquota do tratado?

Só conta um imposto de renda estrangeiro que seja imposto a você, realmente devido e pago. Quatro testes precisam ser cumpridos: o imposto é imposto a você, você o pagou ou ele foi apropriado (accrued), é sua obrigação legal e efetiva, e é um imposto de renda ou um imposto em lugar dele (IRS: impostos estrangeiros que dão direito ao crédito).

Assim, as contribuições do National Insurance do Reino Unido, da previdência social da Espanha e do Canada Pension Plan, que esses acordos cobrem, não dão direito ao crédito. Para um país sem acordo, uma contribuição social que financia pensões, seguro-desemprego ou benefícios de saúde não é tratada como pagamento por um benefício se o valor não depender da sua idade nem da sua expectativa de vida, mas ela ainda precisa cumprir as regras de imposto de renda (Publication 514). Regulamentos finais (Treasury Decision 9959) endureceram essas regras, e os Notices 2023-55 e 2023-80 permitem que contribuintes apliquem as regras antigas até novo aviso (Publication 514). Se uma cobrança específica se qualifica não está resolvido para muitos países e exige análise caso a caso. A declaração do IRS sobre a CSG e a CRDS trata só da questão do acordo; as contribuições ainda precisam ser imposto de renda.

Quando a remuneração é excluída só em parte, o imposto sobre a parte excluída é retirado por uma fração (Publication 514). A cobertura e os certificados da previdência social estão em imposto de autônomo no exterior; as previdências, em declaração de previdência estrangeira.

Meu ano fiscal estrangeiro termina em abril (Reino Unido): pago ou apropriado (accrued), e em qual ano dos EUA?

Por padrão, você pede o imposto estrangeiro no ano dos EUA em que o paga, não no ano estrangeiro a que ele pertence. O imposto retido da remuneração em geral é tratado como pago quando retido; um pagamento de ajuste conta no ano em que você o envia (Publication 514).

Você pode optar por pedir o imposto quando ele é apropriado (accrues), marcando “Accrued” na Parte II do Form 1116 em uma declaração original entregue no prazo. O imposto apropriado em geral pertence ao ano dos EUA em que termina o ano fiscal estrangeiro; um imposto retido definitivo, como o de dividendos, é apropriado no dia em que é retido. A opção vale para todos os anos seguintes. Ela não pode ser feita em declaração retificadora, a menos que esse seja o primeiro ano em que você pede o crédito; nesse caso, uma retificadora dentro de período de 10 anos para escolher o crédito também serve (instruções do Form 1116; 26 CFR 1.905-1(d), (e)).

No ano em que você troca para o regime apropriado, pode pedir tanto o imposto do ano passado pago neste ano quanto o imposto apropriado deste ano.

Com um ano que termina em abril, o imposto estrangeiro sobre a remuneração de abril a dezembro é apropriado no ano dos EUA seguinte, enquanto essa remuneração é declarada no primeiro. O carryback e o carryforward existem para equilibrar descompassos como esse. O imposto apropriado não pago dentro de 24 meses depois do ano a que se refere deve ser retirado do crédito, e uma restituição estrangeira posterior ou um lançamento adicional exige recalcular o ano (Publication 514). Corrigir a declaração dos EUA depois de uma mudança no exterior está em retificar depois que o outro país altera sua declaração.

Saldo do crédito por imposto estrangeiro: como funcionam um ano para trás e dez para a frente?

O imposto estrangeiro não usado em uma categoria é aplicado primeiro ao ano anterior (1 ano) e depois adiante (10 anos), ano a ano em ordem, mas só até a folga de cada ano na mesma categoria (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2).

• Imposto estrangeiro não usado: imposto estrangeiro em uma categoria acima do limite daquele ano.
• Folga (excess limit): o limite de um ano posterior ou anterior acima do imposto estrangeiro efetivamente pago naquele ano.
• Ordem: o saldo mais antigo primeiro; a folga de cada ano absorve o máximo que puder.
• Expiração: o que sobra no fim do período de carryforward se perde. O período não é estendido para um ano em que o crédito não pôde ser usado.

Um saldo não pode reduzir o imposto dos EUA sobre renda de fonte dos EUA nem sobre a renda de outra categoria, porque o crédito de cada ano é limitado ao imposto dos EUA sobre a renda do exterior daquela categoria. Em um país de imposto alto, salários raramente criam folga, então os saldos da categoria geral muitas vezes expiram, a menos que você tenha depois renda do exterior tributada de forma mais leve, por exemplo ao se mudar para um país de imposto mais baixo.

Você não pode levar imposto não usado de um ano em que deduziu o imposto estrangeiro. Um ano em que você deduz o imposto estrangeiro ainda consome saldos até o limite da sua folga, sem benefício, a menos que você retifique esse ano para o crédito dentro de 10 anos da data de vencimento regular dele, e um ano em que você pede o crédito sem o Form 1116 ($300, ou $600 em declaração conjunta) não pode enviar nem receber saldos (Publication 514). Declarações conjuntas e separadas em anos diferentes podem exigir uma divisão entre os cônjuges.

Preciso entregar o Schedule B (Form 1116) todo ano? E se deixei um saldo de fora?

Entregue o Schedule B de uma categoria em todo ano em que ela tiver saldo de imposto estrangeiro no ano anterior, no ano atual ou em ambos. Ele concilia o saldo corrente ano a ano e alimenta a linha 10 do Form 1116 (instruções do Schedule B; instruções do Form 1116). Você não precisa dele em um ano que só recebe um carryback.

Um saldo deixado de fora de uma declaração passada não fica simplesmente esperando por você. A lei trata o imposto levado adiante como usado em cada ano que teve folga, tenha você pedido ou não (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2(d)). Para obter o benefício, retifique esse ano com um Form 1116 revisado e depois corrija o saldo levado para os Schedules B seguintes. Um pedido que aumenta o crédito tem um prazo especial de 10 anos a partir da data de vencimento regular da declaração do ano em que o imposto estrangeiro foi efetivamente pago ou apropriado (Publication 514). Reconstruir os saldos de vários anos é onde acontece a maioria dos erros.

Como retifico um ano anterior para usar um carryback do crédito por imposto estrangeiro, e até quando?

Entregue o Form 1040-X do ano anterior ao ano do excesso, com um Form 1116 revisado que mostre o carryback na linha 10 (Publication 514; instruções do Form 1116). Esse ano anterior precisa ter folga na mesma categoria.

O prazo é 10 anos a partir da data de vencimento regular, sem prorrogações, da declaração do ano em que o imposto estrangeiro foi efetivamente pago ou apropriado, não do ano anterior que está sendo retificado. O prazo geral, 3 anos após a entrega da declaração original ou 2 anos após o pagamento do imposto, o que ocorrer por último, não limita um pedido baseado no crédito (Publication 514). Em troca, o IRS pode lançar imposto a partir de um carryback até um ano depois do fim do prazo de lançamento do ano do excesso.

Quando preciso da versão AMT do Form 1116?

Só quando o imposto mínimo alternativo (AMT) pode se aplicar. Se a linha 10 do Form 6251 (imposto regular menos o crédito por imposto estrangeiro) for pelo menos igual ao AMT antes do crédito por imposto estrangeiro da linha 7, você não deve AMT e deixa a linha do crédito do AMT em branco, embora ainda o calcule para seus registros se um crédito de AMT não usado puder passar a outro ano (instruções do Form 6251).

Se o AMT pode se aplicar, calcule o crédito por imposto estrangeiro do AMT em um Form 1116 separado para cada categoria, marcado “AMT”, usando a renda e as deduções do AMT. Nesses formulários, use a alíquota do AMT, não a alíquota máxima regular, para decidir se a renda passiva é de imposto alto. Ele tem seu próprio saldo, que pode ser diferente do regular. Anexe os formulários do AMT só se o crédito do AMT for diferente do crédito regular. Uma opção de limitação simplificada permite que o formulário do AMT reaproveite a renda de fonte estrangeira regular, mas ela deve ser feita no primeiro ano em que você pede o crédito do AMT e vale para os anos seguintes (instruções do Form 6251). O exercício de opções de ações é um gatilho comum; veja AMT sobre opções de ações incentivadas.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos, usam dólares americanos e números redondos, e mostram a direção, não o imposto exato.

Professora na Espanha, ano a ano

Uma cidadã dos EUA se muda para a Espanha no ano 2, dá aulas, ganha US$50.000 por ano, paga US$9.000 de imposto de renda espanhol e pede o crédito. Suponha que o imposto dos EUA sobre essa remuneração seja de US$6.000.

• Ano 1: ela mora nos EUA sem renda do exterior, então não há folga para um carryback.
• Ano 2: crédito de US$6.000; US$3.000 não usados na categoria geral. Nada pode voltar ao ano 1.
• Anos 3 a 7: os mesmos fatos se repetem, então cada ano soma seus próprios US$3.000 de imposto não usado, com seu próprio prazo, e nada é absorvido.
• Ano 8: ela se muda para um país de imposto mais baixo; o limite geral dela é de US$5.000 contra US$2.000 de imposto local, o que deixa US$3.000 de folga. O saldo mais antigo, do ano 2, é usado por inteiro; os valores dos anos seguintes esperam.
• Se nenhuma folga tivesse surgido até o fim do ano 12, o valor do ano 2 teria expirado. A previdência social espanhola dela, que o acordo cobre, não entra no crédito.

Cidadão dos EUA no Reino Unido vende fundos de índice dos EUA

Ele vende fundos de índice dos EUA com um ganho de US$20.000 e paga US$4.000 de imposto do Reino Unido sobre ele, o que equivale a pelo menos 10% do ganho, então o ganho é de fonte estrangeira e passivo. O imposto do Reino Unido está abaixo da alíquota máxima dos EUA vezes o ganho, então a regra de imposto alto não o move para a categoria geral. Suponha que o imposto dos EUA sobre esse ganho seja de US$3.000. O crédito fica então limitado a US$3.000, e US$1.000 passam para outros anos na categoria passiva. Se o imposto do Reino Unido fosse menos de 10% do ganho, o ganho seria de fonte dos EUA pelo Code. Como residente do Reino Unido, ele poderia então usar o artigo de alívio do tratado EUA–Reino Unido para cidadãos dos EUA, que trata o ganho como de fonte do Reino Unido na medida necessária para creditar o imposto do Reino Unido, ainda na categoria passiva e sem Form 8833 (Publication 514; tratado EUA–Reino Unido, Artigo 24(6)).

Gerente em Singapura exclui toda a remuneração

Ela exclui todo o salário de US$120.000 no Form 2555 e paga US$12.000 de imposto local. Nada desse imposto dá direito ao crédito nem passa para outros anos. Trocar para o crédito em um ano posterior não o traz de volta. Revogar a exclusão desse ano poderia tornar o imposto creditável, até o limite, mas revogar tem consequências próprias, tratadas em FEIE ou crédito por imposto estrangeiro.

E no seu caso?

• Você está escolhendo entre a exclusão e o crédito, ou quer trocar: veja FEIE ou crédito por imposto estrangeiro.
• Você tem só renda passiva informada em extratos de quem paga e no máximo $300 de imposto estrangeiro, ou mora nos EUA com renda do exterior: veja renda do exterior na declaração dos EUA.
• Você mora no Canadá e ainda deve imposto sobre investimentos nos EUA: veja por que você ainda deve ao IRS depois de pagar imposto canadense.
• O país estrangeiro alterou ou restituiu seu imposto depois que você entregou a declaração: veja retificar depois que o outro país altera sua declaração.
• Você paga previdência social no exterior ou precisa de um certificado de cobertura: veja imposto de autônomo no exterior.
• Sua renda do exterior é uma previdência ou vem de fundos comprados no exterior: veja declaração de previdência estrangeira e fundos comprados fora dos EUA.
• Você deixou de levar saldos em vários anos, deve AMT ou tem renda em várias categorias: busque ajuda com impostos entre países.
• Você não tem certeza se precisa entregar a declaração morando no exterior: veja declaração de imposto de renda morando no exterior.