Formulaire 1116 : limite, catégories et reports du crédit

Pourquoi mon crédit pour impôt étranger est-il limité dans le formulaire 1116?

Le crédit ne peut annuler que l'impôt américain sur votre revenu étranger, jamais plus : le formulaire 1116 le plafonne donc à :

impôt américain × (revenu imposable de source étrangère de la catégorie ÷ revenu imposable mondial)

Le crédit est le plus petit montant entre cette limite et l'impôt étranger admissible, calculé séparément pour chaque catégorie de revenu (26 U.S.C. 904(a); Publication 514). L'impôt étranger au-delà de la limite n'est pas perdu tout de suite : il peut être reporté rétrospectivement de 1 an et prospectivement de 10 ans, mais seulement aux années qui ont une marge inutilisée dans la même catégorie, puis il expire.

Deux autres ajustements : la déduction pour les personnes de 65 ans et plus (annexe 1-A) est exclue de la fraction pour les années où elle s'applique, et la limite vise l'impôt sur le revenu ordinaire, non l'impôt sur le revenu net de placement (instructions du formulaire 1116).

Un dossier cesse d'être simple lorsque vous avez des revenus de plus d'une catégorie, des reports d'années passées (surtout ceux oubliés dans une déclaration), un choix d'imputation selon la méthode d'exercice, l'impôt minimum de remplacement, un revenu exclu au formulaire 2555 ou une convention fiscale qui change la source d'un revenu (traite un revenu de source américaine comme étranger). Rassemblez vos déclarations et avis de cotisation étrangers avec les dates de paiement, vos talons de paie, vos relevés de courtier, chaque formulaire 1116 et annexe B (formulaire 1116) antérieurs, et tout avis de remboursement étranger.

Pour choisir entre le crédit et l'exclusion, consultez l'exclusion ou le crédit pour impôt étranger. Si vous vivez aux États-Unis, la demande de petits montants sans le formulaire 1116, ou la déduction de l'impôt étranger à la place, est traitée dans le revenu étranger dans une déclaration américaine.

Revenu passif ou général : dans quelle catégorie va chaque revenu?

Le revenu de placement va dans la catégorie passive (souvent appelée panier passif); la rémunération et le revenu d'entreprise vont dans la catégorie générale (panier général). Chaque catégorie a son propre formulaire 1116, sa propre limite et son propre report (instructions du formulaire 1116).

Le revenu passif fortement imposé passe dans la catégorie générale. Un revenu passif est fortement imposé lorsque l'impôt étranger sur ce revenu, après dépenses, dépasse le taux américain le plus élevé (37 %) multiplié par le revenu. Ce revenu et son impôt vont alors dans le formulaire de la catégorie générale (26 CFR 1.904-4(c); 26 U.S.C. 904(d)(2)(F)). Les éléments sont vérifiés par quatre groupes, non un à un : le revenu assorti d'une retenue d'impôt de 15 % ou plus, le revenu à retenue plus faible, le revenu sans impôt étranger et le revenu imposé à l'étranger autrement que par retenue (26 CFR 1.904-4(c)(3)).

Changement de source par convention fiscale. Si une convention fiscale traite un revenu de source américaine comme étranger et que vous demandez cet avantage, le revenu a sa propre limite, et vous devrez peut-être divulguer la position dans le formulaire 8833; la pénalité pour l'omission est de 1 000 $ (instructions du formulaire 1116; Publication 514). Cette règle ne s'applique pas au changement de source prévu par l'article d'allègement spécial d'une convention pour les citoyens américains qui vivent dans l'autre pays, qui n'exige pas le formulaire 8833 (Publication 514). Pour les dividendes américains des résidents du Canada, consultez pourquoi vous devez encore de l'argent à l'IRS après avoir payé l'impôt canadien.

Je vis à l'étranger et je vends des actions ou des fonds américains : le gain est-il de source étrangère ou américaine?

Un gain provenant de la vente d'actions ou de fonds pendant que vous vivez à l'étranger n'est de source étrangère que si le pays étranger a perçu un impôt sur le revenu d'au moins 10 % du gain. Un tel gain suit généralement la résidence du vendeur, selon une définition spéciale : un citoyen ou résident américain ayant un domicile fiscal à l'étranger n'est traité comme non-résident que si cet impôt étranger est réellement payé (26 U.S.C. 865(g); Publication 514).

Votre domicile fiscal est généralement l'endroit de votre principal lieu de travail (instructions du formulaire 1116). Les stocks, les biens d'entreprise et les ventes par un bureau étranger suivent d'autres règles. Une convention fiscale avec le pays où vous vivez peut changer le résultat; vérifiez-la avant de produire.

Quels paiements étrangers comptent : assurance nationale (National Insurance), sécurité sociale, CSG, retenue au taux de la convention?

Seul compte un impôt étranger sur le revenu qui est imposé à votre égard, réellement dû et payé. Quatre critères doivent être remplis : l'impôt est imposé à votre égard, vous l'avez payé ou imputé, il constitue votre obligation légale et réelle, et il s'agit d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt qui en tient lieu (IRS : impôts étrangers admissibles).

Ainsi, les cotisations britanniques de National Insurance, de sécurité sociale espagnole et du Régime de pensions du Canada, que ces accords visent, ne donnent pas droit au crédit. Pour un pays sans accord, une cotisation sociale qui finance les pensions, le chômage ou la santé n'est pas traitée comme le paiement d'une prestation si le montant ne dépend pas de votre âge ni de votre espérance de vie, mais elle doit quand même respecter les règles de l'impôt sur le revenu (Publication 514). Les règlements définitifs (Treasury Decision 9959) ont resserré ces règles, et les avis 2023-55 et 2023-80 permettent aux contribuables d'appliquer les anciennes règles jusqu'à nouvel ordre (Publication 514). Le statut d'une contribution donnée n'est pas réglé pour de nombreux pays et exige un examen cas par cas. La déclaration de l'IRS sur la CSG et la CRDS ne traite que de la question de l'accord; ces contributions doivent quand même être des impôts sur le revenu.

Lorsque la rémunération n'est exclue qu'en partie, l'impôt sur la part exclue est retranché au moyen d'une fraction (Publication 514). La couverture de sécurité sociale et les certificats figurent dans l'impôt sur le travail autonome à l'étranger; les pensions, dans la déclaration des pensions étrangères.

Mon année d'imposition étrangère se termine en avril (Royaume-Uni) : payé ou imputé, et dans quelle année américaine?

Par défaut, vous demandez l'impôt étranger pour l'année américaine où vous le payez, et non pour l'année étrangère à laquelle il se rapporte. L'impôt retenu sur la rémunération est généralement traité comme payé au moment de la retenue; un paiement d'équilibre compte pour l'année où vous l'envoyez (Publication 514).

Vous pouvez plutôt choisir de demander l'impôt lorsqu'il est couru, en cochant « Accrued » à la partie II du formulaire 1116 dans une déclaration originale produite à temps. L'impôt couru appartient généralement à l'année américaine où se termine l'année d'imposition étrangère; un impôt retenu à la source définitif, comme sur les dividendes, est couru le jour de la retenue. Le choix lie toutes les années suivantes. Il ne peut pas être fait dans une déclaration modifiée, sauf si l'année est la première où vous demandez le crédit; une déclaration modifiée dans le délai de période de 10 ans pour choisir le crédit convient alors aussi (instructions du formulaire 1116; 26 CFR 1.905-1(d), (e)).

L'année où vous passez à la méthode courue, vous pouvez demander à la fois l'impôt de l'an dernier payé cette année et l'impôt couru de cette année.

Avec une année qui se termine en avril, l'impôt étranger sur la rémunération d'avril à décembre est couru dans l'année américaine suivante, alors que cette rémunération est déclarée dans la première. Le report rétrospectif et le report prospectif existent pour atténuer de tels décalages. L'impôt couru qui n'est pas payé dans les 24 mois suivant l'année à laquelle il se rapporte doit être retiré du crédit, et un remboursement étranger ultérieur ou une cotisation additionnelle oblige à recalculer l'année (Publication 514). La correction de la déclaration américaine après un changement étranger figure dans modifier sa déclaration après un changement de l'autre pays.

Report du crédit pour impôt étranger : comment fonctionnent un an en arrière et dix ans en avant?

L'impôt étranger inutilisé d'une catégorie est appliqué d'abord à l'année précédente (1 an), puis prospectivement (10 ans), année après année dans l'ordre, mais seulement jusqu'à la marge inutilisée de chaque année dans la même catégorie (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2).

• Impôt étranger inutilisé : impôt étranger d'une catégorie au-delà de la limite de cette année.
• Marge inutilisée (limite excédentaire) : la limite d'une année ultérieure ou antérieure qui dépasse l'impôt étranger réellement payé cette année-là.
• Ordre : le report le plus ancien d'abord; la marge de chaque année en absorbe autant qu'elle le peut.
• Expiration : ce qui reste à la fin de la période de report prospectif est perdu. La période n'est pas prolongée pour une année où le crédit n'a pas pu être utilisé.

Un report ne peut pas réduire l'impôt américain sur un revenu de source américaine ni sur le revenu d'une autre catégorie, car le crédit de chaque année est plafonné à l'impôt américain sur le revenu étranger de cette catégorie. Dans un pays à impôt élevé, les salaires créent rarement une marge : les reports de la catégorie générale expirent donc souvent, à moins que vous n'ayez plus tard un revenu étranger moins imposé, par exemple après un déménagement dans un pays à plus faible impôt.

Vous ne pouvez pas reporter d'impôt inutilisé hors d'une année où vous avez déduit l'impôt étranger. Une année où vous déduisez l'impôt étranger utilise quand même les reports jusqu'à concurrence de sa marge, sans avantage, sauf si vous modifiez cette année pour demander le crédit dans les 10 ans suivant sa date d'échéance normale; et une année où vous demandez le crédit sans formulaire 1116 (300 $, ou 600 $ dans une déclaration conjointe) ne peut ni envoyer ni recevoir de reports (Publication 514). Des déclarations conjointes et séparées selon les années peuvent exiger une répartition entre les conjoints.

Dois-je produire l'annexe B (formulaire 1116) chaque année? Et si j'ai oublié un report?

Produisez l'annexe B pour une catégorie chaque année où cette catégorie a un report d'impôt étranger dans l'année précédente, l'année courante, ou les deux. Elle rapproche le solde courant année par année et alimente la ligne 10 du formulaire 1116 (instructions de l'annexe B; instructions du formulaire 1116). Vous n'en avez pas besoin pour une année qui ne reçoit qu'un report rétrospectif.

Un report oublié dans une déclaration passée ne vous attend pas simplement. La loi traite l'impôt reporté comme utilisé dans chaque année qui avait une marge, que vous l'ayez demandé ou non (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2(d)). Pour en profiter, modifiez cette année avec un formulaire 1116 révisé, puis corrigez le solde reporté aux annexes B suivantes. Une demande qui augmente le crédit bénéficie d'un délai spécial de 10 ans à compter de la date d'échéance normale de la déclaration de l'année où l'impôt étranger a été réellement payé ou couru (Publication 514). La reconstitution de plusieurs années de soldes est l'étape où surviennent la plupart des erreurs.

Comment modifier une année passée pour utiliser un report rétrospectif du crédit pour impôt étranger, et dans quel délai?

Produisez le formulaire 1040-X pour l'année précédant l'année excédentaire, avec un formulaire 1116 révisé indiquant le report rétrospectif à la ligne 10 (Publication 514; instructions du formulaire 1116). Cette année antérieure doit avoir une marge inutilisée dans la même catégorie.

Le délai est de 10 ans à compter de la date d'échéance normale, sans prolongations, de la déclaration de l'année où l'impôt étranger a été réellement payé ou couru, et non de l'année antérieure modifiée. Le délai général, 3 ans après la production de la déclaration initiale ou 2 ans après le paiement de l'impôt, selon la dernière de ces dates, ne limite pas une demande fondée sur le crédit (Publication 514). En contrepartie, l'IRS peut établir une cotisation à partir d'un report rétrospectif jusqu'à un an après la fin de la période de cotisation de l'année excédentaire.

Quand ai-je besoin de la version AMT du formulaire 1116?

Seulement lorsque l'impôt minimum de remplacement (AMT) peut s'appliquer. Si la ligne 10 du formulaire 6251 (impôt ordinaire moins le crédit pour impôt étranger) est au moins égale à l'AMT avant son crédit pour impôt étranger à la ligne 7, vous ne devez aucun AMT et laissez vide la ligne du crédit AMT, mais vous la calculez quand même pour vos registres si un crédit AMT inutilisé pouvait être reporté à une autre année (instructions du formulaire 6251).

Si l'AMT peut s'appliquer, calculez le crédit pour impôt étranger AMT dans un formulaire 1116 distinct pour chaque catégorie, marqué « AMT », en utilisant le revenu et les déductions de l'AMT. Dans ces formulaires, utilisez le taux de l'AMT, et non le taux ordinaire le plus élevé, pour décider si le revenu passif est fortement imposé. Il a son propre report, qui peut différer du report ordinaire. Joignez les formulaires AMT seulement si le crédit AMT diffère du crédit ordinaire. Un choix de limite simplifiée permet au formulaire AMT de réutiliser le revenu de source étrangère ordinaire, mais il doit être fait dans la première année où vous demandez le crédit AMT et lie les années suivantes (instructions du formulaire 6251). L'exercice d'options d'achat d'actions est un déclencheur courant; consultez l'AMT sur les options d'achat d'actions incitatives.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration, en dollars américains et en chiffres ronds, et montrent une tendance plutôt que l'impôt exact.

Enseignante en Espagne, année par année

Une citoyenne américaine déménage en Espagne à l'année 2, enseigne, gagne 50 000 $ US par année, paie 9 000 $ US d'impôt espagnol sur le revenu et demande le crédit. Supposons que l'impôt américain sur cette rémunération soit de 6 000 $ US.

• Année 1 : elle vit aux États-Unis sans revenu étranger : il n'y a donc aucune marge pour un report rétrospectif.
• Année 2 : crédit de 6 000 $ US; 3 000 $ US inutilisés dans la catégorie générale. Rien ne peut être reporté à l'année 1.
• Années 3 à 7 : les mêmes faits se répètent : chaque année ajoute ses propres 3 000 $ US d'impôt inutilisé, avec son propre délai, et aucun n'est absorbé.
• Année 8 : elle déménage dans un pays à plus faible impôt; sa limite générale est de 5 000 $ US contre 2 000 $ US d'impôt local, ce qui laisse 3 000 $ US de marge. Le plus ancien report, celui de l'année 2, est utilisé en entier; les montants des années suivantes attendent.
• Si aucune marge n'était apparue d'ici la fin de l'année 12, le montant de l'année 2 aurait expiré. Sa sécurité sociale espagnole, que l'accord couvre, n'entre pas dans le crédit.

Citoyen américain au Royaume-Uni qui vend des fonds indiciels américains

Il vend des fonds indiciels américains avec un gain de 20 000 $ US et paie 4 000 $ US d'impôt britannique sur ce gain, soit au moins 10 % du gain : le gain est donc de source étrangère et passif. L'impôt britannique est inférieur au taux américain le plus élevé multiplié par le gain : la règle de l'impôt élevé ne le déplace donc pas vers la catégorie générale. Supposons que l'impôt américain sur ce gain soit de 3 000 $ US. Le crédit est alors limité à 3 000 $ US, et 1 000 $ US sont reportés dans la catégorie passive. Si l'impôt britannique avait été inférieur à 10 % du gain, le gain aurait été de source américaine selon l'Internal Revenue Code. Comme résident du Royaume-Uni, il pourrait alors recourir à l'article d'allègement de la convention États-Unis–Royaume-Uni pour les citoyens américains, qui traite le gain comme de source britannique dans la mesure nécessaire pour créditer l'impôt britannique, toujours dans la catégorie passive et sans formulaire 8833 (Publication 514; convention États-Unis–Royaume-Uni, article 24(6)).

Gestionnaire à Singapour qui exclut toute sa rémunération

Elle exclut tout son salaire de 120 000 $ US au formulaire 2555 et paie 12 000 $ US d'impôt local. Aucun de cet impôt ne donne droit au crédit ni n'est reporté. Passer au crédit une année ultérieure ne le fait pas revenir. Révoquer l'exclusion pour cette année pourrait rendre l'impôt admissible au crédit, jusqu'à la limite, mais la révocation a ses propres conséquences, décrites dans l'exclusion ou le crédit pour impôt étranger.

Votre situation est différente?

• Vous hésitez entre l'exclusion et le crédit, ou voulez changer : consultez l'exclusion ou le crédit pour impôt étranger.
• Vous n'avez que des revenus passifs déclarés sur des relevés de payeur et au plus 300 $ d'impôt étranger, ou vous vivez aux États-Unis avec un revenu de l'étranger : consultez le revenu étranger dans une déclaration américaine.
• Vous vivez au Canada et devez encore de l'impôt sur des placements américains : consultez pourquoi vous devez encore de l'argent à l'IRS après avoir payé l'impôt canadien.
• Le pays étranger a modifié ou remboursé votre impôt après votre production : consultez modifier sa déclaration après un changement de l'autre pays.
• Vous payez de la sécurité sociale à l'étranger ou avez besoin d'un certificat de couverture : consultez l'impôt sur le travail autonome à l'étranger.
• Votre revenu étranger est une pension ou provient de fonds achetés à l'étranger : consultez la déclaration des pensions étrangères et les fonds achetés hors des États-Unis.
• Vous avez manqué des reports sur plusieurs années, devez l'AMT ou avez des revenus de plusieurs catégories : obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous ne savez pas si vous devez produire une déclaration depuis l'étranger : consultez la production d'une déclaration en vivant à l'étranger.