Form 1116: Obergrenze, Kategorien und Vorträge bei der Anrechnung

Warum ist meine Anrechnung ausländischer Steuern in Form 1116 begrenzt?

Die Anrechnung kann nur die US-Steuer auf Ihre Auslandseinkünfte aufheben, nie mehr. Deshalb begrenzt Form 1116 sie auf:

US-Steuer × (steuerpflichtige Einkünfte aus ausländischen Quellen in der Kategorie ÷ steuerpflichtige Welteinkünfte)

Die Anrechnung ist der kleinere Betrag aus dieser Obergrenze und der anrechenbaren ausländischen Steuer, getrennt berechnet für jede Einkunftskategorie (26 U.S.C. 904(a); Publication 514). Ausländische Steuer über der Obergrenze geht nicht sofort verloren: Sie kann 1 Jahr zurück- und 10 Jahre vorgetragen werden, aber nur in Jahre mit freiem Spielraum in derselben Kategorie, und verfällt dann.

Zwei weitere Anpassungen: Der Abzug für Personen ab 65 Jahren (Schedule 1-A) bleibt in den Jahren, in denen er gilt, aus dem Bruch heraus, und die Obergrenze gilt für die reguläre Einkommensteuer, nicht für die Net Investment Income Tax (Anleitung zu Form 1116).

Ein Fall ist nicht mehr einfach, wenn Sie Einkünfte in mehr als einer Kategorie haben, Vorträge aus früheren Jahren (besonders solche, die in einer Erklärung fehlen), eine Accrual-Wahl, die Alternative Minimum Tax, in Form 2555 ausgeschlossene Einkünfte oder ein Steuerabkommen, das Einkünfte umqualifiziert (US-Quelleneinkünfte als ausländisch behandelt). Legen Sie Ihre ausländischen Steuererklärungen und Steuerbescheide mit den Zahlungsdaten, Gehaltsabrechnungen, Depotauszüge, jede frühere Form 1116 und Schedule B (Form 1116) sowie etwaige ausländische Erstattungsbescheide bereit.

Ob Sie die Anrechnung oder den Ausschluss nutzen, behandelt der Ratgeber FEIE oder Anrechnung ausländischer Steuern. Wenn Sie in den USA leben, behandelt der Ratgeber Auslandseinkünfte in der US-Erklärung, wie Sie kleine Beträge ohne Form 1116 geltend machen oder ausländische Steuer stattdessen abziehen.

Passive und allgemeine Kategorie: Was gehört wohin?

Kapitaleinkünfte gehören in die passive Kategorie (oft passiver Korb genannt, Passive Basket); Gehalt und Geschäftseinkünfte gehören in die allgemeine Kategorie (General Basket). Jede Kategorie bekommt eine eigene Form 1116, eine eigene Obergrenze und einen eigenen Vortrag (Anleitung zu Form 1116).

Hoch besteuerte passive Einkünfte wechseln in die allgemeine Kategorie. Passive Einkünfte sind hoch besteuert, wenn die ausländische Steuer darauf nach Ausgaben höher ist als der höchste US-Satz (37 %) mal die Einkünfte. Diese Einkünfte und ihre Steuer gehören dann in das Formular der allgemeinen Kategorie (26 CFR 1.904-4(c); 26 U.S.C. 904(d)(2)(F)). Die Posten werden in vier Gruppen geprüft, nicht einzeln: Einkünfte mit einer Quellensteuer von 15 % oder mehr, Einkünfte mit niedrigerer Quellensteuer, Einkünfte ohne ausländische Steuer und im Ausland anders als durch Quellensteuer besteuerte Einkünfte (26 CFR 1.904-4(c)(3)).

Umqualifizierung nach dem Steuerabkommen. Behandelt ein Steuerabkommen US-Quelleneinkünfte als ausländisch und nehmen Sie diesen Vorteil in Anspruch, erhalten die Einkünfte eine eigene Obergrenze, und Sie müssen die Position möglicherweise in Form 8833 offenlegen; der Strafzuschlag für das Weglassen beträgt $1.000 (Anleitung zu Form 1116; Publication 514). Diese Regel gilt nicht für die Umqualifizierung nach dem besonderen Entlastungsartikel eines Abkommens für US-Staatsbürger, die im anderen Land leben; sie braucht keine Form 8833 (Publication 514). US-Dividenden von in Kanada Ansässigen folgen warum Sie dem IRS trotz kanadischer Steuer noch etwas schulden.

Ich lebe im Ausland und verkaufe US-Aktien oder -Fonds: Ist der Gewinn ausländischer oder US-Quelle?

Ein Gewinn aus dem Verkauf von Aktien oder Fonds während eines Aufenthalts im Ausland stammt nur dann aus einer ausländischen Quelle, wenn das Ausland mindestens 10 % des Gewinns als Einkommensteuer erhoben hat. Ein solcher Gewinn folgt grundsätzlich dem Wohnsitz des Verkäufers, nach einer besonderen Definition: Ein US-Staatsbürger oder in den USA Ansässiger mit einem ausländischen Tax Home gilt nur dann als nicht ansässig, wenn tatsächlich so viel ausländische Steuer gezahlt wird (26 U.S.C. 865(g); Publication 514).

Ihr Tax Home liegt grundsätzlich dort, wo sich Ihr Hauptarbeitsort befindet (Anleitung zu Form 1116). Warenbestand, Betriebsvermögen und Verkäufe über ein ausländisches Büro folgen anderen Regeln. Ein Steuerabkommen mit Ihrem Wohnsitzland kann das Ergebnis ändern; prüfen Sie es vor der Einreichung.

Welche ausländischen Zahlungen zählen: National Insurance, Sozialversicherung, CSG, Quellensteuer zum Abkommenssatz?

Nur eine ausländische Einkommensteuer zählt, die Ihnen auferlegt, tatsächlich geschuldet und gezahlt wurde. Vier Tests müssen erfüllt sein: Die Steuer wird Ihnen auferlegt, Sie haben sie gezahlt oder periodengerecht erfasst, sie ist Ihre rechtliche und tatsächliche Schuld, und sie ist eine Einkommensteuer oder tritt an deren Stelle (IRS: Qualifizierende ausländische Steuern).

Britische National Insurance, spanische Sozialversicherung und Beiträge zum Canada Pension Plan, die diese Abkommen abdecken, sind daher nicht anrechenbar. Bei einem Land ohne Abkommen gilt eine Sozialabgabe, die Renten, Arbeitslosen- oder Gesundheitsleistungen finanziert, nicht als Zahlung für eine Leistung, wenn der Betrag nicht von Ihrem Alter oder Ihrer Lebenserwartung abhängt; sie muss aber weiterhin die Regeln für Einkommensteuern erfüllen (Publication 514). Endgültige Vorschriften (Treasury Decision 9959) haben diese Regeln verschärft, und Notices 2023-55 und 2023-80 erlauben Steuerpflichtigen bis auf Weiteres, die älteren Regeln anzuwenden (Publication 514). Ob eine bestimmte Abgabe qualifiziert, ist für viele Länder ungeklärt und erfordert eine Prüfung im Einzelfall. Die Stellungnahme des IRS zu CSG und CRDS betrifft nur die Frage des Abkommens; die Abgaben müssen weiterhin Einkommensteuern sein.

Ist Gehalt nur teilweise ausgeschlossen, wird die Steuer auf den ausgeschlossenen Anteil über einen Bruch herausgerechnet (Publication 514). Sozialversicherungsdeckung und Bescheinigungen behandelt der Ratgeber Selbstständigensteuer im Ausland, Renten der Ratgeber Meldung ausländischer Renten.

Mein ausländisches Steuerjahr endet im April (Vereinigtes Königreich): gezahlt oder periodengerecht, und welches US-Jahr?

Standardmäßig machen Sie ausländische Steuer in dem US-Jahr geltend, in dem Sie sie zahlen, nicht in dem ausländischen Jahr, zu dem sie gehört. Vom Gehalt einbehaltene Steuer gilt grundsätzlich im Zeitpunkt des Einbehalts als gezahlt; eine Abschlusszahlung zählt in dem Jahr, in dem Sie sie überweisen (Publication 514).

Sie können stattdessen wählen, die Steuer bei Entstehung geltend zu machen, indem Sie in Teil II der Form 1116 in einer fristgerecht eingereichten Originalerklärung „Accrued“ ankreuzen. Periodengerecht erfasste Steuer gehört grundsätzlich zu dem US-Jahr, in dem das ausländische Steuerjahr endet; eine abgeltende Quellensteuer, etwa auf Dividenden, entsteht am Tag des Einbehalts. Die Wahl bindet jedes spätere Jahr. In einer Änderungserklärung kann sie nicht getroffen werden, es sei denn, das Jahr ist das erste, in dem Sie die Anrechnung überhaupt geltend machen; dann genügt auch eine Änderungserklärung innerhalb der Frist von 10-Jahres-Zeitraum für die Wahl der Anrechnung (Anleitung zu Form 1116; 26 CFR 1.905-1(d), (e)).

In dem Jahr, in dem Sie auf periodengerecht wechseln, können Sie sowohl die im Vorjahr gezahlte, aber erst in diesem Jahr entrichtete Steuer als auch die in diesem Jahr periodengerecht erfasste Steuer geltend machen.

Bei einem im April endenden Jahr entsteht die ausländische Steuer auf das Gehalt von April bis Dezember im nächsten US-Jahr, während dieses Gehalt im ersten gemeldet wird. Rück- und Vortrag gleichen solche Abweichungen aus. Periodengerecht erfasste Steuer, die nicht innerhalb von 24 Monate nach dem Jahr, auf das sie sich bezieht, gezahlt wird, muss aus der Anrechnung wieder herausgenommen werden, und eine spätere ausländische Erstattung oder Nachforderung bedeutet, dass das Jahr neu berechnet werden muss (Publication 514). Wie Sie die US-Erklärung nach einer ausländischen Änderung korrigieren, behandelt der Ratgeber Änderung nach einer Änderung durch das andere Land.

Vortrag ausländischer Steuer: Wie funktionieren ein Jahr Rücktrag und zehn Jahre Vortrag?

Nicht genutzte ausländische Steuer einer Kategorie wird zuerst auf das Vorjahr angerechnet (1 Jahr), dann Jahr für Jahr in der Reihenfolge vorgetragen (10 Jahre), aber nur bis zum freien Spielraum des jeweiligen Jahres in derselben Kategorie (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2).

• Nicht genutzte ausländische Steuer: ausländische Steuer einer Kategorie über der Obergrenze dieses Jahres.
• Freier Spielraum (Excess Limit): die Obergrenze eines späteren oder früheren Jahres über der in diesem Jahr tatsächlich gezahlten ausländischen Steuer.
• Reihenfolge: zuerst der älteste Vortrag; der Spielraum jedes Jahres nimmt so viel auf, wie er kann.
• Verfall: Was am Ende des Vortragszeitraums übrig ist, geht verloren. Der Zeitraum verlängert sich nicht für ein Jahr, in dem die Anrechnung nicht genutzt werden konnte.

Ein Vortrag kann die US-Steuer auf Einkünfte aus US-Quellen oder auf Einkünfte einer anderen Kategorie nicht mindern, weil die Anrechnung jedes Jahres auf die US-Steuer auf die Auslandseinkünfte dieser Kategorie begrenzt ist. In einem Land mit hohen Steuern schaffen Löhne selten freien Spielraum, sodass Vorträge der allgemeinen Kategorie oft verfallen, es sei denn, Sie haben später niedriger besteuerte Auslandseinkünfte, etwa nach einem Umzug in ein Land mit niedrigeren Steuern.

Aus einem Jahr, in dem Sie ausländische Steuer abgezogen haben, können Sie keine nicht genutzte Steuer vortragen. Ein Jahr, in dem Sie ausländische Steuer abziehen, verbraucht Vorträge dennoch im Umfang seines Spielraums, ohne dass es einen Vorteil gibt, es sei denn, Sie ändern dieses Jahr innerhalb von 10 Jahre nach seinem regulären Fälligkeitstermin auf die Anrechnung. Und ein Jahr, in dem Sie die Anrechnung ohne Form 1116 geltend machen ($300, bei gemeinsamer Veranlagung $600), kann keine Vorträge abgeben oder aufnehmen (Publication 514). Gemeinsame und getrennte Erklärungen in verschiedenen Jahren können eine Aufteilung zwischen den Ehepartnern erfordern.

Muss ich Schedule B (Form 1116) jedes Jahr einreichen? Was, wenn ich einen Vortrag weggelassen habe?

Reichen Sie Schedule B für eine Kategorie in jedem Jahr ein, in dem diese Kategorie im Vorjahr, im laufenden Jahr oder in beiden einen Vortrag ausländischer Steuer hat. Er stimmt den laufenden Saldo Jahr für Jahr ab und speist Form 1116, Zeile 10 (Anleitung zu Schedule B; Anleitung zu Form 1116). Für ein Jahr, das nur einen Rücktrag erhält, brauchen Sie ihn nicht.

Ein in einer früheren Erklärung weggelassener Vortrag wartet nicht einfach auf Sie. Das Gesetz behandelt vorgetragene Steuer in jedem Jahr mit freiem Spielraum als verbraucht, ob Sie sie geltend gemacht haben oder nicht (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2(d)). Um den Vorteil zu erhalten, ändern Sie dieses Jahr mit einer überarbeiteten Form 1116 und korrigieren dann den Saldo, der in die folgenden Schedules B übernommen wird. Für einen Antrag, der die Anrechnung erhöht, gilt eine besondere Frist von 10 Jahre ab dem regulären Fälligkeitstermin der Erklärung für das Jahr, in dem die ausländische Steuer tatsächlich gezahlt oder periodengerecht erfasst wurde (Publication 514). Beim Neuaufbau der Salden mehrerer Jahre passieren die meisten Fehler.

Wie ändere ich ein früheres Jahr, um einen Rücktrag der Anrechnung ausländischer Steuern zu nutzen, und bis wann?

Reichen Sie Form 1040-X für das Jahr vor dem Überschussjahr ein, mit einer überarbeiteten Form 1116, die den Rücktrag in Zeile 10 zeigt (Publication 514; Anleitung zu Form 1116). Dieses frühere Jahr muss in derselben Kategorie freien Spielraum haben.

Die Frist beträgt 10 Jahre ab dem regulären Fälligkeitstermin, ohne Fristverlängerungen, der Erklärung für das Jahr, in dem die ausländische Steuer tatsächlich gezahlt oder periodengerecht erfasst wurde, nicht des früheren Jahres, das geändert wird. Die allgemeine Frist von 3 Jahre nach Einreichung der ursprünglichen Steuererklärung oder 2 Jahre nach Zahlung der Steuer, je nachdem, was später eintritt begrenzt einen Antrag auf Grundlage der Anrechnung nicht (Publication 514). Im Gegenzug kann der IRS Steuer aus einem Rücktrag festsetzen, bis ein Jahr nach Ende der Festsetzungsfrist für das Überschussjahr abgelaufen ist.

Wann brauche ich die AMT-Version von Form 1116?

Nur, wenn die Alternative Minimum Tax (AMT) greifen kann. Ist Form 6251, Zeile 10 (reguläre Steuer abzüglich der Anrechnung ausländischer Steuern), mindestens so hoch wie die AMT vor ihrer Anrechnung ausländischer Steuern in Zeile 7, schulden Sie keine AMT und lassen die AMT-Anrechnungszeile leer, berechnen sie aber weiterhin für Ihre Unterlagen, falls eine nicht genutzte AMT-Anrechnung in ein anderes Jahr vorgetragen werden kann (Anleitung zu Form 6251).

Kann die AMT greifen, berechnen Sie die AMT-Anrechnung ausländischer Steuern auf einer eigenen Form 1116 für jede Kategorie, mit dem Vermerk „AMT“, unter Verwendung von AMT-Einkünften und -Abzügen. Nutzen Sie in diesen Formularen den AMT-Satz, nicht den regulären Höchstsatz, um zu entscheiden, ob passive Einkünfte hoch besteuert sind. Sie hat einen eigenen Vortrag, der vom regulären abweichen kann. Fügen Sie die AMT-Formulare nur bei, wenn die AMT-Anrechnung von der regulären abweicht. Eine Wahl der vereinfachten Begrenzung lässt das AMT-Formular die regulären ausländischen Quelleneinkünfte wiederverwenden, sie muss aber im ersten Jahr getroffen werden, in dem Sie die AMT-Anrechnung geltend machen, und bindet spätere Jahre (Anleitung zu Form 6251). Die Ausübung von Aktienoptionen ist ein häufiger Auslöser; siehe AMT bei gesetzlich begünstigten Aktienoptionen.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung, verwenden US-Dollar und runde Zahlen und zeigen die Richtung, nicht die genaue Steuer.

Lehrerin in Spanien, Jahr für Jahr

Eine US-Staatsbürgerin zieht in Jahr 2 nach Spanien, unterrichtet, verdient US$50.000 im Jahr, zahlt US$9.000 spanische Einkommensteuer und nimmt die Anrechnung in Anspruch. Angenommen, die US-Steuer auf dieses Gehalt beträgt US$6.000.

• Jahr 1: Sie lebt in den USA ohne Auslandseinkünfte, daher gibt es keinen Spielraum für einen Rücktrag.
• Jahr 2: Anrechnung US$6.000; nicht genutzt US$3.000 in der allgemeinen Kategorie. Nichts kann auf Jahr 1 zurückgehen.
• Jahre 3 bis 7: Dieselben Tatsachen wiederholen sich, sodass jedes Jahr seine eigenen US$3.000 nicht genutzter Steuer mit eigener Laufzeit hinzufügt und nichts aufgenommen wird.
• Jahr 8: Sie zieht in ein Land mit niedrigeren Steuern; ihre allgemeine Obergrenze liegt bei US$5.000 gegenüber US$2.000 örtlicher Steuer, sodass US$3.000 Spielraum bleiben. Der älteste Vortrag aus Jahr 2 wird vollständig genutzt; die Beträge der späteren Jahre warten.
• Wäre bis zum Ende von Jahr 12 kein Spielraum entstanden, wäre der Betrag aus Jahr 2 verfallen. Ihre spanische Sozialversicherung, die das Abkommen abdeckt, fließt nicht in die Anrechnung ein.

US-Staatsbürger im Vereinigten Königreich verkauft US-Indexfonds

Er verkauft US-Indexfonds mit einem Gewinn von US$20.000 und zahlt darauf US$4.000 britische Steuer, was mindestens 10 % des Gewinns entspricht. Der Gewinn stammt daher aus einer ausländischen Quelle und ist passiv. Die britische Steuer liegt unter dem höchsten US-Satz mal dem Gewinn, sodass die Regel zur hohen Besteuerung ihn nicht in die allgemeine Kategorie verschiebt. Angenommen, die US-Steuer auf diesen Gewinn beträgt US$3.000. Die Anrechnung ist dann auf US$3.000 begrenzt, und US$1.000 werden in der passiven Kategorie vorgetragen. Hätte die britische Steuer unter 10 % des Gewinns gelegen, wäre der Gewinn nach dem Gesetz eine US-Quelle. Als im Vereinigten Königreich Ansässiger könnte er dann den Entlastungsartikel des Abkommens zwischen den USA und dem Vereinigten Königreich für US-Staatsbürger nutzen, der den Gewinn insoweit als britische Quelle behandelt, wie es für die Anrechnung der britischen Steuer nötig ist, weiterhin in der passiven Kategorie und ohne Form 8833 (Publication 514; Abkommen USA–Vereinigtes Königreich, Artikel 24(6)).

Managerin in Singapur schließt ihr gesamtes Gehalt aus

Sie schließt ihr gesamtes Gehalt von US$120.000 in Form 2555 aus und zahlt US$12.000 örtliche Steuer. Nichts von dieser Steuer ist anrechenbar oder vortragsfähig. Auch ein Wechsel zur Anrechnung in einem späteren Jahr bringt sie nicht zurück. Ein Widerruf des Ausschlusses für dieses Jahr könnte die Steuer bis zur Obergrenze anrechenbar machen, doch der Widerruf hat eigene Folgen, die der Ratgeber FEIE oder Anrechnung ausländischer Steuern behandelt.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie wählen zwischen Ausschluss und Anrechnung oder möchten wechseln: siehe FEIE oder Anrechnung ausländischer Steuern.
• Sie haben nur passive Einkünfte, die auf Mitteilungen der Zahlungsempfänger gemeldet sind, und höchstens $300 ausländische Steuer, oder Sie leben in den USA mit Einkünften aus dem Ausland: siehe Auslandseinkünfte in der US-Erklärung.
• Sie leben in Kanada und schulden noch Steuer auf US-Kapitalanlagen: siehe warum Sie dem IRS trotz kanadischer Steuer noch etwas schulden.
• Das ausländische Land hat Ihre Steuer nach der Einreichung geändert oder erstattet: siehe Änderung nach einer Änderung durch das andere Land.
• Sie zahlen im Ausland Sozialversicherungsbeiträge oder brauchen eine Deckungsbescheinigung: siehe Selbstständigensteuer im Ausland.
• Ihre Auslandseinkünfte sind eine Rente oder stammen aus im Ausland erworbenen Fonds: siehe Meldung ausländischer Renten und außerhalb der USA erworbene Fonds.
• Sie haben Vorträge über mehrere Jahre versäumt, schulden AMT oder haben Einkünfte in mehreren Kategorien: holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie sind nicht sicher, ob Sie vom Ausland aus überhaupt einreichen müssen: siehe Steuererklärung im Ausland.