Tín thuế nước ngoài Form 1116: giới hạn, nhóm thu nhập, chuyển năm

Vì sao tín thuế nước ngoài của tôi bị giới hạn trên Form 1116?

Tín thuế chỉ có thể xóa thuế Hoa Kỳ trên thu nhập nước ngoài của bạn, không bao giờ hơn, nên Form 1116 giới hạn nó ở mức:

Thuế Hoa Kỳ × (thu nhập chịu thuế có nguồn nước ngoài trong nhóm ÷ thu nhập chịu thuế toàn cầu)

Tín thuế là số nhỏ hơn giữa mức giới hạn đó và thuế nước ngoài đủ điều kiện, tính riêng cho từng nhóm thu nhập (26 U.S.C. 904(a); Publication 514). Thuế nước ngoài vượt giới hạn không mất ngay: nó có thể chuyển về 1 năm trước và sang 10 năm sau, nhưng chỉ vào những năm còn chỗ trống trong cùng nhóm, rồi hết hạn.

Hai điều chỉnh khác: khoản khấu trừ cho người từ 65 tuổi trở lên (Schedule 1-A) được loại khỏi phân số trong những năm nó có hiệu lực, và mức giới hạn áp dụng cho thuế thu nhập thông thường, không áp dụng cho thuế thu nhập đầu tư ròng (hướng dẫn Form 1116).

Trường hợp của bạn không còn đơn giản khi bạn có thu nhập thuộc nhiều nhóm, khoản chuyển từ các năm trước (nhất là những khoản bị bỏ khỏi tờ khai), lựa chọn tính theo phát sinh (accrual), thuế tối thiểu thay thế, thu nhập đã loại trừ trên Form 2555, hoặc hiệp định thuế chuyển nguồn thu nhập (coi thu nhập có nguồn Hoa Kỳ là nguồn nước ngoài). Hãy chuẩn bị tờ khai và thông báo ấn định thuế nước ngoài kèm ngày nộp, phiếu lương, sao kê công ty môi giới, mọi Form 1116 và Schedule B (Form 1116) trước đây, và mọi thông báo hoàn thuế của nước ngoài.

Việc dùng tín thuế hay khoản loại trừ được giải thích trong FEIE hay tín thuế nước ngoài. Nếu bạn sống ở Hoa Kỳ, việc xin các khoản nhỏ mà không cần Form 1116, hoặc khấu trừ thuế nước ngoài thay vào đó, được giải thích trong thu nhập nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ.

Thu nhập nhóm thụ động và nhóm thông thường: khoản nào vào nhóm nào?

Thu nhập đầu tư thuộc nhóm thụ động (passive, thường gọi là passive basket); tiền lương và thu nhập kinh doanh thuộc nhóm thông thường (general, general basket). Mỗi nhóm có Form 1116 riêng, mức giới hạn riêng và khoản chuyển năm riêng (hướng dẫn Form 1116).

Thu nhập thụ động chịu thuế cao chuyển sang nhóm thông thường. Thu nhập thụ động chịu thuế cao khi thuế nước ngoài trên đó, sau chi phí, lớn hơn thuế suất cao nhất của Hoa Kỳ (37%) nhân với thu nhập. Khi đó thu nhập và thuế của nó chuyển sang biểu mẫu của nhóm thông thường (26 CFR 1.904-4(c); 26 U.S.C. 904(d)(2)(F)). Các khoản được kiểm tra theo bốn nhóm, không phải từng khoản một: thu nhập có thuế khấu trừ từ 15% trở lên, thu nhập có khấu trừ thấp hơn, thu nhập không có thuế nước ngoài, và thu nhập bị đánh thuế ở nước ngoài bằng cách khác ngoài khấu trừ (26 CFR 1.904-4(c)(3)).

Chuyển nguồn theo hiệp định thuế. Nếu hiệp định thuế coi thu nhập có nguồn Hoa Kỳ là nguồn nước ngoài và bạn hưởng ưu đãi đó, khoản thu nhập có mức giới hạn riêng, và bạn có thể phải khai báo lập trường này trên Form 8833; tiền phạt nếu bỏ sót là $1.000 (hướng dẫn Form 1116; Publication 514). Quy tắc đó không áp dụng cho việc chuyển nguồn theo điều khoản ưu đãi đặc biệt của hiệp định dành cho công dân Hoa Kỳ sống ở nước kia, vốn không cần Form 8833 (Publication 514). Cổ tức Hoa Kỳ của người cư trú Canada theo vì sao bạn vẫn nợ IRS sau khi đã nộp thuế Canada.

Tôi sống ở nước ngoài và bán cổ phiếu hoặc quỹ Hoa Kỳ: khoản lãi có nguồn nước ngoài hay Hoa Kỳ?

Khoản lãi từ bán cổ phiếu hoặc quỹ khi sống ở nước ngoài chỉ có nguồn nước ngoài nếu nước đó thu thuế thu nhập ít nhất 10% của khoản lãi. Khoản lãi như vậy nói chung theo nơi cư trú của người bán, theo một định nghĩa đặc biệt: công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ có nơi cư trú về thuế ở nước ngoài chỉ được coi là người không cư trú khi thực sự đã nộp mức thuế nước ngoài đó (26 U.S.C. 865(g); Publication 514).

Nơi cư trú về thuế của bạn nói chung là nơi làm việc chính (hướng dẫn Form 1116). Hàng tồn kho, tài sản kinh doanh và giao dịch bán qua văn phòng ở nước ngoài theo quy tắc khác. Hiệp định thuế với nước bạn đang sống có thể thay đổi kết quả; hãy kiểm tra trước khi nộp tờ khai.

Khoản nộp nước ngoài nào được tính: National Insurance, an sinh xã hội, CSG, khấu trừ theo mức hiệp định?

Chỉ thuế thu nhập nước ngoài đánh vào bạn, thực sự phải nộp và đã nộp mới được tính. Phải đạt bốn điều kiện: thuế được áp lên bạn, bạn đã nộp hoặc phát sinh, đó là nghĩa vụ pháp lý và thực tế của bạn, và đó là thuế thu nhập hoặc thuế thay thế cho thuế thu nhập (IRS: các loại thuế nước ngoài đủ điều kiện).

Vì vậy National Insurance của Anh, an sinh xã hội Tây Ban Nha và các khoản đóng Canada Pension Plan, vốn thuộc các hiệp định đó, không được tính tín thuế. Với nước không có hiệp định, thuế xã hội dùng để chi trả lương hưu, thất nghiệp hoặc y tế không bị coi là khoản trả cho một quyền lợi nếu số tiền không phụ thuộc vào tuổi hoặc tuổi thọ của bạn, nhưng nó vẫn phải đạt các quy tắc của thuế thu nhập (Publication 514). Quy định cuối cùng (Treasury Decision 9959) đã siết các quy tắc đó, và Notice 2023-55 cùng Notice 2023-80 cho phép người nộp thuế áp dụng quy tắc cũ cho đến khi có thông báo mới (Publication 514). Một khoản thu cụ thể có đủ điều kiện hay không chưa rõ ở nhiều nước và cần xem xét từng trường hợp. Tuyên bố của IRS về CSG và CRDS chỉ giải quyết câu hỏi về hiệp định; các khoản thu đó vẫn phải là thuế thu nhập.

Khi tiền lương chỉ được loại trừ một phần, thuế trên phần được loại trừ bị cắt đi theo một phân số (Publication 514). Phạm vi bảo hiểm xã hội và giấy chứng nhận được giải thích trong thuế tự kinh doanh khi ở nước ngoài; lương hưu trong khai báo lương hưu nước ngoài.

Năm thuế nước ngoài của tôi kết thúc vào tháng 4 (Anh): đã nộp hay phát sinh, và tính vào năm Hoa Kỳ nào?

Theo mặc định, bạn xin tín thuế nước ngoài trong năm Hoa Kỳ bạn nộp thuế, không phải năm nước ngoài mà khoản thuế thuộc về. Thuế khấu trừ từ tiền lương nói chung được coi là đã nộp khi bị khấu trừ; khoản nộp bù được tính vào năm bạn gửi tiền (Publication 514).

Thay vào đó, bạn có thể chọn xin thuế khi nó phát sinh (accrue), bằng cách đánh dấu "Accrued" ở Part II của Form 1116 trên tờ khai gốc nộp đúng hạn. Thuế phát sinh nói chung thuộc về năm Hoa Kỳ mà năm thuế nước ngoài kết thúc; thuế khấu trừ cuối cùng, như trên cổ tức, phát sinh vào ngày bị khấu trừ. Lựa chọn này ràng buộc mọi năm sau. Không thể chọn trên tờ khai điều chỉnh, trừ khi năm đó là năm đầu tiên bạn từng xin tín thuế; khi đó tờ khai điều chỉnh trong thời hạn khoảng thời gian 10 năm để chọn tín thuế cũng được (hướng dẫn Form 1116; 26 CFR 1.905-1(d), (e)).

Trong năm bạn chuyển sang phát sinh, bạn có thể xin cả thuế năm ngoái nộp trong năm nay lẫn thuế phát sinh của năm nay.

Với năm kết thúc vào tháng 4, thuế nước ngoài trên tiền lương từ tháng 4 đến tháng 12 phát sinh vào năm Hoa Kỳ kế tiếp, trong khi khoản lương đó được khai ở năm đầu. Khoản chuyển về năm trước và sang năm sau tồn tại để cân bằng những chênh lệch như vậy. Thuế phát sinh không được nộp trong vòng 24 tháng sau năm mà nó thuộc về phải được rút lại khỏi tín thuế, và khoản hoàn thuế hoặc ấn định thêm của nước ngoài về sau nghĩa là phải tính lại năm đó (Publication 514). Cách sửa tờ khai Hoa Kỳ sau khi nước ngoài thay đổi được giải thích trong điều chỉnh sau khi nước kia thay đổi tờ khai của bạn.

Chuyển tín thuế nước ngoài: chuyển về một năm trước và sang mười năm sau hoạt động thế nào?

Thuế nước ngoài chưa dùng trong một nhóm được áp dụng trước cho năm liền trước (1 năm), rồi chuyển sang các năm sau (10 năm) lần lượt từng năm, nhưng chỉ đến mức chỗ trống của mỗi năm trong cùng nhóm (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2).

• Thuế nước ngoài chưa dùng: thuế nước ngoài trong một nhóm vượt mức giới hạn của năm đó.
• Chỗ trống (excess limit): mức giới hạn của một năm sau hoặc năm trước vượt quá thuế nước ngoài thực sự nộp trong năm đó.
• Thứ tự: khoản chuyển cũ nhất trước; chỗ trống của mỗi năm hấp thụ nhiều nhất có thể.
• Hết hạn: phần còn lại khi hết thời gian chuyển sang năm sau sẽ mất. Thời gian này không được kéo dài cho năm mà tín thuế không dùng được.

Khoản chuyển không thể giảm thuế Hoa Kỳ trên thu nhập có nguồn Hoa Kỳ hoặc trên thu nhập của nhóm khác, vì tín thuế mỗi năm bị giới hạn ở thuế Hoa Kỳ trên thu nhập nước ngoài của nhóm đó. Ở nước thuế cao, tiền lương hiếm khi tạo ra chỗ trống, nên khoản chuyển của nhóm thông thường thường hết hạn, trừ khi sau này bạn có thu nhập nước ngoài chịu thuế nhẹ hơn, chẳng hạn sau khi chuyển sang nước thuế thấp hơn.

Bạn không thể chuyển thuế chưa dùng ra khỏi năm mà bạn đã khấu trừ thuế nước ngoài. Năm bạn khấu trừ thuế nước ngoài vẫn dùng hết các khoản chuyển đến mức chỗ trống của nó mà không mang lại lợi ích, trừ khi bạn điều chỉnh năm đó sang tín thuế trong vòng 10 năm kể từ hạn nộp thông thường, và năm bạn xin tín thuế không cần Form 1116 ($300, hoặc $600 với tờ khai chung) không thể gửi đi hoặc nhận các khoản chuyển (Publication 514). Tờ khai chung và tờ khai riêng ở các năm khác nhau có thể đòi hỏi phân bổ giữa hai vợ chồng.

Tôi có phải nộp Schedule B (Form 1116) mỗi năm không? Nếu tôi bỏ sót khoản chuyển thì sao?

Hãy nộp Schedule B cho một nhóm mỗi năm mà nhóm đó có thuế nước ngoài chuyển sang năm sau ở năm trước, năm nay, hoặc cả hai. Nó đối chiếu số dư lũy kế từng năm và đưa vào Form 1116, dòng 10 (hướng dẫn Schedule B; hướng dẫn Form 1116). Bạn không cần nó cho năm chỉ nhận khoản chuyển về năm trước.

Khoản chuyển bị bỏ khỏi tờ khai cũ không đơn giản là đang chờ bạn. Luật coi thuế chuyển là đã dùng ở mỗi năm có chỗ trống, dù bạn có xin hay không (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2(d)). Để hưởng lợi, hãy điều chỉnh năm đó bằng Form 1116 sửa đổi, rồi sửa số dư chuyển vào các Schedule B tiếp theo. Một yêu cầu làm tăng tín thuế có thời hạn đặc biệt là 10 năm kể từ hạn nộp thông thường của tờ khai cho năm mà thuế nước ngoài thực sự được nộp hoặc phát sinh (Publication 514). Dựng lại số dư của nhiều năm là nơi xảy ra hầu hết lỗi.

Tôi điều chỉnh năm trước thế nào để dùng khoản chuyển về năm trước của tín thuế nước ngoài, và trước khi nào?

Hãy nộp Form 1040-X cho năm liền trước năm có thuế vượt, kèm Form 1116 sửa đổi thể hiện khoản chuyển về năm trước ở dòng 10 (Publication 514; hướng dẫn Form 1116). Năm trước đó phải có chỗ trống trong cùng nhóm.

Hạn chót là 10 năm kể từ hạn nộp thông thường, không tính gia hạn, của tờ khai cho năm mà thuế nước ngoài thực sự được nộp hoặc phát sinh, không phải năm trước đang được điều chỉnh. Thời hạn chung, 3 năm sau khi nộp tờ khai gốc hoặc 2 năm sau khi nộp thuế, tùy thời điểm nào muộn hơn, không giới hạn yêu cầu dựa trên tín thuế (Publication 514). Đổi lại, IRS có thể ấn định thuế từ khoản chuyển về năm trước cho đến một năm sau khi thời hạn ấn định của năm có thuế vượt kết thúc.

Khi nào tôi cần phiên bản AMT của Form 1116?

Chỉ khi thuế tối thiểu thay thế (AMT) có thể áp dụng. Nếu Form 6251, dòng 10 (thuế thông thường trừ tín thuế nước ngoài), ít nhất bằng AMT trước tín thuế nước ngoài ở dòng 7, bạn không nợ AMT và để trống dòng tín thuế AMT, dù bạn vẫn tính để lưu hồ sơ nếu tín thuế AMT chưa dùng có thể chuyển sang năm khác (hướng dẫn Form 6251).

Nếu AMT có thể áp dụng, hãy tính tín thuế nước ngoài AMT trên một Form 1116 riêng cho từng nhóm, đánh dấu "AMT", dùng thu nhập và khoản khấu trừ AMT. Trên các biểu mẫu này, hãy dùng thuế suất AMT, không phải thuế suất cao nhất thông thường, để quyết định thu nhập thụ động có chịu thuế cao hay không. Nó có khoản chuyển năm riêng, có thể khác với khoản thông thường. Chỉ đính kèm biểu mẫu AMT nếu tín thuế AMT khác với tín thuế thông thường. Một lựa chọn giới hạn đơn giản hóa cho phép biểu mẫu AMT dùng lại thu nhập có nguồn nước ngoài thông thường, nhưng phải chọn trong năm đầu tiên bạn xin tín thuế AMT và ràng buộc các năm sau (hướng dẫn Form 6251). Việc thực hiện quyền chọn mua cổ phiếu là nguyên nhân thường gặp; xem AMT trên quyền chọn mua cổ phiếu khuyến khích.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ để minh họa, dùng đô la Hoa Kỳ và số tròn, cho thấy xu hướng chứ không phải số thuế chính xác.

Giáo viên ở Tây Ban Nha, theo từng năm

Một công dân Hoa Kỳ chuyển đến Tây Ban Nha vào Năm 2, dạy học, kiếm US$50.000 mỗi năm, nộp US$9.000 thuế thu nhập Tây Ban Nha và xin tín thuế. Giả sử thuế Hoa Kỳ trên khoản lương đó là US$6.000.

• Năm 1: cô sống ở Hoa Kỳ, không có thu nhập nước ngoài, nên không có chỗ cho khoản chuyển về năm trước.
• Năm 2: tín thuế US$6.000; chưa dùng US$3.000 trong nhóm thông thường. Không có gì chuyển về Năm 1 được.
• Năm 3 đến Năm 7: các điều kiện lặp lại, nên mỗi năm thêm US$3.000 thuế chưa dùng của riêng nó, với thời hạn riêng, và không khoản nào được hấp thụ.
• Năm 8: cô chuyển sang một nước thuế thấp hơn; mức giới hạn nhóm thông thường của cô là US$5.000 so với US$2.000 thuế địa phương, còn lại US$3.000 chỗ trống. Khoản chuyển cũ nhất, từ Năm 2, được dùng hết; khoản của các năm sau phải chờ.
• Nếu đến hết Năm 12 vẫn không có chỗ trống, khoản của Năm 2 đã hết hạn. An sinh xã hội Tây Ban Nha của cô, vốn thuộc hiệp định, không vào tín thuế.

Công dân Hoa Kỳ ở Anh bán quỹ chỉ số Hoa Kỳ

Anh bán quỹ chỉ số Hoa Kỳ, lãi US$20.000, và nộp US$4.000 thuế Anh trên khoản đó, tức ít nhất 10% khoản lãi, nên khoản lãi có nguồn nước ngoài và thuộc nhóm thụ động. Thuế Anh thấp hơn thuế suất cao nhất của Hoa Kỳ nhân với khoản lãi, nên quy tắc thuế cao không chuyển nó sang nhóm thông thường. Giả sử thuế Hoa Kỳ trên khoản lãi đó là US$3.000. Tín thuế khi đó bị giới hạn ở US$3.000 và US$1.000 được chuyển trong nhóm thụ động. Nếu thuế Anh dưới 10% khoản lãi, khoản lãi sẽ có nguồn Hoa Kỳ theo Bộ luật Thuế. Là người cư trú Anh, anh khi đó có thể dùng điều khoản ưu đãi của hiệp định Hoa Kỳ–Anh dành cho công dân Hoa Kỳ, coi khoản lãi là nguồn Anh trong phạm vi cần thiết để tính tín thuế cho thuế Anh, vẫn thuộc nhóm thụ động và không cần Form 8833 (Publication 514; hiệp định Hoa Kỳ–Anh, Article 24(6)).

Quản lý ở Singapore loại trừ toàn bộ tiền lương

Cô loại trừ toàn bộ mức lương US$120.000 trên Form 2555 và nộp US$12.000 thuế địa phương. Không khoản thuế nào trong đó được tính tín thuế hoặc chuyển sang năm sau. Chuyển sang tín thuế ở năm sau cũng không đưa nó trở lại. Hủy khoản loại trừ cho năm đó có thể làm thuế được tính tín thuế, đến mức giới hạn, nhưng việc hủy có hệ quả riêng, được giải thích trong FEIE hay tín thuế nước ngoài.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn đang chọn giữa khoản loại trừ và tín thuế, hoặc muốn đổi: xem FEIE hay tín thuế nước ngoài.
• Bạn chỉ có thu nhập thụ động được khai trên bản kê của bên chi trả và thuế nước ngoài không quá $300, hoặc bạn sống ở Hoa Kỳ và có thu nhập từ nước ngoài: xem thu nhập nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ.
• Bạn sống ở Canada và vẫn nợ thuế trên các khoản đầu tư Hoa Kỳ: xem vì sao bạn vẫn nợ IRS sau khi đã nộp thuế Canada.
• Nước ngoài đã thay đổi hoặc hoàn lại thuế của bạn sau khi bạn nộp tờ khai: xem điều chỉnh sau khi nước kia thay đổi tờ khai của bạn.
• Bạn đóng an sinh xã hội ở nước ngoài hoặc cần giấy chứng nhận bảo hiểm: xem thuế tự kinh doanh khi ở nước ngoài.
• Thu nhập nước ngoài của bạn là lương hưu hoặc từ các quỹ mua ở nước ngoài: xem khai báo lương hưu nước ngoài và quỹ mua ngoài Hoa Kỳ.
• Bạn bỏ sót khoản chuyển qua nhiều năm, nợ AMT, hoặc có thu nhập thuộc nhiều nhóm: hãy nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Bạn không chắc mình có phải nộp tờ khai từ nước ngoài hay không: xem nộp tờ khai khi sống ở nước ngoài.