ABD Vatandaşlığından Çıkış: Form 8854 ve Beş Yıllık Uyum

ABD vatandaşlığından çıkmak için vergi uyumlu olmanız gerekir mi?

Hayır. IRS, vergi uyumunun ve Sosyal Güvenlik Numarasının vatandaşlıktan çıkmanın ön koşulu olmadığını söyler; IRS bu işleme “expatriating” der (IRS: af yöntemleri). Uyum başka bir şeyi belirler: covered expatriate olarak ayrılıp ayrılmayacağınızı. Covered expatriate çıkış vergisi ödeyebilir; sonradan yaptığı hediyeler veya bıraktığı miraslar nedeniyle ABD'deki alıcılar 2801. madde kapsamında ayrı bir vergi borçlanabilir (çıkış vergisi rehberi). Aşağıdaki testlerden herhangi biri sizin için geçerliyse covered expatriate sayılırsınız (IRS: Form 8854 talimatları):

Tuzak onay testidir. Bu testte başarısız olmak, iki para testinin de çok altında kalsanız bile sizi covered expatriate yapar. Doğuştan çifte vatandaş olanlar ve bazı küçükler için tanınan istisnalar yalnızca ilk iki testi kapsar; bu kişiler yine de Form 8854 vermeli ve onay vermelidir (IRS: Form 8854 talimatları). Kimlerin yararlanabileceği çıkış vergisi rehberinde yer alıyor. 877A maddesine tabi olup Form 8854 vermeniz gerekiyorsa, bu formu vermemek, gerekli bilgileri eksik bırakmak veya hatalı bildirmek, makul bir nedene dayanmıyor ve kasıtlı ihmalden kaynaklanmıyorsa o yıl için $10.000 cezaya yol açabilir.

Verilmemiş yıllar, ödenmemiş vergi, testin sınırına yakın net varlık veya yabancı fon, emeklilik planı ya da trust'larınız varsa durum basit değildir. Beş yıllık gelir ve yabancı vergi kayıtlarını, hesap özetlerini ve sahip olduklarınızla borçlarınızın listesini toplayın. Çıkış vergisinin nasıl hesaplandığı çıkış vergisi rehberinde anlatılıyor.

Form 8854'teki beş yıllık onay neleri kapsar?

Onay, Form 8854'ün Part II, Section A, 7. satırındadır. “Evet”i işaretlemek, vatandaşlıktan çıktığınız tarihten önce biten beş vergi yılı için gelir vergisi, istihdam vergisi, hediye vergisi ve (varsa) Form 8938 gibi bilgi beyannamelerini verme yükümlülüklerini yerine getirdiğinizi ve tüm vergi, faiz ve cezaları ödediğinizi beyan etmek demektir (IRS: Form 8854 talimatları). Liste “içerir ama bunlarla sınırlı değildir” biçiminde yazılmıştır; yani kapalı bir liste değildir.

Yıllar vatandaşlıktan çıkış tarihinizden geriye doğru sayılır. Bu tarih genellikle, ABD konsolosluk görevlisi önünde yemin ettiğiniz ve Department of State'in vatandaşlık kaybı belgesini (certificate of loss of nationality) düzenleyerek onayladığı tarihtir (IRS: Form 8854 talimatları). O tarihin yılından önceki beş vergi yılını onaylarsınız. Vatandaşlıktan çıktığınız yıl bunlardan biri değildir; o yıl için Form 8854 eklenmiş son yıl beyannamesi verilir.

IRS bunu, beş yıla ait tüm federal beyannamelerin doğru verilmiş, eksiksiz ve doğru olması olarak yorumlar (IRS: af yöntemleri). Geç beyanname vermek, bunlara ait vergi, faiz veya ceza hâlâ ödenmemişse yetmez. Tamamını ödeyemiyorsanız IRS yine de vadesi gelen her beyannamenin verilmesini söyler ve geç beyan eden kişi bir ödeme planına hak kazanabilir (IRS: vatandaşlıktan çıkış vergisi); ancak bir planın 7. satırda “Evet” işaretlemenize izin verip vermediğini söylemez.

Gelirinizin beyan eşiğinin altında kaldığı yıllar için beyanname gerekir mi?

Gelir vergisi beyannamesi yalnızca beyan yükümlülüğü olan yıllar için gerekir. Yurt dışındaki bir vatandaş, genellikle dünya çapındaki brüt geliri, beyan statüsüne göre belirlenen eşiğe ulaştığında beyanname vermelidir; sonradan yabancı kazanç istisnası olarak düşülecek gelir de buna dahildir (IRS: Publication 54). Net serbest meslek kazancı $400 veya daha fazlaysa her durumda beyanname gerekir. Beyan yükümlülüğü olan yıl için, yabancı kazanç istisnası veya krediler vergiyi sıfıra indirse bile beyanname gerekir; istisna, beyannameye eklenen Form 2555 ile seçilir. Bir yıldan fazla gecikmiş beyannamede istisna, bundan sonra vergi borcu kalmıyorsa veya IRS seçim yapmadığınızı fark etmeden önce beyanname verirseniz yine geçerlidir; Form 1040'ın en üstüne “Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)” yazın (26 CFR 1.911-7). Af yöntemlerinde IRS'nin örnekleri, toplam vergiyi hesaplamak için altı yılın her biri için bir Form 1040 hazırlar (IRS: af yöntemleri).

Eşiğin altında kalan bir yılın başka yükümlülükleri de olabilir. FBAR gelire değil hesap bakiyelerine bağlıdır: yabancı hesaplarınızın toplamı yıl içinde herhangi bir anda $10.000 tutarını aşarsa geçerlidir. Yabancı hesap bildirimi rehberine bakın. Beyanname gerekmediğini gösteren gelir rakamlarını saklayın; Form 8854 ayrıca beş yılın her biri için toplam verginizi de sorar.

Bazı Eski Vatandaşlar İçin Af Yöntemlerinden (Relief Procedures for Certain Former Citizens) kimler yararlanabilir?

Af yöntemleri, bazı eski vatandaşların geçmiş vergi, faiz veya cezaları ödemeden uyumlu olduklarını onaylamasına izin verir. IRS, tüm koşulları karşılarsanız covered expatriate olmadığınızı ve o yıllar ile önceki yıllar için ödenmemiş vergi veya cezanız bulunmadığını söyler (IRS: af yöntemleri). Her koşulun karşılanması gerekir:

Bu yıllarda ABD'de stopaj yoluyla kesilen vergi, toplam vergi testine sayılmaz. Koşulları karşılamadan başvuru gönderirseniz IRS beyannameleri olağan şekilde işler ve tüm vergi, ceza ve faizi ödersiniz. Net varlık sınırı, normal kurallarda bu testten kurtulabilecek doğuştan çifte vatandaşlar için de geçerlidir.

Başvuru dosyasında şunlar bulunur: “Approved” damgalı Vatandaşlık Kaybı Belgenizin kopyası, pasaport veya doğum belgesi ile resmî kimlik, önceki beş yılın her biri için gerekli tüm bilgi beyannameleriyle (Form 8938 gibi) birlikte Form 1040 ve vatandaşlıktan çıkış yılı beyannamesi: Form 8854 eklenmiş Form 1040-NR, çıkış tarihine kadarki dünya çapındaki gelir için bilgi beyannamesi olarak eklenen Form 1040 ve gerekli diğer bilgi beyannameleri. İlk sayfanın ve her beyannamenin en üstüne kırmızıyla “Relief for Certain Former Citizens” yazın ve IRS af sayfasındaki Austin adresine postalayın. Ödeme gerekmez. Başvurular otomatik olarak denetlenmez, ancak IRS birini seçip diğer bilgilerle karşılaştırabilir; bu yüzden kasıtsız davranış dahil onayladığınız her şey doğru olmalıdır. IRS, başvurunun eksiksiz olduğunu doğruladığında yazı gönderir; iletişime geçmeden önce en az iki ay bekleyin.

Önce basitleştirilmiş yöntem mi, yoksa af yöntemleri mi: hangisi uygun?

Af yöntemleri yalnızca vatandaş olarak hiç beyanname vermediyseniz ve sınırların altındaysanız uygundur; vergiyi ödeyerek beyanname verecekseniz basitleştirilmiş yöntemler uygundur. Önce basitleştirilmiş beyannameler vermek af yolunu kapatabilir; bu yüzden herhangi bir şey vermeden önce afın size uyup uymadığına karar verin. Af ayrıca, başvurudan önce onaylanmış bir vatandaşlık kaybı belgesi gerektirir. Basitleştirilmiş Yurt Dışı Yöntemleri (Streamlined Foreign Offshore Procedures) vergi ve faizi ödemenizi ister ve yalnızca en son üç beyannameyi ve altı FBAR'ı kapsar (IRS: basitleştirilmiş yöntemler). Beyannameleri için geçerli bir SSN gerekir (IRS: basitleştirilmiş beyan uyum yöntemleri). Kimlerin basitleştirilmiş yöntemden yararlanabileceği basitleştirilmiş yöntemler rehberinde anlatılıyor.

Üç basitleştirilmiş yıl, beş yıllık onayı kendiliğinden karşılamaz. Yılları sıraya koyun: vatandaşlıktan çıkış yılınızdan önceki beş yılın bir veya ikisi basitleştirilmiş dönemin dışında kalabilir. Bunların her biri için, beyanname gerekiyorsa verilmiş beyanname ve ödenmiş vergi, faiz ve varsa cezalar gerekir.

Eksikleri tamamlama, vatandaşlıktan çıkma ve Form 8854 verme hangi sırayla yapılmalı?

Sıra izlenen yola bağlıdır. Af yöntemi için önce vatandaşlıktan çıkmak gerekir. Aksi hâlde onay, konsoloslukta değil, vatandaşlıktan çıkış yılının beyannamesiyle birlikte vermeniz gereken Form 8854'ü verirken yapılır; bu yüzden önceki beş yılın o zamana kadar tamamlanmış ve ödenmiş olması gerekir. IRS, yemin sonrasında eksiklerin tamamlanmasını doğrudan ele almaz, ancak (aşağıdaki) FAQ 25 yolu vatandaşlıktan çıktıktan sonra düzeltilen beyannameleri kabul eder.

1. Hangi yılların beş yıllık döneme girdiğini ve hangilerinde beyan yükümlülüğü olduğunu belirleyin.
2. Afın uygulanıp uygulanamayacağını görmek için altı yıl boyunca net varlığınızı ve toplam vergiyi tahmin edin.
3. Af uygulanabiliyorsa: vatandaşlıktan çıkın, onaylı belgeyi bekleyin, ardından tam af başvurusunu gönderin.
4. Uygulanamıyorsa: eksik beyannameleri verin ve borçlu olduğunuz vergiyi ödeyin. Basitleştirilmiş yöntemler ABD mükellefleri için yazılmıştır ve IRS eski bir vatandaşın bunları kullanıp kullanamayacağını söylemez; bu yüzden yalnızca vatandaşlıktan çıkmadan önce açıkça kullanılabilir. Olağan geç beyan ise her iki durumda da işler.
5. Vatandaşlıktan çıkış yılının beyannamesini, Form 8854 eklenmiş olarak olağan son tarihine kadar verin. O yıl beyanname gerekmiyorsa, Form 8854'ü tek başına, beyannamenin süre uzatımları dahil verilmesi gereken tarihe kadar talimatlardaki adrese gönderin.

Vatandaşlıktan çıkmak veya onay vermek için Sosyal Güvenlik Numarası gerekir mi?

Vatandaşlıktan çıkmak için gerekmez, af yöntemleri için de gerekmez: SSN kutularını boş bırakın ve ITIN'i yalnızca size verilmişse ekleyin. Gerekli bir FBAR yine de SSN olmadan verilmelidir; FinCEN'in başvuru talimatları bunu açıklar (IRS: af yöntemleri). Form 8854 SSN'nizi sorar; size hiç verilmediyse nedenini açıklayan bir açıklama ekleyin (IRS: Form 8854 talimatları).

Af yöntemleri dışında IRS, beş yıl boyunca uyumlu olmanın, beyannamelerinizde kimlik numarası olarak SSN'nizi kullanmayı içerdiğini söyler. Bir tane almanız gerekiyorsa yurt dışında büyümüş biri için ilk ABD beyannamesi rehberine bakın.

Vatandaşlıktan çıktığınız yıl sayılır mı ve o yıl için de FBAR verir misiniz?

Vatandaşlıktan çıkış yılı, onaylanan beş yıldan biri değildir, ancak kendi beyanları vardır. Yılın bir bölümünde vatandaş olduğunuz için, çıkış tarihine kadarki dünya çapındaki geliri bildiren ve Form 8854 eklenmiş bir son yıl beyannamesi verirsiniz (IRS: Form 8854 talimatları; IRS: af yöntemleri). IRS bu çift statülü beyanname için Notice 2009-85'e işaret eder; aynı beyanname türünü ABD'ye gelen kişi açısından çift statülü ilk yıl rehberi anlatır.

Form 8854 talimatları, yılın herhangi bir bölümünde ABD kişisi olduysanız o yıl için FBAR ve Form 8938 vermeniz gerekebileceğini belirtir. Af yöntemlerinde FBAR'lar bir uygunluk koşulu değildir, ancak gerekli olanları vermelisiniz. IRS, uygun bir başvurudan önce veya onunla birlikte verirseniz FBAR cezası tarh etmez; elektronik formda geç başvuru nedeni olarak “Other”ı seçin ve “Relief for Certain Expatriates procedures” yazın (IRS: af yöntemleri).

Vatandaşlıktan çıktıktan sonra Form 8854'ü vermeyi unuttum veya eksikleri hiç tamamlamadım: yine de düzeltebilir miyim?

Evet; IRS'nin af sayfasındaki numaralı sorularda (FAQ) anlattığı üç durumda (IRS: af yöntemleri):

IRS, FAQ 24 kapsamında geç verilen Form 8854'ü, beş yıl boyunca uyumlu olmanız, ortalama vergi testinin altında kalmanız ve vatandaşlıktan çıkış tarihinde net varlık testinin altında olmanız şartıyla onayı karşılıyor sayar. IRS, FAQ 24 veya FAQ 25 başvuruları için onay yazısı göndermez. Bu yolların dışında IRS, eski vatandaşların tam ödeme yapamasalar bile vadesi gelen her beyannameyi vermesi gerektiğini söyler (IRS: vatandaşlıktan çıkış vergisi); ayrıca Form 8854 cezasıyla karşılaşabilirler.

Vatandaşlıktan çıktıktan sonra hangi ABD beyanları devam eder?

Vatandaşlıktan çıkış yılından sonra, vatandaş olmayan herkes gibi beyanname verirsiniz. Mukim yabancı mı mukim olmayan yabancı mı olduğunuzu belirler ve buna göre beyanname verirsiniz; örneğin beyan gerektiren ABD geliriniz varsa Form 1040-NR. Mukim olmayan yabancı olarak temettü, emekli maaşı ve benzeri gelirleri ödeyen ABD'li ödeyicilere Form W-8BEN verin; onlar da mukim olmayanlara uygulanan oranda veya daha düşük anlaşma oranında stopaj yapar (IRS: Publication 519). Yıllık Form 8854, yalnızca daha önceki bir Form 8854 ertelenmiş çıkış vergisini, uygun bir ertelenmiş ücret kalemini veya grantor olmayan bir trust'taki payı bildirdiyse devam eder (IRS: Form 8854 talimatları); çıkış vergisi rehberine bakın.

Vatandaşlıktan çıkma randevusundan önce neleri toplamalısınız?

Beş yılın ve son yılın tamamlanabilmesi için vergi kayıtlarını şimdiden toplayın:

• ABD beyan geçmişiniz veya hiç beyanname vermediğinize dair not ve varsa SSN veya ITIN'iniz.
• Önceki beş yılın her biri ile vatandaşlıktan çıkış yılı için gelir ve yabancı vergi kayıtları.
• FBAR ve Form 8938 için her yabancı hesabın yıl sonu ve en yüksek bakiyeleri.
• Piyasa değeri ve ABD maliyet esasıyla bir bilanço: mülk, hesaplar, yatırımlar, emeklilik planları, ertelenmiş ücret ve trust payları ile borçlar. Form 8854 bunu vatandaşlıktan çıkış tarihi itibarıyla ister.
• Büyük hediyelerin kayıtları ve verdiyseniz hediye vergisi beyannameleri.
• Randevudan sonra: “Approved” damgalı vatandaşlık kaybı belgesi ve pasaportunuz.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tutarlar ABD dolarıdır.

Hiç beyanname vermemiş, af yöntemlerini kullanan kişi

Hem ABD hem Avustralya vatandaşı olan bir kişi hiç ABD beyannamesi vermemiştir, net varlığı 400.000 $'dır ve vatandaşlıktan çıkar. Önceki beş yıl ile çıkış yılı için toplam ABD vergisi, kredilerden sonra 3.000 $ tutar. Diğer tüm koşullar sağlanıyorsa beş beyannameyi, Form 8854 ve onaylı belgesiyle birlikte çıkış yılı dosyasını gönderir, hiçbir şey ödemez ve IRS yazısını bekler.

Basitleştirilmiş yöntemle beyan edip sonra vatandaşlıktan çıkan kişi

Almanya'da yaşayan bir vatandaş hiç beyanname vermemiştir. 2026'nın ikinci yarısında 2023–2025 için basitleştirilmiş yöntemle beyan eder, ardından 2026'da daha sonra vatandaşlıktan çıkar. Çıkış yılından önceki beş yıl 2021–2025'tir; yani 2021 ve 2022 paketin dışında kalır: onay verebilmesi için her birinin, gerekiyorsa kendi beyannamesi ve ödenmiş vergi, faiz ve varsa cezalarla tamamlanması gerekir. IRS koşullarına göre af ona açık olmaz, çünkü artık vatandaş olarak bir beyan geçmişi vardır.

Vatandaşlıktan çıkan, her şeyi veren ama Form 8854'ü kaçıran kişi

Bir eski vatandaş 2022'de vatandaşlıktan çıkmış ve gerekli her beyannameyi vermiştir, ancak Form 8854'ü hiç göndermemiştir. İmzalı bir makul neden açıklamasıyla, en üstüne kırmızıyla “FAQ 24” yazdığı geç bir Form 8854'ü postalar. Bu beyannameler eksiksiz ve ödenmişse ve çıkış tarihinde ortalama vergi ve net varlık testlerinin altındaysa, form onayı karşılar.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Ortalama vergi veya net varlık testini aşıyor olabilirsiniz, ya da emeklilik planlarınız veya ertelenmiş ücretiniz var: vatandaşlıktan çıkmadan önce çıkış vergisi rehberine bakın ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• Hiç beyanname vermediniz ve ABD vatandaşı olduğunuzu yeni öğrendiniz: yurt dışında büyümüş biri için ilk ABD beyannamesi rehberiyle başlayın.
• Basitleştirilmiş yöntemleri kullanmayı planlıyorsunuz: uygunluk ve yıllara bakın, ardından dosyayı hazırlayın.
• Yalnızca FBAR'lar veya yabancı bilgi formları eksik: yolları basitleştirilmiş veya gecikmiş beyanlar rehberinde karşılaştırın.
• Kanada'da yaşıyorsunuz: Kanada'dan eksik ABD beyannamelerini tamamlama rehberine bakın.
• Beyan etmemeniz kasıtlı olmuş olabilir veya yıllar uyuşmuyor: Form 8854'ü imzalamadan önce sınır ötesi vergi desteği alın.