Streamlined Foreign Offshore (SFOP): Kimler Yararlanır?

Streamlined Foreign Offshore Procedures'tan kimler yararlanabilir?

Bir birey veya bireyin tereke kaydı, tablodaki her koşulu karşılıyorsa Streamlined Foreign Offshore Procedures'tan (SFOP) yararlanabilir. IRS bu koşulları streamlined prosedürler sayfasında ve ABD dışında yaşayan mükellefler sayfasında açıklar.

Aşağıdaki durumlarda dosya basit olmaktan çıkar: olgular kasıtlı davranışa işaret ediyorsa, Schedule B'de yabancı hesaplar için “hayır” işaretlediyseniz, yabancı bir şirketiniz veya trust'ınız varsa, IRS sizinle daha önce iletişime geçtiyse ya da sırada vatandaşlıktan çıkma varsa. Her biri ne vereceğinizi veya neyi onaylayacağınızı değiştirir.

Karar vermeden önce şunları toplayın:

• Kapsanan üç yılda ABD'ye yaptığınız her seyahatin giriş ve çıkış tarihleri ile adresleriniz
• Daha önce verdiğiniz ABD beyannameleri veya FBAR'lar ve aldığınız IRS yazıları
• Altı yıl için: her yabancı hesabın en yüksek bakiyesi ve yıl sonu bakiyesi
• Üç yıllık yabancı gelir tabloları ve ödenen yabancı vergi
• SSN'niz veya SSN almaya hakkınız olmadığını gösteren belge

SFOP'tan kimler yararlanamaz?

İş kuruluşları, herhangi bir yıl için IRS incelemesi altında olanlar ve IRS cezai soruşturması altında olanlar SFOP'tan yararlanamaz. İnceleme engeli, denetim yabancı varlıklarla ilgili olmasa bile geçerlidir (IRS).

• Geçerli SSN yok, ama SSN almaya hakkınız var: beyannameler SFOP'un ceza koşullarını kaybeder (aşağıdaki SSN sorusuna bakın).
• Sessiz bildirimler: yabancı bildirimleri düzeltmek için kendiliğinizden geç beyanname verdiyseniz veya düzeltme beyannamesi sunduysanız SFOP'u yine kullanabilirsiniz, ancak bu beyannameler için tarh edilmiş cezalar kalır.
• Kasıtlı davranış: SFOP yalnızca kasıtsız davranış içindir ve yalan beyan cezası tehdidi altında onaylanır. IRS, davranışının kasıtlı olabileceğinden endişe eden mükelleflerin Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice uygulamasını düşünmesini ve bir profesyonel danışmana başvurmasını söyler. Bkz. eksik kalan yabancı bildirimlerin telafisi.

330 günlük mukim olmama testini nasıl karşılarım?

ABD vatandaşı veya green card sahibi, son tarihi geçmiş en yeni üç yıldan herhangi birinde ABD'de ikametgâhı (abode) olmadıysa ve en az 330 tam gün ABD dışında bulunduysa testi karşılar. Bir uygun yıl yeterlidir (IRS).

Abode (ikametgâh), IRS'nin SSS 1 yanıtında belirttiği gibi yalnızca 911(d)(3). maddedeki ve Treasury Regulation 1.911-2(b) maddesindeki anlama gelir. Yabancı kazanç istisnası kurallarının diğer bölümleri SFOP mukimliğini belirlemez. Yönetmeliğe göre:

• ABD'de geçici bulunmak, ikametgâhınızı mutlaka ABD'ye taşımaz.
• ABD'de bir eve sahip olmak, eşinizle çocuklarınızın kullandığı ev bile olsa, ikametgâhınızı mutlaka ABD'ye taşımaz.

İkametgâh, çalıştığınız yer değil, yaşadığınız evdir. IRS ailenizi, ekonomik ve kişisel bağlarınızı nerede tuttuğunuza bakar; ABD'deki bir evin veya ABD ziyaretlerinin yine de ABD ikametgâhına katkı yapabileceğini söyler (IRS: tax home).

Tam günler: SFOP metni tam günü tanımlamaz. Yabancı kazanç istisnasında Treasury Regulation 1.911-2(d)(2) tam günü geceyarısından geceyarısına 24 saat sayar; yani ABD'ye girdiğiniz veya ABD'den çıktığınız gün tam gün değildir. IRS, SFOP'un bu sayımı kullanıp kullanmadığını söylemedi. İstisnanın günleri nasıl saydığı yabancı kazanç istisnası testleri rehberinde anlatılır.

Her yılı ayrı sayın. SFOP metni 330 günü, istisnanın fiilen bulunma testindeki gibi herhangi bir 12 aya değil, üç yıldan birine bağlar; Form 14653 de her yıl için evet veya hayır cevabı ister.

ABD'ye döndüm: SFOP'u yine kullanabilir miyim?

Kapsanan üç yıldan biri 330 gün testini karşılıyorsa ABD'ye döndükten sonra da SFOP'u kullanabilirsiniz. Kâğıt dosya için posta adresi veren IRS talimatları, dosyayı nereden postalayacağınızı sınırlamaz. IRS'nin kendi örneği, yurt dışında büyümüş ve sonra ABD'de ikametgâh edinmiş bir erkektir; penceredeki daha önceki bir yılı yurt dışında geçirdiği için mukim olmama testini karşılar (IRS Örnek 2).

Risk zamandır: başka bir beyanname son tarihi geçtikçe pencere her yıl ileri kayar. Kapsanan üç yılın hepsi ABD yılı olduğunda SFOP biter; bunun yerine, %5 cezalı ve beyannamelerin zaten verilmiş olmasını şart koşan Streamlined Domestic Offshore Procedures geçerli olabilir. Bu beyannameleri hiç vermemiş biri yurt içi prosedürü de kullanamaz; bkz. verilmemiş ABD beyannamelerinin telafisi.

ABD vatandaşı veya green card sahibi değilim: test nasıl işler?

ABD vergi mukimliği yalnızca önemli ölçüde bulunma testi yoluyla doğmuş biri, kapsanan üç yılın herhangi birinde önemli ölçüde bulunma testini karşılamadıysa SFOP'un mukim olmama testini karşılar (IRS). 330 gün kuralı bu kişilere uygulanmaz.

Önemli ölçüde bulunma testi, yıl içinde ABD'de en az 31 gün ve üç yılda 183 gün geçirildiğinde karşılanır; bu yılın tüm günleri, geçen yılın üçte biri ve bir önceki yılın altıda biri sayılır (Publication 519). IRS'nin örneğinde, yıl ortasında ABD'ye tayin edilen bir kadın iki ABD yılında testi karşılar, daha önceki yılda karşılamaz; dolayısıyla mukim olmama testini karşılar.

Form 14653, kapsanan üç yıl ile öncesindeki iki yıl için testi karşılamadığınızı gösteren bir gün sayımı ister; bu sayım olmadan dosya eksik sayılır ve yararlanamaz (Form 14653).

SFOP hangi üç vergi yılını ve hangi altı FBAR yılını kapsar?

SFOP, beyanname son tarihi (veya usulüne uygun uzatılmış son tarihi) geçmiş en yeni üç vergi yılını ve FBAR son tarihi geçmiş en yeni altı yılı kapsar (IRS). Bunların hepsini, Form 3520 (yabancı trust'lar ve hediyeler), 5471 (yabancı şirketler) ve 8938 (yabancı varlıklar) gibi gerekli bilgi beyannameleriyle birlikte verirsiniz. Belirli bir yabancı şirketten gelen beyan edilmemiş gelirde, uygulanıyorsa 965. madde geçiş vergisi de ele alınmalıdır; yabancı emeklilik planlarında vergiyi erteleyen geç anlaşma seçimleri de başvuruyla birlikte yapılır; bkz. SFOP dosyasında neler bulunur. Yabancı hesaplarınızın toplamı yıl içinde herhangi bir anda $10.000 tutarını aştıysa o yıl için FBAR gerekir (FinCEN).

Süre uzatımı uygunluk koşulları arasında değildir, ama pencereyi değiştirir: beyannamesi usulüne uygun uzatılmış bir yıl, uzatılmış tarihi geçene kadar pencerenin dışında kalır. Treasury Regulation 1.6081-5, vergi merkezi ve ikametgâhı ABD ile Porto Riko dışında olan vatandaş veya mukime, beyannameye bir beyan eklemek şartıyla otomatik iki aylık uzatma tanır; son tarihte ABD'de olmak bu hakkı kaldırmaz. Publication 54 aynı kuralı anlatır.

IRS, bu iki aylık uzatmanın hiç verilmemiş bir beyannameye nasıl uygulanacağını ve FBAR son tarihinin asıl tarihi mi yoksa otomatik uzatılmış tarihi mi ifade ettiğini söylemez. İkisi de kapsanan yılları değiştirebilir ve pencere her yıl ileri kayar.

SFOP için yabancı hesaptan beyan edilmemiş gelir şart mı?

Evet, SFOP'un uygunluk metni yabancı bir mali varlıktan elde edilmiş ve beyan edilmemiş gelir ister. SFOP, “yabancı bir mali varlıktan elde edilen geliri beyan etmeyen ve vergisini ödemeyen” ve FBAR'ları da vermemiş olabilecek kişiler içindir (IRS). Yabancı faiz veya yatırım gelirini göstermesi gereken bir beyannameyi hiç vermemek bu ifadeye uyuyor görünür; IRS'nin ilk örneği Almanya'da büyümüş ABD doğumlu bir erkektir.

IRS, hiç gelir getirmeyen yabancı hesapların SFOP'ta nasıl ele alındığını söylemedi; Form 14653 onayı “bir veya daha fazla yabancı mali varlıktan elde edilen geliri beyan etmedim” der. SSS 5, tek sorunu Kanada emeklilik planı kazançlarını beyan etmemek olan kişiye SFOP'u kullanmamasını, normal yoldan düzeltme beyannamesi vermesini söyler. Tüm gelirini beyan edip yalnızca bilgi beyannamelerini vermemiş kişi bunları IRS'nin gecikmiş uluslararası bilgi beyannamesi prosedürleri kapsamında verir; burada yine ceza tarh edilebilir. Yalnızca geç kalan FBAR'lar ise geç verme nedeniyle birlikte sunulur (IRS FBAR sayfası). ABD kaynaklı gelir, örneğin ABD emekli maaşı, yabancı mali varlıktan elde edilen gelir değildir. Bu durumlar için Streamlined mı, geç FBAR ve formlar mı rehberindeki diğer yolları karşılaştırın. Hangi hesapların FBAR'a gireceği FBAR: hangi hesaplar sayılır rehberinde anlatılır.

“Kasıtsız” ne demek, hangi olgular kasıtlı görünebilir?

Kasıtsız davranış; ihmal, dikkatsizlik, hata veya yasayı iyi niyetle yanlış anlamaktır (IRS). Bunu Form 14653 üzerinde, yalan beyan cezası tehdidi altında onaylarsınız; IRS, anlatıma lehinize olan ve aleyhinize olan olguların birlikte yazılmasını ister.

FBAR cezaları bakımından IRS el kitabı; bilerek ihlali, gerekliliğe kayıtsız kalmayı ve bilerek görmezden gelmeyi (görevi öğrenmekten bilinçli olarak kaçınmayı) kasıtlı sayar (IRM 4.26.16.5.5.1). El kitabının bu yöne işaret eden olgular olarak andıkları:

• Schedule B'de yabancı hesaplar için yanlış kutuyu veya hiçbir kutuyu işaretlemek
• Bir hesabı önceki FBAR'larda bildirip sonra bildirmeyi bırakmak
• IRS uyarı yazısından sonra FBAR'ı yine vermemek
• Hesapları gizlemeye yönelik adımlar ve ilgili tutarlar

Bunlardan hiçbiri tek başına dosyayı belirlemez; el kitabı bunları diğer olgularla birlikte tartar. SFOP SSS yanıtı, birçok kişinin Schedule B satır 7a'da “hayır” işaretlediğini söyler; istemeden işaretlenmiş bir “hayır”, Form 14653 anlatımında açıklanır (SSS 6). Bunlar sizi tarif ediyorsa onaylamadan önce eksik kalan yabancı bildirimlerin telafisi rehberine bakın.

Eşim ABD'de yaşadıysa veya imzalamayacaksa ortak beyannamede SFOP'u kullanabilir miyiz?

Ortak beyannamede her iki eş de mukim olmama testini karşılamalıdır. Eşlerden birinin üç yıl içinde uygun yılı yoksa, örneğin üçünde de ABD'de yaşadıysa, ortak beyanname SFOP'tan geçemez (IRS). IRS bu iki eş kuralını ortak beyanname verenler için belirtir. Ortak beyanname ayrıca her eşi üzerindeki verginin tamamından sorumlu kılar (26 USC 6013(d)(3)). Hiç verilmemiş yıllar için beyan durumunu seçmek ayrı bir karardır; ABD kişisi olmayan eş, mukim olmayanla evlilik rehberindeki soruları doğurur.

İmzalamayacak eş, SSS 7 kapsamında yalnızca daha önce verilmiş ortak beyannameler için ele alınır: verginin net olarak arttığını gösteriyorsa yalnızca kendi imzanızla ortak bir düzeltme beyannamesi sunabilirsiniz, nedenini Form 14653 anlatımında açıklar ve her düzeltme beyannamesinde ile Form 14653'te eşin imza alanına kırmızıyla “SFO FAQ 7” yazarsınız. IRS eksik imzayı rutin olarak ister; yine de alamazsanız SSS 7'ye atıf yaparak yanıtlarsınız. Daha az vergi veya daha fazla kredi gösteren düzeltme beyannamesinde buna izin verilmez. SSS 7, hiç verilmemiş asıl beyannameleri ele almaz.

Beyanname vermeden önce Sosyal Güvenlik Numarası şart mı?

SSN almaya hakkınız varsa SFOP kapsamında beyanname vermeden önce geçerli bir SSN'niz olmalıdır. SSN'ye hakkı olan biri geçerli SSN olmadan dosya sunarsa dosya geçici bir IRS numarasıyla işlenebilir, ancak SFOP'un ceza indirimi uygulanmaz (SSS 10). SSN almak Accidental American'lar için ilk beyanname rehberinde anlatılır.

SSN almaya hakkı olmayan ve ITIN'i de bulunmayan biri, dosyaya eksiksiz bir ITIN başvurusu ekleyerek SFOP kapsamında beyanname verebilir (IRS).

SFOP kapsamında ne öderim, hangi cezalar kaldırılır?

Beyannamelerde gösterilen verginin tamamını ve geç ödenen her tutar için yasal faizi ödersiniz. SFOP, yurt içi prosedürün %5 cezasının aksine yurt dışı varlık cezası uygulamaz (IRS). Tüm talimatlara uyarsanız şunlar uygulanmaz:

• Geç beyan ve geç ödeme cezaları
• Doğruluk ile ilgili cezalar
• Geç verilen Form 3520, 5471 veya 8938 gibi bilgi beyannamesi cezaları
• FBAR cezaları

IRS, SFOP kapsamında usulüne uygun verilen beyannameler sonradan denetime seçilirse bu af koşullarının sürdüğünü, ancak üç sınırı olduğunu söyler:

Form 14653'ün eksik veya hatalı olması ya da herhangi bir talimatın atlanması, beyannamelerin bu koşullar olmadan normal şekilde işlenmesi anlamına gelir.

IRS, SFOP beyannamelerini diğerleri gibi işler: onay yazısı yok, kapanış sözleşmesi yok. Otomatik olarak denetlenmezler, ancak seçilip banka ve diğer raporlarla karşılaştırılabilirler (IRS). SFOP'tan sonra her yıl zamanında beyanname vermeniz gerekir. IRS'nin streamlined sayfaları ve SSS yanıtları prosedürlerin ikinci kez kullanılmasını ele almaz. Dosyanın hazırlanması SFOP dosyasında neler bulunur rehberinde anlatılır.

Kapsanan üç yıldan eski beyannameleri de vermem gerekir mi?

SFOP'un kendisi 3 beyanname ve 6 FBAR ister, daha eskisini istemez. IRS koşulları, prosedür için daha eski beyannameleri şart koşmaz (IRS). SFOP dışında kaç yılın verileceği verilmemiş ABD beyannamelerinin telafisi rehberinde anlatılır.

İki kural eski yılları görünür tutar. Beyanname verilmemişse vergi her zaman tarh edilebilir (26 USC 6501(c)(3)). Ayrıca IRS politikasına göre gecikmiş beyannamelerin takibi, bir yönetici daha fazlasını onaylamadıkça normalde altı yıldan geriye gitmez (Policy Statement 5-133). FBAR cezaları ancak ihlalden itibaren altı yıl içinde tarh edilebilir (31 USC 5321(b)(1)). Bazı hedefler daha fazla yıl ister: vatandaşlıktan çıkmak beş yıllık uyumun onaylanmasını gerektirir; bkz. telafiden sonra vatandaşlıktan çıkma.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tutarlar ABD dolarıdır.

Yurt dışında büyüdü, hiç beyanname vermedi

Bir ABD vatandaşı 5 yaşından beri Almanya'da yaşıyor ve hiç beyanname vermedi. $65.000 maaşı Almanya'da vergilendiriliyor. Bir tasarruf hesabı her yıl $10.000'ın üzerinde kalıyor, en yüksek $18.000'a çıkıyor ve yılda $150 faiz getiriyor; bunu hiç beyan etmedi. ABD'de ikametgâhı yok ve her yıl 330 gün testini karşılıyor. Form 14653 ile birlikte 3 beyanname ve 6 FBAR verir, borçlu olduğu vergi ve faizi öder. Tüm talimatlara uyulursa geç beyan, doğruluk ile ilgili ve FBAR cezaları uygulanmaz. Maaşı için istisna mı kredi mi kullanılacağı beyanname beyanname belirlenir. Geç verilen beyanname yine de istisnayı talep edebilir: sonrasında ödenecek vergi yoksa her zaman, aksi halde yalnızca IRS kaçırılan seçimi bulmadan önce verilirse (26 CFR 1.911-7(a)(2)(i)(D)).

ABD'ye döndü

Bir kadın Londra'da yaşadı ve iki yıl önce Boston'a taşındı. Kasım 2026'da postalıyor; kapsanan beyannameler 2023, 2024 ve 2025, FBAR'lar ise 2020'den 2025'e kadar.

• 2023: yurt dışında 340 tam gün, ABD'de ikametgâh yok. Testi karşılıyor.
• 2024: yıl ortasında Boston'a taşındı. Karşılamıyor.
• 2025: tüm yıl Boston'da. Karşılamıyor.

Bir yıl yeterli olduğundan mukim olmama testini karşılar ve dosyayı Boston'dan postalayabilir; diğer koşullar yine geçerlidir. 2026 beyannamesinin son tarihi geçene kadar beklerse 2023 pencereden çıkar ve testi artık karşılamaz.

Ortak beyanname, eşlerden biri ABD'de

Evli bir çift kapsanan üç yıl için ortak beyanname vermek istiyor. Eşlerden biri üç yılın tamamında ABD'de yaşadı; bu yüzden ortak beyanname mukim olmama testini karşılamaz. Streamlined Domestic Offshore Procedures denenecek seçeneklerden biridir ve bu yıllar için beyannamelerin zaten verilmiş olmasını ister. İki eş kuralı ortak beyanname için belirtildiğinden beyan durumu seçimi cevabı değiştirebilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bazı olgular kasıtlı görünüyor veya sessiz düzeltme beyannameleri verdiniz: onaylamadan önce eksik kalan yabancı bildirimlerin telafisi rehberine bakın ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• Mukim olmama testini karşılamadınız: Streamlined Domestic Offshore Procedures rehberini okuyun.
• Hesaplarınız hiç gelir getirmedi veya yalnızca formları vermediniz: streamlined mı, geç FBAR ve formlar mı rehberiyle karşılaştırın.
• Beyanname vermeye hazırsınız: SFOP dosyasında neler bulunur rehberini izleyin.
• Kanada'da yaşıyorsunuz ve RRSP veya TFSA'nız var: bkz. Kanada'dan eksik ABD beyannamelerinin telafisi.
• ABD vergi mükellefi olduğunuzu hiç bilmediniz veya SSN'e ihtiyacınız var: Accidental American'lar için ilk beyanname rehberiyle başlayın.
• Yabancı bir şirketiniz veya trust'ınız var ya da IRS sizinle iletişime geçti: önce sınır ötesi vergi desteği alın.
• Vatandaşlıktan çıkmayı planlıyorsunuz: telafiden sonra vatandaşlıktan çıkma rehberini okuyun.
• Eski eyaletiniz sizi hâlâ mukim sayabilir: bkz. yurt dışına taşınırken eyalet mukimliğini sona erdirme.
• Beyannameleriniz güncel: yurt dışında yaşarken beyanname verme rehberiyle güncel kalın.