放弃美国国籍：8854 表与五年税务合规

放弃美国国籍，需要先把税务补齐吗？

不需要。IRS 表示，税务合规和社会保障号码都不是放弃国籍的前提条件；IRS 把放弃国籍称为弃籍（expatriating）（IRS：救济程序）。合规决定的是另一件事：您离开时是不是受规管弃籍者。受规管弃籍者可能要缴退出税，其后赠与或遗赠给美国受赠人的财产，还可能让受赠人依第 2801 条另缴一种税（见退出税指南）。只要符合下列任何一项测试，您就是受规管弃籍者（IRS：8854 表填报说明）：

合规证明这一项最容易踩坑。没通过这一项，您就会成为受规管弃籍者，哪怕收入和资产远低于前两项金额标准。对出生时即拥有双重国籍的人和某些未成年人，现有的例外规定只免除前两项测试；这些人仍须提交 8854 表并作出证明（IRS：8854 表填报说明）。谁符合例外规定，见退出税指南。如果您适用第 877A 条、须提交 8854 表，却没有提交、漏填必填信息或填写有误，该年度可能被罚 $10,000，除非是出于合理理由而非故意疏忽。

如果有的年度没报税、税款未缴清、净资产接近测试线，或者您持有外国基金、养老金或信托，情况就不简单。请准备五年的收入和外国税款记录、账户对账单，以及资产和负债清单。退出税的计算方法见退出税指南。

8854 表的五年合规证明包括哪些内容？

合规证明在 8854 表第 II 部分 A 节第 7 行。勾选“是”，即表示在您弃籍日之前结束的五个纳税年度里，您已履行申报所得税、雇佣税、赠与税和信息申报表（如适用，例如 8938 表）的义务，并已缴清全部税款、利息和罚款（IRS：8854 表填报说明）。该清单写明“包括但不限于”，所以并不只限于所列项目。

年度从弃籍日往前数：弃籍日一般是您在美国领事官员面前宣誓的日期，前提是美国国务院随后签发丧失国籍证明，予以确认（IRS：8854 表填报说明）。您要证明的是这个日期所在年度之前的五个纳税年度。弃籍当年不在其中；该年度要报一份最终年度税表，并附上 8854 表。

IRS 对此的理解是，五年的全部联邦税表都已正确报送、完整且准确（IRS：救济程序）。如果逾期补报的税表上仍有税款、利息或罚款没缴清，光是补报还不够。如果您无法一次缴清，IRS 仍然要求您报齐所有到期的税表，逾期报税的人可能有资格申请分期付款计划（IRS：弃籍税）；但 IRS 没有说明参加分期付款计划后，能不能在第 7 行勾选“是”。

收入低于报税门槛的年度，也需要补报税表吗？

只有当年有报税义务，才需要报所得税表。身在国外的美国公民，一般在全球总收入达到其申报身份对应的门槛时就必须报税，其中后来作为海外劳动所得免税的收入也要计入（IRS：第 54 号出版物）。自雇净收入达到 $400 或更多时，无论如何都必须报税。只要当年有报税义务，哪怕海外劳动所得免税额或抵免把应缴税额降到零，也要报税表；免税额要通过附在税表上的 2555 表来选择。逾期超过一年才报的税表，只要免税后您不欠税，或者在 IRS 发现您没有作出选择之前就报税，免税仍然有效；此时请在 1040 表顶部写上“Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)”（《联邦法规汇编》第 26 篇第 1.911-7 条）。在救济程序中，IRS 的示例是为这六个年度各准备一份 1040 表，用来算出总税额（IRS：救济程序）。

低于门槛的年度仍可能有其他义务。FBAR 看的是账户余额，不是收入：只要外国账户合计在年内任何时候超过 $10,000，就需要申报。见外国账户申报。请保留能证明当年为什么不必报税的收入数据；8854 表还要求您填写五个年度各自的总税额。

谁可以使用“部分前公民的救济程序”？

救济程序让部分前公民可以不必缴纳以前年度欠的税、利息或罚款，就证明自己已经合规。IRS 表示，只要您符合每一项条件，您就不是受规管弃籍者，也不欠这些年度或更早年度的任何未缴税款或罚款（IRS：救济程序）。每一项条件都必须满足：

这些年度已预扣的美国税款，不计入总税额测试。如果您在不符合条件的情况下提交，IRS 会按正常程序处理这些税表，您须缴纳全部税款、罚款和利息。净资产上限即使对出生时即拥有双重国籍的人也适用，而这些人按正常规则本来可以免于净资产测试。

提交的材料包括：盖有“Approved”章的丧失国籍证明副本；护照或出生证明，加上政府签发的证件；前五个年度每年一份 1040 表及全部所需信息申报表（例如 8938 表）；以及弃籍当年的税表，即附有 8854 表的 1040-NR 表、作为信息申报表附上的 1040 表（申报弃籍日之前的全球收入），以及其他所需信息申报表。请在第一页以及每份税表的顶部用红笔写上“Relief for Certain Former Citizens”，并邮寄到 IRS 救济程序页面上所列的奥斯汀地址。无须缴款。提交的材料不会自动被审计，但 IRS 可以选中某份材料，并与其他信息核对，所以您所作的声明（包括非故意行为）必须准确。IRS 确认材料齐全后会寄出信函；在联系 IRS 之前，请至少等待两个月。

先走简化程序，还是救济程序：哪个适合？

只有当您从未以公民身份报过税、并且没超出其限额时，救济程序才适合；如果您打算报税并缴税，则适合简化程序。先按简化程序报税，可能会堵死救济这条路，所以在提交任何东西之前，请先确定救济程序是否适合您。救济程序还要求在您提交前已取得经批准的丧失国籍证明。境外简化程序要求您缴纳税款和利息，只涵盖最近三年的税表加六年的 FBAR（IRS：简化程序）。其税表必须有有效的社会保障号码（IRS：简化合规申报程序）。谁符合简化程序，见简化程序指南。

简化程序涵盖的三个年度，并不自动满足五年合规证明。请把年度排列清楚：弃籍当年之前的五个年度，可能有一两年落在简化程序的时间窗口之外。这些年度如果当年有报税义务，每年都需要补报一份税表，并缴清税款、利息和任何罚款。

补报税务、弃籍和报 8854 表，应按什么顺序做？

顺序取决于您走哪条路。救济程序要求先弃籍。否则，合规证明是在报 8854 表时作出的，该表随弃籍当年的税表一起提交，而不是在领事馆办理，所以前五个年度须在那时之前报齐并缴清。IRS 没有直接说明宣誓之后还能不能补报，不过其 FAQ 25 的做法（见下文）接受弃籍后更正的税表。

1. 先算清哪些年度落在五年窗口内，哪些年度有报税义务。
2. 估算这六个年度的净资产和总税额，看救济程序是否可能适用。
3. 如果救济程序可能适用：先弃籍，等拿到经批准的证明，再寄出完整的救济材料。
4. 如果不适用：补报缺少的税表并缴清应缴税款。简化程序是为美国纳税人设计的，IRS 没有说明前公民能否使用，所以只有在弃籍之前，它才明确可用；常规的逾期报税在弃籍前后都可以。
5. 在正常截止日前，提交附有 8854 表的弃籍当年税表。如果当年不需要报税，就在该年税表本应到期的日期（含延期）前，把 8854 表单独寄到填报说明所列的地址。

放弃国籍或作合规证明，需要社会保障号码吗？

放弃国籍不需要，走救济程序也不需要：社会保障号码栏留空即可；只有在您已获发个人纳税识别号码（ITIN）时才填写。必须报的 FBAR，没有社会保障号码也要提交，具体做法见 FinCEN 的填报说明（IRS：救济程序）。8854 表会要求填写您的社会保障号码；如果您从未获发，请附上一份说明原因的声明（IRS：8854 表填报说明）。

在救济程序之外，IRS 表示，五年内合规包括在税表上使用您的社会保障号码作为识别号码。如果您需要办理，请见在国外长大者的首次美国报税。

弃籍当年算不算在内？当年还要报 FBAR 吗？

弃籍当年不属于要证明的五个年度，但它有自己的申报事项。您在该年度的一部分时间里仍是公民，所以要报一份最终年度税表，申报截至弃籍日的全球收入，并附上 8854 表（IRS：8854 表填报说明；IRS：救济程序）。IRS 就这份双重身份年度税表指向第 2009-85 号通知；首个双重身份年度指南则从入境一侧解释了同一类税表。

8854 表填报说明指出，如果您在当年任何时间是美国人（US person），可能需要为该年度报 FBAR 和 8938 表。在救济程序中，FBAR 不是资格条件，但您仍应补报所有需要报的 FBAR。如果您在符合条件的材料提交之前或同时补报 FBAR，IRS 不会追究 FBAR 罚款；填写电子表格时，逾期原因选择“Other”，并填入“Relief for Certain Expatriates procedures”（IRS：救济程序）。

弃籍后忘了报 8854 表，或一直没有补齐税表：还能补救吗？

可以。IRS 在其救济程序页面的编号问答（FAQ）中，说明了三种情形（IRS：救济程序）：

对于按 FAQ 24 逾期补报的 8854 表，IRS 视为已满足合规证明，条件是：您在这五个年度合规，在弃籍日平均税额测试和净资产测试都不超标。对于 FAQ 24 或 FAQ 25 的报送，IRS 不会寄出回执。在这些路径之外，IRS 表示前公民仍应报齐所有到期的税表，即使无法全额缴款（IRS：弃籍税），并且可能面临 8854 表罚款。

放弃国籍之后，还要继续报哪些美国税表？

弃籍当年之后，您和任何非公民一样报税。您要判断自己是居民外国人还是非居民外国人，并据此报税，例如有须申报的美国收入，就报 1040-NR 表。作为非居民外国人，请向支付股息、养老金和类似收入的美国付款方提供 W-8BEN 表；对方随后会按非居民税率或较低的协定税率预扣（IRS：第 519 号出版物）。只有当此前的 8854 表申报过递延的退出税、符合条件的递延薪酬项目，或非授予人信托的权益时，才需要每年继续报 8854 表（IRS：8854 表填报说明）；见退出税指南。

弃籍预约之前，应该准备哪些资料？

现在就把税务记录整理好，这样五个年度和最终年度的税表才能报齐：

• 您的美国报税记录（如果从未报过税，就写一份说明），以及任何社会保障号码或 ITIN。
• 前五个年度和弃籍当年每年的收入和外国税款记录。
• 每个外国账户的年末余额和最高余额，用于 FBAR 和 8938 表。
• 一份按市价和美国计税基础编制的资产负债表：房产、账户、投资、养老金、递延薪酬和信托权益，以及债务。8854 表要求提供截至弃籍日的这些数据。
• 大额赠与的记录和已报送的赠与税表。
• 预约之后：盖有“Approved”章的丧失国籍证明，以及您的护照。

示例

以下示例仅作说明；金额均为美元。

从未报税，使用救济程序

一位同时拥有美国和澳大利亚国籍的人从未报过美国税表，净资产为 $400,000，并决定放弃美国国籍。他在前五年和弃籍当年的美国税额合计，抵免后为 $3,000。如果其他各项条件都符合，他就寄出五份税表、附有 8854 表的弃籍当年材料以及经批准的证明，不用缴款，然后等待 IRS 来信。

先走简化程序，之后再弃籍

一位住在德国的美国公民从未报过税。2026 年下半年，她按简化程序补报了 2023 至 2025 年的税表，之后在 2026 年晚些时候弃籍。她弃籍当年之前的五个年度是 2021 至 2025 年，所以 2021 年和 2022 年不在简化程序的材料之内：如果这两年有报税义务，每年都要单独补报税表，并在她作出证明之前缴清税款、利息和任何罚款。按照 IRS 的条件，救济程序对她已不适用，因为她现在已有以公民身份报税的记录。

已弃籍，税表都报了，但漏报 8854 表

一位前公民在 2022 年弃籍，并报齐了所有须报的税表，但一直没有寄出 8854 表。他补寄一份用红笔标有“FAQ 24”的逾期 8854 表，并附上已签名的合理理由说明。如果这些税表完整且已缴清，并且他在弃籍日平均税额测试和净资产测试都不超标，这就满足了合规证明。

您的情况不同？

• 您可能超过了平均税额或净资产测试，或持有养老金或递延薪酬：弃籍之前，请先看退出税指南，并寻求跨境税务协助。
• 您从未报过税，刚发现自己是美国公民：请先看在国外长大者的首次美国报税。
• 您打算使用简化程序：请核对资格和年度，然后准备申报材料。
• 只缺 FBAR 或外国信息申报表：请在简化程序还是逾期补报中比较各条路径。
• 您住在加拿大：请见在加拿大补报漏报的美国税表。
• 您未报税可能是故意的，或者年度对不上：签署 8854 表之前，请先寻求跨境税务协助。