放棄美國公民身份：8854 表和五年合規

放棄美國公民身份，需要先完成稅務合規嗎？

不需要。IRS 表示，稅務合規和社會安全號碼都不是放棄公民身份（IRS 稱之為 expatriating）的前提條件（IRS：寬免程序）。合規決定的是另一件事：您離開時是否成為適用離境稅規則的離境者（covered expatriate）。這類離境者可能須繳離境稅，而且其日後的贈與或遺贈，還可能依第 2801 條，使美國的受贈人須另繳一項稅（見離境稅指南）。只要符合下列任何一項測試，您就屬於這類離境者（IRS：8854 表填表說明）：

合規證明這一項是陷阱。沒有通過，即使遠低於另外兩項金額門檻，您也會被認定為適用離境稅規則的離境者。某些出生即有雙重國籍者和某些未成年人，可以免除前兩項測試，但他們仍須提交 8854 表並提出合規證明（IRS：8854 表填表說明）。誰符合資格，見離境稅指南。如果您適用第 877A 條，並須提交 8854 表，未提交、遺漏必要資料或申報不正確，該年度可能被罰 $10,000，除非是出於合理原因而非故意疏忽。

如果有年度沒報稅、稅款未繳、淨資產接近門檻，或持有境外基金、養老金或信託，情況就不單純。請準備五年的收入和外國稅款記錄、帳戶對帳單，以及您的資產和債務清單。離境稅如何計算，見離境稅指南。

8854 表的五年合規證明涵蓋哪些內容？

合規證明在 8854 表第 II 部分 A 節第 7 行。勾選「Yes」，表示在您放棄身份之日前結束的五個稅務年度中，您已履行所得稅、雇傭稅、贈與稅和資訊申報表（如適用，例如 8938 表）的提交義務，並已繳清所有稅款、利息和罰款（IRS：8854 表填表說明）。清單寫的是「including but not limited to」（包括但不限於），所以不是封閉式清單。

年度從放棄身份之日往前算：一般是您在美國領事官員面前宣誓之日，並且須經美國國務院簽發喪失國籍證明書確認（IRS：8854 表填表說明）。您要證明的，是該日期所在年度之前的五個稅務年度。您放棄身份的那一年不在其中，該年須提交最後一年稅表並附上 8854 表。

IRS 的解讀是，這五年的所有聯邦稅表都須正確提交、完整且準確（IRS：寬免程序）。補交逾期稅表還不夠，如果這些稅表上的稅款、利息或罰款仍未繳清，就不算合規。如果您無法全額繳清，IRS 仍表示須提交所有到期的稅表，逾期提交者可能符合付款計劃的資格（IRS：離境稅）；但 IRS 沒有說明，有付款計劃是否就可以在第 7 行勾選「Yes」。

收入低於申報門檻的年度，也需要稅表嗎？

只有有申報要求的年度，才需要所得稅表。海外公民一般在全球總收入達到其申報身份的門檻時須申報，之後被排除為境外所得的收入也要算進去（IRS：Publication 54）。自僱淨收入達到 $400 或以上，無論如何都須提交稅表。有申報要求的年度，即使境外所得免稅額或抵免使稅額降到零，也須提交稅表；免稅額是在隨稅表附上的 2555 表上選擇的。對逾期超過一年才提交的稅表，只要排除後您無須繳稅，或者在 IRS 發現您沒有作出選擇之前提交，免稅額仍然有效；請在 1040 表頂端寫上「Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)」（26 CFR 1.911-7）。在寬免程序下，IRS 的範例是為六個年度各準備一份 1040 表，以計算總稅額（IRS：寬免程序）。

低於門檻的年度，仍可能有其他義務。FBAR 取決於帳戶餘額而不是收入：境外帳戶合計在年內任何時間超過 $10,000 就須申報。請見境外帳戶申報。請保留能顯示當年為什麼無須報稅的收入資料；8854 表也會問您五個年度各自的總稅額。

哪些人可以使用「部分前公民的寬免程序」？

寬免程序讓部分前公民可以在不繳欠稅、利息或罰款的情況下，證明自己合規。IRS 表示，如果您符合所有條件，您就不是適用離境稅規則的離境者，那些年度和更早年度也沒有未繳的稅款或罰款（IRS：寬免程序）。每一個條件都必須符合：

這些年度被預扣的美國稅款，不計入總稅額測試。如果您在不符合資格的情況下提交，IRS 會按一般程序處理這些稅表，您要繳納全部稅款、罰款和利息。淨資產限額甚至適用於出生即有雙重國籍的人，而他們在一般規則下可以免除該項測試。

提交的資料包括：蓋有「Approved」章的喪失國籍證明書副本；護照或出生證明，加上政府核發的身份證件；前五個年度各一份 1040 表，及所有必須的資訊申報表（例如 8938 表）；以及放棄身份當年的稅表：1040-NR 表，並附上 8854 表和 1040 表（作為資訊申報表，申報截至放棄身份之日的全球收入），以及其他必須的資訊申報表。請在第一頁和每份稅表的頂端用紅筆寫上「Relief for Certain Former Citizens」，並郵寄到 IRS 寬免頁面上列出的奧斯汀地址。無須付款。這類提交不會自動被審查，但 IRS 可以挑選其中一件，與其他資料核對，所以您所證明的內容，包括行為是非故意的，必須準確。IRS 在確認提交內容完整後會寄出一封函件；請至少等待兩個月，再與 IRS 聯絡。

先走簡化程序，還是寬免程序：哪個適合？

寬免程序只適合從未以公民身份報過稅、且在其限額之下的人；簡化程序則適合願意報稅並繳稅的人。先提交簡化程序的稅表，可能讓寬免這條路走不通，所以在提交任何文件之前，請先確定寬免是否適用。寬免程序也要求提交前已取得核准的喪失國籍證明書。簡化境外程序（Streamlined Foreign Offshore Procedures）須繳納稅款和利息，只涵蓋最近三年的稅表，加上六份 FBAR（IRS：簡化程序）。其稅表需要有效的 SSN（IRS：簡化申報合規程序）。誰符合簡化程序的資格，見簡化程序指南。

簡化程序的三年，並不自動滿足五年合規證明。請把年度對上：放棄身份當年之前的五年，可能有一兩年在簡化程序的範圍之外。這些年度如果需要報稅，各自都要提交稅表，並繳清稅款、利息和任何罰款。

補報、放棄身份和提交 8854 表，應該按什麼順序？

順序視您走哪條路而定。寬免程序要求先放棄身份。其他情況下，合規證明是在提交 8854 表時作出的，該表隨放棄身份當年的稅表到期提交，而不是在領事館辦理，所以前五個年度必須在那時之前補齊並繳清。IRS 沒有直接說明宣誓後才補報的做法，不過其 FAQ 25 的途徑（見下文）接受放棄身份後更正的稅表。

1. 算出哪些年度落在五年期間，以及哪些年度有申報要求。
2. 估算這六個年度的淨資產和總稅額，看寬免程序是否適用。
3. 如果寬免程序可能適用：先放棄身份，等待核准的證明書，再寄出完整的寬免申請資料。
4. 如果不適用：提交缺少的稅表並繳清到期稅款。簡化程序是為美國納稅人設計的，IRS 沒有說明前公民能否使用，所以只有在放棄身份前才明確可用；一般的逾期提交，在哪個時間點都可以使用。
5. 在正常到期日前，提交放棄身份當年的稅表並附上 8854 表。如果當年不須提交稅表，請在稅表原本的到期日（含延期）之前，把 8854 表單獨寄到填表說明中列出的地址。

放棄身份或提出合規證明，需要社會安全號碼嗎？

放棄身份不需要，使用寬免程序也不需要：SSN 欄位請留空，只有在已獲核發 ITIN 時才填寫 ITIN。須提交的 FBAR 仍須在沒有 SSN 的情況下提交；FinCEN 的申報說明解釋了做法（IRS：寬免程序）。8854 表會要求填寫您的 SSN；如果您從未獲核發，請附上說明原因的聲明（IRS：8854 表填表說明）。

在寬免程序之外，IRS 表示，要完成五年的合規，包括在稅表上以您的 SSN 作為識別號碼。如果您需要申請，請見在海外長大者的首次美國報稅。

放棄身份的那一年算不算？那一年還要提交 FBAR 嗎？

放棄身份的那一年不屬於須證明的五個年度，但該年有自己的申報義務。您在那一年中有一段時間是公民，所以須提交最後一年稅表，申報截至放棄身份之日的全球收入，並附上 8854 表（IRS：8854 表填表說明；IRS：寬免程序）。對於這份雙重身份稅表，IRS 指向 Notice 2009-85；首年雙重身份指南從抵達美國的角度，說明同一類稅表。

8854 表填表說明指出，如果您在當年有任何一段時間是美國人，那一年可能還須提交 FBAR 和 8938 表。在寬免程序下，FBAR 不是資格條件，但您仍應提交所有須提交的 FBAR。如果您在符合資格的寬免申請之前或同時提交 FBAR，IRS 不會課以 FBAR 罰款；在電子表格上，請選擇「Other」作為逾期原因，並填入「Relief for Certain Expatriates procedures」（IRS：寬免程序）。

放棄身份後忘了提交 8854 表，或一直沒有補報：還能補救嗎？

可以。IRS 在其寬免頁面的編號問答（FAQ）中，說明了三種情形（IRS：寬免程序）：

如果您在五個年度合規、低於平均稅額測試，並在放棄身份當日低於淨資產測試，IRS 會把依 FAQ 24 逾期提交的 8854 表，視為已滿足合規證明。對於 FAQ 24 或 FAQ 25 的提交，IRS 不會寄出收訖通知。除了這些途徑，IRS 表示前公民仍應提交所有到期的稅表，即使無法全額繳款（IRS：離境稅），並可能面臨 8854 表的罰款。

放棄身份後還要提交哪些美國文件？

放棄身份當年之後，您與任何非公民一樣申報。您要判斷自己是居民外國人還是非居民外國人，並據此申報；例如，如果有須申報的美國收入，就提交 1040-NR 表。作為非居民外國人，請向支付股息、養老金和類似收入的美國付款方提供 W-8BEN 表；他們隨後按非居民稅率或較低的稅收協定稅率預扣（IRS：Publication 519）。只有在早前的 8854 表申報了遞延離境稅、符合資格的遞延薪酬項目，或非授予人信託的權益時，才須繼續每年提交 8854 表（IRS：8854 表填表說明）；請見離境稅指南。

放棄身份的預約之前，應準備哪些資料？

請現在就收集稅務記錄，以便補齊五個年度和最後一年：

• 您的美國報稅記錄，或說明您從未報稅，以及任何 SSN 或 ITIN。
• 前五個年度和放棄身份當年各年的收入和外國稅款記錄。
• 每個境外帳戶的年底餘額和最高餘額，供 FBAR 和 8938 表使用。
• 一份按市價和美國計稅基礎編製的資產負債表：房產、帳戶、投資、養老金、遞延薪酬和信託權益，以及債務。8854 表要求填報放棄身份當日的數字。
• 大額贈與的記錄，以及任何贈與稅表。
• 預約之後：蓋有「Approved」章的喪失國籍證明書，以及您的護照。

舉例

本頁範例僅作說明，金額以美元計。

從未報稅，使用寬免程序

一位同時擁有美國和澳洲國籍的男士，從未提交過美國稅表，淨資產為 $400,000，打算放棄美國公民身份。他前五個年度和放棄身份當年的美國稅額，扣除抵免後合計 $3,000。如果其他條件全部符合，他寄出五份稅表、放棄身份當年的資料（含 8854 表）和核准的證明書，不用繳款，等待 IRS 的函件。

先走簡化程序、之後才放棄身份

一位住在德國的公民從未報稅。2026 年下半年，她依簡化程序提交 2023 年至 2025 年的稅表，之後在 2026 年晚些時候放棄身份。她放棄身份當年之前的五年是 2021 年至 2025 年，所以 2021 年和 2022 年不在這個申報包內：每年如果須報稅，都要自行提交稅表，並在她提出合規證明之前，繳清稅款、利息和任何罰款。依 IRS 的條件，她無法使用寬免程序，因為她現在已有以公民身份報稅的記錄。

已放棄身份，所有稅表都提交了，但漏了 8854 表

一位前公民在 2022 年放棄身份，並提交了所有須提交的稅表，但從未寄出 8854 表。他逾期郵寄 8854 表，用紅筆標明「FAQ 24」，並附上簽署的合理原因聲明。如果這些稅表完整且已繳清，而且他在放棄身份當日低於平均稅額和淨資產測試，這就滿足了合規證明。

您的情況不同嗎？

• 您可能高於平均稅額或淨資產測試，或持有養老金或遞延薪酬：請見離境稅指南，並在放棄身份前取得跨境稅務協助。
• 您從未報稅，剛剛才知道自己是美國公民：請先看在海外長大者的首次美國報稅。
• 您打算使用簡化程序：請查看資格和年度，再準備申報包。
• 只缺少 FBAR 或境外資訊申報表：請在簡化程序或逾期申報中比較各條途徑。
• 您住在加拿大：請見從加拿大補報漏報的美國稅表。
• 您未報稅可能是故意的，或各年度對不上：在簽署 8854 表之前，請取得跨境稅務協助。