ויתור על אזרחות אמריקאית: טופס 8854 וחמש שנות עמידה בחובות

האם צריך לעמוד בחובות המס כדי לוותר על אזרחות אמריקאית?

לא. IRS קובע שעמידה בחובות המס ומספר ביטוח לאומי אמריקאי אינם תנאי מוקדם לוויתור על אזרחות, שאותו IRS מכנה expatriating (IRS: הליכי הקלה). העמידה בחובות קובעת עניין אחר: האם תעזבו כמוותר מכוסה (covered expatriate), שעלול להיות חייב במס יציאה אמריקאי, ושמתנות או ירושות שיעביר בהמשך עלולות לחייב את המקבלים האמריקאים במס נפרד לפי סעיף 2801 (ראו המדריך על מס יציאה). אתם מוותרים מכוסים אם מתקיים אחד מהמבחנים האלה (IRS: הוראות לטופס 8854):

מבחן האישור הוא המלכודת. אי-עמידה בו הופכת אתכם למוותרים מכוסים גם אם אתם רחוקים מאוד משני מבחני הסכום. החריגים לחלק מבעלי אזרחות כפולה מלידה ולחלק מהקטינים פוטרים רק משני המבחנים הראשונים; גם הם חייבים להגיש טופס 8854 ולתת את האישור (IRS: הוראות לטופס 8854). מי זכאי לחריג מפורט במדריך על מס יציאה. אם חל עליכם סעיף 877A ואתם חייבים להגיש טופס 8854, אי-הגשה שלו, השמטת מידע נדרש או דיווח שגוי עלולים לעלות ⁦$10,000⁩ לאותה שנה, אלא אם הם נובעים מסיבה סבירה ולא מהזנחה מכוונת.

המקרה אינו פשוט כשיש שנים שלא הוגשו, מס שלא שולם, שווי נקי קרוב לסף המבחן, או כספים, קצבאות ונאמנויות זרים. אספו רישומי הכנסה ומס זר לחמש שנים, דפי חשבון, ורשימה של מה שבבעלותכם ומה שאתם חייבים. אופן חישוב מס היציאה מוסבר במדריך על מס יציאה.

מה כולל אישור חמש השנים בטופס 8854?

האישור נמצא בחלק II, סעיף A, שורה 7 בטופס 8854. סימון “כן” קובע שבחמש שנות המס שהסתיימו לפני יום הוויתור שלכם הגשתם דוחות מס הכנסה, מס תעסוקה, מס מתנות ודוחות מידע (כמו טופס 8938), אם חלים עליכם, ושילמתם את כל המס, הריבית והקנסות (IRS: הוראות לטופס 8854). הרשימה מנוסחת “כולל בין השאר, אך לא רק”, ולכן אינה סגורה.

השנים נספרות אחורה מיום הוויתור: בדרך כלל היום שבו נשבעתם בפני קצין קונסולרי אמריקאי, ברגע ש-⁠Department of State מאשר אותו בהוצאת תעודת אובדן אזרחות (IRS: הוראות לטופס 8854). אתם מאשרים את חמש שנות המס שלפני שנת התאריך הזה. שנת הוויתור אינה אחת מהן; מגישים עבורה דוח לשנה האחרונה, ומצרפים אליו את טופס 8854.

IRS קורא את זה כך: כל הדוחות הפדרליים לחמש השנים הוגשו כנדרש, שלמים ומדויקים (IRS: הליכי הקלה). הגשה מאוחרת של דוחות אינה מספיקה אם מס, ריבית או קנס עליהם עדיין לא שולמו. אם אי אפשר לשלם במלואו, IRS עדיין קובע שיש להגיש כל דוח שמועדו הגיע, ומי שהגיש באיחור עשוי להיות זכאי לתוכנית תשלומים (IRS: מס יציאה); IRS אינו אומר אם תוכנית תשלומים מאפשרת לסמן “כן” בשורה 7.

האם צריך דוחות לשנים שבהן ההכנסה הייתה מתחת לסף ההגשה?

רק שנים שחלה בהן חובת הגשה דורשות דוח מס הכנסה. אזרח בחו״ל חייב בדרך כלל להגיש כשהכנסתו הגולמית העולמית מגיעה לסף של מעמד ההגשה שלו, כולל הכנסה שנפטרה אחר כך כהכנסה מעבודה בחו״ל (IRS: פרסום 54). רווחי עבודה עצמאית נטו של ⁦$400⁩ או יותר מחייבים דוח בכל מקרה. שנה שחלה בה חובת הגשה דורשת דוח גם אם הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל או זיכויים מורידים את המס לאפס; הפטור נבחר בטופס 2555 המצורף לדוח. בדוח שהוגש באיחור של יותר משנה, הפטור עדיין עובד אם לא נותר מס לתשלום אחריו, או אם מגישים לפני ש-⁠IRS מגלה שלא בחרתם בו; כתבו בראש טופס 1040 “Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)” (⁦26 CFR 1.911-7⁩). בהליכי ההקלה, הדוגמאות של IRS מכינות טופס 1040 לכל אחת משש השנים כדי לחשב את המס הכולל (IRS: הליכי הקלה).

שנה מתחת לסף עדיין יכולה לשאת חובות אחרות. FBAR תלוי ביתרות בחשבונות ולא בהכנסה: הוא חל כשחשבונות זרים מצטברים עולים על ⁦$10,000⁩ בכל רגע בשנה. ראו דיווח על חשבונות זרים. שמרו את נתוני ההכנסה שמראים למה לא נדרש דוח; טופס 8854 גם מבקש את סך המס שלכם בכל אחת מחמש השנים.

מי יכול להשתמש בהליכי ההקלה לחלק ממי שהיו אזרחים (Relief Procedures for Certain Former Citizens)?

הליכי ההקלה מאפשרים לחלק ממי שהיו אזרחים לאשר עמידה בחובות בלי לשלם את המס, הריבית או הקנסות שהצטברו. IRS קובע שמי שעומד בכל התנאים אינו מוותר מכוסה ואינו חייב מס או קנסות שלא שולמו לאותן שנים או לשנים קודמות (IRS: הליכי הקלה). חייבים לעמוד בכל התנאים:

מס אמריקאי שנוכה במקור באותן שנים אינו נספר במבחן סך המס. אם תגישו בלי לעמוד בתנאים, IRS יטפל בדוחות כרגיל ואתם חייבים בכל המס, הקנסות והריבית. מגבלת השווי הנקי חלה גם על בעלי אזרחות כפולה מלידה, שלפי הכללים הרגילים עשויים להיפטר ממבחן זה.

ההגשה כוללת עותק של תעודת אובדן האזרחות שלכם עם חותמת “Approved”, דרכון או תעודת לידה עם תעודה מזהה ממשלתית, טופס 1040 עם כל דוחות המידע הנדרשים (כמו טופס 8938) לכל אחת מחמש השנים הקודמות, ואת דוח שנת הוויתור: טופס ⁦1040-NR⁩ עם טופס 8854, טופס 1040 שמצורף כדוח מידע על ההכנסה העולמית עד יום הוויתור, ודוחות מידע נדרשים אחרים. כתבו באדום בראש העמוד הראשון ובראש כל דוח “Relief for Certain Former Citizens”, ושלחו בדואר לכתובת באוסטין שבעמוד ההקלה של IRS. אין תשלום. הגשות אינן נבדקות אוטומטית בביקורת, אבל IRS יכול לבחור הגשה ולבדוק אותה מול מידע אחר, ולכן מה שאתם מאשרים, כולל התנהלות שלא במכוון, חייב להיות מדויק. IRS שולח מכתב אחרי שהוא מאשר שההגשה שלמה; המתינו לפחות חודשיים לפני שאתם פונים אליו.

קודם הליכי streamlined או הליכי ההקלה: מה מתאים?

ההקלה מתאימה רק אם מעולם לא הגשתם דוח כאזרחים ואתם מתחת לגבולות שלה; הליכי streamlined מתאימים אם תגישו ותשלמו את המס. הגשת דוחות לפי streamlined קודם עלולה לסגור את דרך ההקלה, ולכן הכריעו אם ההקלה מתאימה לפני שמגישים משהו. ההקלה גם דורשת תעודת אובדן אזרחות מאושרת לפני ההגשה. הליכי Streamlined Foreign Offshore דורשים לשלם את המס והריבית וחלים רק על שלושת הדוחות האחרונים ועל שישה FBAR (IRS: הליכי streamlined). הדוחות שלהם דורשים SSN תקף (IRS: הליכי הגשה מהירים). מי זכאי להליכי streamlined מוסבר במדריך על הליכי streamlined.

שלוש שנות streamlined אינן עונות אוטומטית על אישור לחמש שנים. התאימו את השנים: חמש השנים שלפני שנת הוויתור עשויות לכלול שנה או שתיים מחוץ לחלון של streamlined. לכל אחת מהן צריך דוח שהוגש, אם נדרש, עם תשלום המס, הריבית וקנסות אם יש.

באיזה סדר משלימים דוחות, מוותרים על האזרחות ומגישים טופס 8854?

הסדר תלוי במסלול. ההקלה דורשת לוותר על האזרחות קודם. אחרת, האישור ניתן כשמגישים את טופס 8854, שמועד הגשתו עם דוח שנת הוויתור, ולא בקונסוליה, ולכן חמש השנים הקודמות צריכות להיות שלמות ושולמו עד אז. IRS אינו עוסק ישירות בהשלמת דוחות אחרי הצהרת הנאמנות, אף שמסלול שאלה 25 שלו (בהמשך) מקבל דוחות שתוקנו אחרי הוויתור.

1. קבעו אילו שנים נופלות בחלון של חמש השנים ובאילו מהן חלה חובת הגשה.
2. העריכו שווי נקי וסך מס לשש השנים כדי לראות אם ההקלה יכולה לחול.
3. אם ההקלה יכולה לחול: וותרו על האזרחות, המתינו לתעודה המאושרת, ואז שלחו את חבילת ההקלה המלאה.
4. אם לא: הגישו את הדוחות החסרים ושלמו את המגיע. הליכי streamlined נכתבו לנישומים אמריקאים ו-⁠IRS אינו אומר אם מי שהיה אזרח יכול להשתמש בהם, ולכן הם פתוחים בבירור רק לפני הוויתור; הגשה מאוחרת רגילה אפשרית בשני המקרים.
5. הגישו את דוח שנת הוויתור עם טופס 8854 מצורף עד מועדו הרגיל. אם לא נדרש דוח באותה שנה, שלחו את טופס 8854 לבדו לכתובת שבהוראות עד המועד שבו היה אמור להיות מוגש הדוח, כולל הארכות.

האם צריך מספר ביטוח לאומי אמריקאי כדי לוותר על האזרחות או לתת את האישור?

לא כדי לוותר, ולא להליכי ההקלה: השאירו את תיבות ה-⁠SSN ריקות, וכללו ITIN רק אם הונפק לכם. FBAR נדרש חייב עדיין להיות מוגש בלי SSN; הוראות ההגשה של FinCEN מסבירות איך (IRS: הליכי הקלה). טופס 8854 מבקש את ה-⁠SSN שלכם; אם מעולם לא הונפק לכם, צרפו הסבר בכתב לכך (IRS: הוראות לטופס 8854).

מחוץ להליכי ההקלה, IRS קובע שעמידה בחובות חמש השנים כוללת שימוש ב-⁠SSN שלכם כמספר הזיהוי בדוחות. אם אתם צריכים SSN, ראו הדוח האמריקאי הראשון למי שגדל בחו״ל.

האם שנת הוויתור נספרת, והאם עדיין מגישים עבורה FBAR?

שנת הוויתור אינה אחת מחמש השנים המאושרות, אבל יש לה הגשות משלה. הייתם אזרחים בחלק ממנה, ולכן מגישים דוח לשנה האחרונה שמדווח על הכנסה עולמית עד יום הוויתור, עם טופס 8854 מצורף (IRS: הוראות לטופס 8854; IRS: הליכי הקלה). IRS מפנה ל-Notice 2009-85 לגבי דוח המעמד הכפול הזה; המדריך על שנת המעמד הכפול הראשונה מסביר את אותו סוג דוח מצד ההגעה לארה״ב.

הוראות טופס 8854 מציינות שאם הייתם אדם אמריקאי (US person) בחלק כלשהו מהשנה, ייתכן שתצטרכו להגיש עבורה FBAR וטופס 8938. בהליכי ההקלה, FBAR אינו תנאי זכאות, אבל כדאי להגיש כל FBAR נדרש. IRS לא יקבע קנסות FBAR אם תגישו אותם לפני הגשה זכאית או יחד איתה; בטופס האלקטרוני בחרו “Other” כסיבת האיחור והזינו “Relief for Certain Expatriates procedures” (IRS: הליכי הקלה).

שכחתם להגיש טופס 8854 אחרי הוויתור, או שמעולם לא השלמתם דוחות: אפשר עדיין לתקן?

כן, בשלושה מצבים ש-⁠IRS מתאר בשאלות הממוספרות (FAQ) בעמוד ההקלה שלו (IRS: הליכי הקלה):

IRS רואה בטופס 8854 שהוגש באיחור לפי FAQ 24 אישור תקף, בתנאי שעמדתם בחובות בחמש השנים, הייתם מתחת למבחן המס הממוצע, ומתחת למבחן השווי הנקי ביום הוויתור. IRS אינו שולח אישור קבלה להגשות לפי FAQ 24 או FAQ 25. מחוץ למסלולים האלה, IRS קובע שמי שהיה אזרח צריך עדיין להגיש כל דוח שמועדו הגיע, גם בלי תשלום מלא (IRS: מס יציאה), ועלול להיות חשוף לקנס על טופס 8854.

אילו הגשות ממשיכות אחרי הוויתור על האזרחות?

אחרי שנת הוויתור מגישים כמו כל מי שאינו אזרח. קובעים אם אתם תושבים זרים או זרים שאינם תושבים ומגישים בהתאם, למשל טופס ⁦1040-NR⁩ אם יש לכם הכנסה אמריקאית שמחייבת זאת. כזר שאינו תושב, תנו לגופים אמריקאים ששילמו לכם דיבידנדים, קצבאות והכנסות דומות טופס ⁦W-8BEN⁩; הם ינכו מס במקור בשיעור לתושבי חוץ או בשיעור נמוך יותר לפי אמנה (IRS: פרסום 519). טופס 8854 שנתי ממשיך רק אם טופס 8854 קודם דיווח על מס יציאה נדחה, על פריט שכר נדחה זכאי או על זכות בנאמנות שאינה של נותן הנאמנות (nongrantor trust) (IRS: הוראות לטופס 8854); ראו המדריך על מס יציאה.

מה לאסוף לפני הפגישה לוויתור על האזרחות?

אספו את רישומי המס כבר עכשיו, כדי שאפשר יהיה להשלים את חמש השנים ואת השנה האחרונה:

• היסטוריית ההגשה שלכם בארה״ב, או הערה שמעולם לא הגשתם, וכל SSN או ITIN.
• רישומי הכנסה ומס זר לכל אחת מחמש השנים הקודמות ולשנת הוויתור.
• יתרות סוף שנה והיתרות הגבוהות ביותר של כל חשבון זר, עבור FBAR וטופס 8938.
• מאזן לפי שווי שוק ובסיס עלות אמריקאי: נכסים, חשבונות, השקעות, קצבאות, שכר נדחה וזכויות בנאמנויות, וגם חובות. טופס 8854 מבקש אותו לפי יום הוויתור.
• רישומי מתנות גדולות וכל דוח מס מתנות שהוגש.
• אחרי הפגישה: תעודת אובדן האזרחות עם חותמת “Approved”, והדרכון שלכם.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.

מעולם לא הגיש, ושימוש בהליכי ההקלה

אזרח אמריקאי-אוסטרלי שמעולם לא הגיש דוח בארה״ב, בעל שווי נקי של ⁦$400,000⁩, מוותר על האזרחות. סך המס האמריקאי שלו לחמש השנים הקודמות ולשנת הוויתור הוא ⁦$3,000⁩ אחרי זיכויים. אם כל שאר התנאים מתקיימים, הוא שולח את חמשת הדוחות, את חבילת שנת הוויתור עם טופס 8854 ואת התעודה המאושרת שלו, לא משלם דבר, וממתין למכתב מ-⁠IRS.

מי שהגיש לפי streamlined ומוותר על האזרחות מאוחר יותר

אזרחית אמריקאית בגרמניה מעולם לא הגישה. במחצית השנייה של 2026 היא מגישה לפי הליכי streamlined את הדוחות לשנים 2023 עד 2025, ומוותרת על האזרחות מאוחר יותר ב-⁠2026. חמש השנים שלפני שנת הוויתור שלה הן 2021 עד 2025, ולכן 2021 ו-⁠2022 נמצאות מחוץ לחבילה: לכל אחת מהן צריך דוח משלה, אם נדרש, עם תשלום המס, הריבית וקנסות אם יש, לפני שהיא יכולה לתת את האישור. לפי תנאי IRS, ההקלה לא תהיה פתוחה בפניה, כי יש לה עכשיו היסטוריית הגשה כאזרחית.

ויתר על האזרחות, הגיש הכול, פספס את טופס 8854

מי שהיה אזרח ויתר על האזרחות ב-⁠2022 והגיש את כל הדוחות הנדרשים, אבל מעולם לא שלח את טופס 8854. הוא שולח בדואר טופס 8854 באיחור עם הכיתוב “FAQ 24” באדום והצהרה חתומה על סיבה סבירה. הטופס מקיים את האישור אם הדוחות האלה היו שלמים ושולמו והוא היה מתחת למבחן המס הממוצע ולמבחן השווי הנקי ביום הוויתור.

המצב שלכם שונה?

• ייתכן שאתם מעל מבחן המס הממוצע או השווי הנקי, או שיש לכם קצבאות או שכר נדחה: ראו המדריך על מס יציאה וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני שאתם מוותרים על האזרחות.
• מעולם לא הגשתם דוח ורק עכשיו גיליתם שאתם אזרחים אמריקאים: התחילו בדוח האמריקאי הראשון למי שגדל בחו״ל.
• אתם מתכננים להשתמש בהליכי streamlined: בדקו את הזכאות והשנים, ואז הכינו את החבילה.
• חסרים רק FBAR או טפסי מידע זרים: השוו מסלולים בהליכי streamlined או הגשות מאוחרות.
• אתם גרים בקנדה: ראו השלמת דוחות אמריקאים שלא הוגשו, מקנדה.
• ייתכן שאי-ההגשה הייתה מכוונת, או שהשנים לא מסתדרות: קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני שאתם חותמים על טופס 8854.