US-Staatsbürgerschaft aufgeben: Form 8854 und 5 Jahre Compliance

Müssen Sie steuerlich compliant sein, um auf die US-Staatsbürgerschaft zu verzichten?

Nein. Laut IRS sind steuerliche Compliance und eine Social Security Number keine Voraussetzung für die Aufgabe der Staatsbürgerschaft, die der IRS „Expatriating“ nennt (IRS: Entlastungsverfahren). Die Compliance entscheidet etwas anderes: ob Sie als Covered Expatriate ausscheiden. Diese Personen können die US-Wegzugsteuer (Exit Tax) schulden, und spätere Schenkungen oder Erbschaften von ihnen können dazu führen, dass US-Empfänger eine eigene Steuer nach Section 2801 schulden (siehe Ratgeber zur US-Wegzugsteuer). Sie sind ein Covered Expatriate, wenn einer dieser Tests zutrifft (IRS: Anleitung zu Form 8854):

Die Bestätigung ist die Falle. Wer sie nicht abgeben kann, ist Covered Expatriate, auch weit unter beiden Geldgrenzen. Die Ausnahmen für bestimmte Doppelstaatsbürger von Geburt an und bestimmte Minderjährige befreien nur von den ersten beiden Tests; diese Personen müssen trotzdem Form 8854 einreichen und die Bestätigung abgeben (IRS: Anleitung zu Form 8854). Wer dazugehört, steht im Ratgeber zur US-Wegzugsteuer. Unterliegen Sie Section 877A und müssen Form 8854 einreichen, kann es für dieses Jahr $10.000 kosten, wenn Sie sie nicht einreichen, verlangte Angaben weglassen oder falsch melden, es sei denn, es liegt ein triftiger Grund vor und keine vorsätzliche Nachlässigkeit.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn Jahre nicht eingereicht sind, Steuer unbezahlt ist, Ihr Reinvermögen nahe an der Grenze liegt oder Sie ausländische Fonds, Pensionen oder Trusts halten. Legen Sie Einkommens- und Auslandssteuernachweise für fünf Jahre bereit, dazu Kontoauszüge und eine Liste dessen, was Sie besitzen und schulden. Wie die Wegzugsteuer berechnet wird, steht im Ratgeber zur US-Wegzugsteuer.

Was deckt die Fünf-Jahres-Bestätigung auf Form 8854 ab?

Die Bestätigung steht in Part II, Section A, Zeile 7 von Form 8854. Mit „Yes“ erklären Sie, dass Sie für die fünf Steuerjahre, die vor dem Tag Ihres Verzichts enden, Ihre Pflichten zur Einreichung von Einkommensteuer-, Lohnsteuer-, Schenkungsteuer- und Informationserklärungen (etwa Form 8938), soweit zutreffend, erfüllt und alle Steuern, Zinsen und Zuschläge gezahlt haben (IRS: Anleitung zu Form 8854). Die Aufzählung lautet „einschließlich, aber nicht beschränkt auf“ und ist daher nicht abschließend.

Die Jahre zählen ab dem Tag Ihres Verzichts zurück: grundsätzlich ab dem Tag, an dem Sie den Eid vor einem US-Konsularbeamten geleistet haben, sobald das Außenministerium (Department of State) ihn durch die Ausstellung der Bescheinigung über den Verlust der Staatsangehörigkeit (Certificate of Loss of Nationality) bestätigt (IRS: Anleitung zu Form 8854). Sie bestätigen die fünf Steuerjahre vor dem Jahr dieses Tages. Das Jahr des Verzichts gehört nicht dazu; dafür reichen Sie eine Erklärung für das letzte Jahr mit angehängter Form 8854 ein.

Der IRS versteht darunter, dass alle Bundessteuererklärungen der fünf Jahre ordnungsgemäß eingereicht, vollständig und richtig sind (IRS: Entlastungsverfahren). Verspätet eingereichte Erklärungen genügen nicht, wenn darauf noch Steuern, Zinsen oder Zuschläge offen sind. Können Sie nicht vollständig zahlen, sagt der IRS dennoch, dass Sie jede fällige Erklärung einreichen sollen, und wer zu spät einreicht, kann einen Zahlungsplan erhalten (IRS: Wegzugsteuer). Er sagt nicht, ob Sie mit einem Zahlungsplan in Zeile 7 „Yes“ ankreuzen dürfen.

Brauchen Sie Erklärungen für Jahre, in denen Ihr Einkommen unter der Einreichungsgrenze lag?

Nur Jahre mit Einreichungspflicht brauchen eine Einkommensteuererklärung. Ein Staatsbürger im Ausland muss grundsätzlich einreichen, wenn sein weltweites Bruttoeinkommen die Grenze für seinen Veranlagungsstatus erreicht; dabei zählt auch Einkommen, das später als ausländische Arbeitseinkünfte ausgeschlossen wird (IRS: Publication 54). Nettoeinkünfte aus selbstständiger Tätigkeit von $400 oder mehr verlangen in jedem Fall eine Erklärung. Ein Jahr mit Einreichungspflicht braucht eine Erklärung, auch wenn der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte (Foreign Earned Income Exclusion) oder Steuergutschriften die Steuer auf null senken; der Ausschluss wird mit Form 2555 gewählt, die der Erklärung beiliegt. Bei einer Erklärung, die mehr als ein Jahr zu spät eingereicht wird, wirkt der Ausschluss weiterhin, wenn nach ihm keine Steuer anfällt oder wenn Sie einreichen, bevor der IRS bemerkt, dass Sie ihn nicht gewählt haben; schreiben Sie oben auf Form 1040 „Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)“ (26 CFR 1.911-7). Bei den Entlastungsverfahren erstellen die Beispiele des IRS für jedes der sechs Jahre eine Form 1040, um die Gesamtsteuer zu ermitteln (IRS: Entlastungsverfahren).

Ein Jahr unter der Einreichungsgrenze kann dennoch andere Pflichten mit sich bringen. Eine FBAR hängt von Kontoständen ab, nicht vom Einkommen: Sie gilt, wenn ausländische Konten zusammen zu irgendeinem Zeitpunkt des Jahres $10.000 übersteigen. Siehe Meldung ausländischer Konten. Bewahren Sie die Einkommenszahlen auf, die zeigen, warum keine Erklärung fällig war; Form 8854 fragt außerdem nach Ihrer Gesamtsteuer für jedes der fünf Jahre.

Wer kann die Entlastungsverfahren für bestimmte ehemalige Staatsbürger nutzen?

Mit den Entlastungsverfahren (Relief Procedures) können manche ehemaligen Staatsbürger die Compliance bestätigen, ohne die rückständige Steuer, Zinsen oder Zuschläge zu zahlen. Der IRS sagt: Erfüllen Sie jede Bedingung, sind Sie kein Covered Expatriate und schulden für diese und frühere Jahre keine offene Steuer und keine Zuschläge (IRS: Entlastungsverfahren). Jede Bedingung muss erfüllt sein:

In diesen Jahren einbehaltene US-Steuer zählt nicht zum Test der Gesamtsteuer. Reichen Sie ein, ohne die Voraussetzungen zu erfüllen, bearbeitet der IRS die Erklärungen ganz normal, und Sie schulden alle Steuern, Zuschläge und Zinsen. Die Vermögensgrenze gilt auch für Doppelstaatsbürger von Geburt an, die nach den normalen Regeln diesem Test entgehen könnten.

Die Einreichung enthält eine Kopie Ihrer Bescheinigung über den Verlust der Staatsangehörigkeit mit dem Stempel „Approved“, einen Reisepass oder eine Geburtsurkunde mit amtlichem Ausweis, für jedes der fünf Vorjahre eine Form 1040 mit allen verlangten Informationserklärungen (etwa Form 8938) und die Erklärung für das Jahr des Verzichts: Form 1040-NR mit Form 8854, dazu eine Form 1040 als Informationserklärung über das weltweite Einkommen bis zum Tag des Verzichts und weitere verlangte Informationserklärungen. Schreiben Sie „Relief for Certain Former Citizens“ in Rot oben auf die erste Seite und auf jede Erklärung, und senden Sie alles an die Adresse in Austin auf der IRS-Seite zur Entlastung. Eine Zahlung ist nicht fällig. Einreichungen werden nicht automatisch geprüft, doch der IRS kann eine auswählen und mit anderen Angaben abgleichen. Deshalb muss stimmen, was Sie bestätigen, auch das nicht vorsätzliche Verhalten. Der IRS schickt ein Schreiben, sobald er die Einreichung als vollständig bestätigt; warten Sie mindestens zwei Monate, bevor Sie ihn kontaktieren.

Erst vereinfachtes Verfahren oder Entlastungsverfahren: Was passt?

Die Entlastung passt nur, wenn Sie als Staatsbürger nie eingereicht haben und unter ihren Grenzen liegen; die vereinfachten Verfahren (Streamlined Procedures) passen, wenn Sie einreichen und die Steuer zahlen werden. Wer zuerst vereinfachte Erklärungen einreicht, kann sich den Weg der Entlastung verbauen. Klären Sie daher, ob die Entlastung passt, bevor Sie irgendetwas einreichen. Die Entlastung setzt außerdem eine genehmigte Bescheinigung über den Verlust der Staatsangehörigkeit vor der Einreichung voraus. Die Streamlined Foreign Offshore Procedures verlangen, dass Sie Steuer und Zinsen zahlen, und erfassen nur die drei jüngsten Erklärungen plus sechs FBARs (IRS: vereinfachte Verfahren). Ihre Erklärungen brauchen eine gültige SSN (IRS: vereinfachte Verfahren zur Nachholung von Erklärungen). Wer für die vereinfachten Verfahren infrage kommt, steht im Ratgeber zu den vereinfachten Verfahren.

Drei vereinfachte Jahre erfüllen die Fünf-Jahres-Bestätigung nicht automatisch. Legen Sie die Jahre nebeneinander: Die fünf Jahre vor dem Jahr Ihres Verzichts können ein oder zwei Jahre außerhalb des vereinfachten Zeitraums enthalten. Für jedes davon brauchen Sie eine eingereichte Erklärung, sofern eine verlangt war, mit gezahlter Steuer, Zinsen und etwaigen Zuschlägen.

In welcher Reihenfolge nachholen, verzichten und Form 8854 einreichen?

Die Reihenfolge hängt vom Weg ab. Die Entlastung verlangt, zuerst zu verzichten. Sonst geben Sie die Bestätigung mit der Einreichung von Form 8854 ab, fällig mit der Erklärung für das Jahr Ihres Verzichts, nicht beim Konsulat. Die fünf Vorjahre müssen dann vollständig und bezahlt sein. Der IRS äußert sich nicht direkt zum Nachholen nach dem Eid, doch sein Weg nach FAQ 25 (unten) akzeptiert nach dem Verzicht geänderte Erklärungen.

1. Klären Sie, welche Jahre in das Fünf-Jahres-Fenster fallen und für welche eine Einreichungspflicht bestand.
2. Schätzen Sie Reinvermögen und Gesamtsteuer für die sechs Jahre, um zu sehen, ob die Entlastung infrage kommt.
3. Kommt die Entlastung infrage: verzichten, auf die genehmigte Bescheinigung warten, dann die vollständige Einreichung zur Entlastung senden.
4. Sonst: fehlende Erklärungen einreichen und fällige Beträge zahlen. Die vereinfachten Verfahren sind für US-Steuerpflichtige geschrieben, und der IRS sagt nicht, ob ein ehemaliger Staatsbürger sie nutzen kann. Eindeutig offen sind sie daher nur vor dem Verzicht. Die reguläre verspätete Einreichung funktioniert in beiden Fällen.
5. Reichen Sie die Erklärung für das Jahr des Verzichts mit angehängter Form 8854 zum normalen Fälligkeitstermin ein. Ist in diesem Jahr keine Erklärung verlangt, senden Sie Form 8854 allein an die Adresse in der Anleitung, bis zu dem Termin, an dem die Erklärung fällig gewesen wäre, einschließlich Fristverlängerungen.

Brauchen Sie eine Social Security Number, um zu verzichten oder die Bestätigung abzugeben?

Nicht für den Verzicht und nicht für die Entlastungsverfahren: Lassen Sie die SSN-Felder leer und geben Sie eine ITIN nur an, wenn Ihnen eine ausgestellt wurde. Eine verlangte FBAR muss auch ohne SSN eingereicht werden; die Hinweise von FinCEN zur Einreichung erklären, wie (IRS: Entlastungsverfahren). Form 8854 fragt nach Ihrer SSN; wurde Ihnen nie eine ausgestellt, fügen Sie eine Erklärung bei, warum (IRS: Anleitung zu Form 8854).

Außerhalb der Entlastungsverfahren gehört zur Compliance für die fünf Jahre laut IRS, Ihre SSN als Identifikationsnummer in den Erklärungen zu verwenden. Brauchen Sie eine, lesen Sie erste US-Erklärung für im Ausland Aufgewachsene.

Zählt das Jahr des Verzichts, und reichen Sie dafür weiterhin eine FBAR ein?

Das Jahr des Verzichts gehört nicht zu den fünf bestätigten Jahren, hat aber eigene Pflichten. Sie waren einen Teil des Jahres Staatsbürger. Deshalb reichen Sie eine Erklärung für das letzte Jahr ein, die das weltweite Einkommen bis zum Tag des Verzichts erfasst, mit angehängter Form 8854 (IRS: Anleitung zu Form 8854; IRS: Entlastungsverfahren). Für diese Erklärung mit Doppelstatus verweist der IRS auf Notice 2009-85. Der Ratgeber zum ersten Jahr mit Doppelstatus erklärt dieselbe Erklärungsart von der Seite der Ankunft.

Die Anleitung zu Form 8854 weist darauf hin: Waren Sie in irgendeinem Teil des Jahres eine US-Person, brauchen Sie dafür womöglich eine FBAR und Form 8938. Bei den Entlastungsverfahren sind FBARs keine Voraussetzung, doch Sie sollten alle verlangten einreichen. Der IRS setzt keine FBAR-Zuschläge fest, wenn Sie sie vor oder mit einer berechtigten Einreichung einreichen; wählen Sie im elektronischen Formular als Grund für die Verspätung „Other“ und tragen Sie „Relief for Certain Expatriates procedures“ ein (IRS: Entlastungsverfahren).

Form 8854 nach dem Verzicht vergessen oder nie nachgeholt: Lässt sich das noch beheben?

Ja, in drei Situationen, die der IRS in den nummerierten Fragen (FAQs) auf seiner Seite zur Entlastung beschreibt (IRS: Entlastungsverfahren):

Der IRS behandelt eine verspätete Form 8854 nach FAQ 24 als Erfüllung der Bestätigung, sofern Sie für die fünf Jahre compliant waren sowie unter dem Test der durchschnittlichen Steuer und unter dem Vermögenstest am Tag des Verzichts lagen. Für Einreichungen nach FAQ 24 oder FAQ 25 schickt der IRS keine Bestätigung. Außerhalb dieser Wege sollen ehemalige Staatsbürger laut IRS trotzdem jede fällige Erklärung einreichen, auch ohne volle Zahlung (IRS: Wegzugsteuer), und es kann der Zuschlag für Form 8854 drohen.

Welche US-Pflichten bestehen nach dem Verzicht weiter?

Nach dem Jahr des Verzichts reichen Sie ein wie jeder Nichtstaatsbürger. Sie prüfen, ob Sie in den USA ansässiger oder nicht ansässiger Ausländer sind, und reichen entsprechend ein, zum Beispiel Form 1040-NR, wenn Sie US-Einkommen haben, das dies verlangt. Als nicht in den USA ansässiger Ausländer geben Sie US-Zahlern von Dividenden, Pensionen und ähnlichen Einkünften Form W-8BEN; sie behalten dann zum Satz für Nichtansässige oder zu einem niedrigeren Abkommenssatz Steuer ein (IRS: Publication 519). Eine jährliche Form 8854 bleibt nur nötig, wenn eine frühere Form 8854 eine aufgeschobene Wegzugsteuer, einen berechtigten Posten aufgeschobener Vergütung oder eine Beteiligung an einem Nicht-Grantor-Trust gemeldet hat (IRS: Anleitung zu Form 8854); siehe Ratgeber zur US-Wegzugsteuer.

Was sollten Sie vor dem Termin zum Verzicht zusammenstellen?

Stellen Sie die Steuerunterlagen jetzt zusammen, damit die fünf Jahre und das letzte Jahr vervollständigt werden können:

• Ihre US-Einreichungsgeschichte oder einen Vermerk, dass Sie nie eingereicht haben, und jede SSN oder ITIN.
• Einkommens- und Auslandssteuernachweise für jedes der fünf Vorjahre und das Jahr des Verzichts.
• Kontostand am Jahresende und Höchststand jedes ausländischen Kontos, für FBARs und Form 8938.
• Eine Bilanz zu Marktwerten und US-Anschaffungskosten: Immobilien, Konten, Anlagen, Pensionen, aufgeschobene Vergütung und Trust-Beteiligungen, dazu Schulden. Form 8854 verlangt sie zum Tag des Verzichts.
• Belege über große Schenkungen und etwaige Schenkungsteuererklärungen.
• Nach dem Termin: die Bescheinigung über den Verlust der Staatsangehörigkeit mit dem Stempel „Approved“ und Ihren Reisepass.

Beispiel

Diese Beispiele sind zur Veranschaulichung gedacht; die Beträge sind in US-Dollar.

Nie eingereicht, mit den Entlastungsverfahren

Ein Doppelstaatsbürger der USA und Australiens hat nie eine US-Erklärung eingereicht, hat ein Reinvermögen von $400.000 und verzichtet. Seine Gesamtsteuer in den USA für die fünf Vorjahre und das Jahr des Verzichts beträgt nach Steuergutschriften $3.000. Sind alle anderen Bedingungen erfüllt, sendet er die fünf Erklärungen, das Paket für das Jahr des Verzichts mit Form 8854 und seine genehmigte Bescheinigung ein, zahlt nichts und wartet auf das Schreiben des IRS.

Später verzichtende Nutzerin des vereinfachten Verfahrens

Eine Staatsbürgerin in Deutschland hat nie eingereicht. In der zweiten Hälfte von 2026 reicht sie nach den vereinfachten Verfahren für 2023 bis 2025 ein und verzichtet später im Jahr 2026. Die fünf Jahre vor dem Jahr ihres Verzichts sind 2021 bis 2025; 2021 und 2022 liegen also außerhalb des Pakets. Für jedes dieser Jahre braucht sie eine eigene Erklärung, sofern eine verlangt war, mit gezahlter Steuer, Zinsen und etwaigen Zuschlägen, bevor sie die Bestätigung abgeben kann. Nach den Bedingungen des IRS stünde ihr die Entlastung nicht offen, weil sie nun als Staatsbürgerin eine Einreichungsgeschichte hat.

Verzichtet, alles eingereicht, Form 8854 versäumt

Ein ehemaliger Staatsbürger hat 2022 verzichtet und jede verlangte Erklärung eingereicht, aber nie Form 8854 gesendet. Er sendet eine verspätete Form 8854, in Rot mit „FAQ 24“ gekennzeichnet, mit einer unterschriebenen Erklärung zum triftigen Grund. Sie erfüllt die Bestätigung, wenn diese Erklärungen vollständig und bezahlt waren und er am Tag seines Verzichts unter dem Test der durchschnittlichen Steuer und dem Vermögenstest lag.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie liegen womöglich über dem Test der durchschnittlichen Steuer oder des Reinvermögens oder halten Pensionen oder aufgeschobene Vergütung: Lesen Sie den Ratgeber zur US-Wegzugsteuer und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor Sie verzichten.
• Sie haben nie eingereicht und erfahren gerade, dass Sie US-Staatsbürger sind: Beginnen Sie mit erste US-Erklärung für im Ausland Aufgewachsene.
• Sie wollen die vereinfachten Verfahren nutzen: Prüfen Sie Voraussetzungen und Jahre, dann stellen Sie das Paket zusammen.
• Nur FBARs oder ausländische Informationsformulare fehlen: Vergleichen Sie die Wege in vereinfachte oder verspätete Einreichung.
• Sie leben in Kanada: Lesen Sie Verpasste US-Erklärungen aus Kanada nachholen.
• Ihr Versäumnis war womöglich vorsätzlich, oder die Jahre passen nicht zusammen: Holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor Sie Form 8854 unterschreiben.