Từ bỏ quốc tịch Hoa Kỳ: Form 8854 và năm năm tuân thủ thuế

Có phải tuân thủ thuế mới được từ bỏ quốc tịch Hoa Kỳ không?

Không. IRS cho biết việc tuân thủ thuế và có Số An sinh Xã hội không phải là điều kiện tiên quyết để từ bỏ quốc tịch, điều mà IRS gọi là expatriating (IRS: thủ tục miễn trừ). Việc tuân thủ quyết định một điều khác: bạn rời đi với tư cách covered expatriate hay không. Covered expatriate có thể phải đóng exit tax (thuế khi rời khỏi Hoa Kỳ), và các khoản quà tặng hoặc di sản sau này của họ có thể khiến người nhận tại Hoa Kỳ phải đóng một loại thuế riêng theo section 2801 (xem hướng dẫn về exit tax). Bạn là covered expatriate nếu thuộc bất kỳ một trong các trường hợp sau (IRS: hướng dẫn Form 8854):

Tiêu chí xác nhận là cái bẫy. Không đạt tiêu chí này thì bạn vẫn bị coi là covered expatriate dù thấp hơn nhiều so với cả hai ngưỡng tiền. Ngoại lệ dành cho một số người mang hai quốc tịch từ khi sinh ra và một số trẻ vị thành niên chỉ miễn hai tiêu chí đầu; những người này vẫn phải nộp Form 8854 và xác nhận (IRS: hướng dẫn Form 8854). Ai đủ điều kiện được nêu trong hướng dẫn về exit tax. Nếu bạn thuộc diện section 877A và phải nộp Form 8854, việc không nộp, bỏ sót thông tin bắt buộc hoặc khai sai có thể bị phạt $10.000 cho năm đó, trừ khi có lý do chính đáng và không phải cố ý bỏ qua.

Trường hợp sẽ không đơn giản khi còn năm chưa nộp tờ khai, còn thuế chưa đóng, tài sản ròng gần ngưỡng, hoặc bạn có quỹ, lương hưu hay quỹ tín thác ở nước ngoài. Hãy chuẩn bị hồ sơ thu nhập và thuế nước ngoài của năm năm, sao kê tài khoản, và danh sách tài sản cùng khoản nợ của bạn. Cách tính exit tax nằm trong hướng dẫn về exit tax.

Xác nhận năm năm trên Form 8854 bao gồm những gì?

Xác nhận nằm ở Part II, Section A, dòng 7 của Form 8854. Chọn "Yes" nghĩa là bạn khẳng định rằng, trong năm năm thuế kết thúc trước ngày bạn từ bỏ quốc tịch, bạn đã thực hiện nghĩa vụ nộp tờ khai thuế thu nhập, thuế lương, thuế quà tặng và tờ khai thông tin (như Form 8938) nếu có, và đã trả mọi khoản thuế, tiền lãi và tiền phạt (IRS: hướng dẫn Form 8854). Danh sách này ghi "including but not limited to" (bao gồm nhưng không giới hạn ở), nên đây không phải danh sách đóng.

Số năm được tính ngược từ ngày bạn từ bỏ quốc tịch: thường là ngày bạn tuyên thệ trước viên chức lãnh sự Hoa Kỳ, sau khi Bộ Ngoại giao xác nhận bằng cách cấp giấy chứng nhận mất quốc tịch (IRS: hướng dẫn Form 8854). Bạn xác nhận năm năm thuế trước năm của ngày đó. Năm bạn từ bỏ quốc tịch không nằm trong số này; năm đó có một tờ khai năm cuối kèm Form 8854.

IRS hiểu điều này là mọi tờ khai liên bang của năm năm đó phải được nộp đúng, đầy đủ và chính xác (IRS: thủ tục miễn trừ). Nộp tờ khai trễ là chưa đủ nếu vẫn còn thuế, tiền lãi hoặc tiền phạt trên các tờ khai đó chưa đóng. Nếu bạn không thể trả đủ, IRS vẫn yêu cầu nộp mọi tờ khai đến hạn, và người nộp trễ có thể đủ điều kiện hưởng kế hoạch trả góp (IRS: thuế khi từ bỏ quốc tịch); IRS không nói liệu kế hoạch trả góp có cho phép bạn chọn "Yes" ở dòng 7 hay không.

Có cần nộp tờ khai cho những năm thu nhập thấp hơn ngưỡng phải nộp không?

Chỉ những năm có yêu cầu phải nộp mới cần tờ khai thuế thu nhập. Công dân ở nước ngoài thường phải nộp khi tổng thu nhập toàn cầu đạt ngưỡng theo tình trạng nộp tờ khai của mình, tính cả thu nhập sau này được loại trừ như thu nhập lao động ở nước ngoài (IRS: Publication 54). Thu nhập ròng từ tự kinh doanh từ $400 trở lên thì luôn phải nộp tờ khai. Năm nào có yêu cầu phải nộp thì cần có tờ khai, ngay cả khi khoản loại trừ thu nhập lao động ở nước ngoài hoặc tín thuế đưa thuế về không; khoản loại trừ được chọn bằng Form 2555 đính kèm tờ khai. Với tờ khai nộp trễ hơn một năm, khoản loại trừ vẫn có hiệu lực nếu sau khi loại trừ bạn không còn nợ thuế, hoặc nếu bạn nộp trước khi IRS phát hiện bạn chưa chọn loại trừ; hãy ghi "Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)" ở đầu Form 1040 (26 CFR 1.911-7). Theo thủ tục miễn trừ, các ví dụ của IRS lập một Form 1040 cho mỗi năm trong sáu năm để tính tổng thuế (IRS: thủ tục miễn trừ).

Một năm dưới ngưỡng vẫn có thể có nghĩa vụ khác. FBAR phụ thuộc vào số dư tài khoản, không phụ thuộc thu nhập: FBAR áp dụng khi tổng các tài khoản nước ngoài vượt $10.000 vào bất kỳ thời điểm nào trong năm. Xem báo cáo tài khoản nước ngoài. Hãy giữ các số liệu thu nhập cho thấy vì sao năm đó không phải nộp tờ khai; Form 8854 cũng hỏi tổng thuế của bạn cho từng năm trong năm năm.

Ai có thể dùng Thủ tục miễn trừ cho một số cựu công dân (Relief Procedures for Certain Former Citizens)?

Thủ tục miễn trừ cho phép một số cựu công dân xác nhận đã tuân thủ mà không phải trả thuế, tiền lãi hay tiền phạt còn thiếu. IRS cho biết nếu bạn đáp ứng mọi điều kiện, bạn không phải là covered expatriate và không nợ thuế hay tiền phạt chưa đóng cho những năm đó hoặc các năm trước đó (IRS: thủ tục miễn trừ). Bạn phải đáp ứng mọi điều kiện:

Thuế Hoa Kỳ đã khấu trừ trong những năm đó không được tính vào tiêu chí tổng thuế. Nếu bạn nộp hồ sơ mà không đủ điều kiện, IRS xử lý các tờ khai như bình thường và bạn nợ toàn bộ thuế, tiền phạt và tiền lãi. Giới hạn tài sản ròng áp dụng cả với người mang hai quốc tịch từ khi sinh ra, những người có thể được miễn tiêu chí đó theo quy tắc thông thường.

Hồ sơ gồm bản sao Giấy chứng nhận mất quốc tịch có đóng dấu "Approved", hộ chiếu hoặc giấy khai sinh cùng giấy tờ tùy thân do chính phủ cấp, Form 1040 kèm mọi tờ khai thông tin bắt buộc (như Form 8938) cho từng năm trong năm năm trước, và tờ khai của năm từ bỏ quốc tịch: Form 1040-NR kèm Form 8854, Form 1040 đính kèm như một tờ khai thông tin về thu nhập toàn cầu đến ngày từ bỏ quốc tịch, và các tờ khai thông tin bắt buộc khác. Hãy ghi "Relief for Certain Former Citizens" bằng mực đỏ ở đầu trang đầu tiên và đầu mỗi tờ khai, rồi gửi đến địa chỉ ở Austin trên trang miễn trừ của IRS. Không phải nộp tiền. Hồ sơ không tự động bị kiểm tra, nhưng IRS có thể chọn hồ sơ và đối chiếu với thông tin khác, nên những gì bạn xác nhận, kể cả việc không cố ý, phải chính xác. IRS gửi thư khi xác nhận hồ sơ đã đầy đủ; hãy chờ ít nhất hai tháng trước khi liên hệ IRS.

Nên làm streamlined trước hay dùng thủ tục miễn trừ: cái nào phù hợp?

Thủ tục miễn trừ chỉ phù hợp nếu bạn chưa bao giờ nộp tờ khai với tư cách công dân và nằm dưới các giới hạn của thủ tục; thủ tục streamlined phù hợp nếu bạn sẽ nộp tờ khai và trả thuế. Nộp các tờ khai streamlined trước có thể đóng lại con đường miễn trừ, nên hãy xác định thủ tục miễn trừ có phù hợp hay không trước khi nộp bất cứ thứ gì. Thủ tục miễn trừ cũng cần giấy chứng nhận mất quốc tịch đã được duyệt trước khi bạn nộp hồ sơ. Thủ tục Streamlined Foreign Offshore (thủ tục đơn giản hóa cho người ở nước ngoài) yêu cầu bạn trả thuế và tiền lãi, và chỉ bao gồm ba tờ khai gần nhất cùng sáu FBAR (IRS: thủ tục streamlined). Các tờ khai này cần SSN hợp lệ (IRS: thủ tục streamlined để tuân thủ khai thuế). Ai đủ điều kiện dùng streamlined được nêu trong hướng dẫn về thủ tục streamlined.

Ba năm streamlined không tự động đáp ứng xác nhận năm năm. Hãy đối chiếu các năm: năm năm trước năm bạn từ bỏ quốc tịch có thể gồm một hoặc hai năm nằm ngoài khoảng thời gian của streamlined. Mỗi năm đó cần có tờ khai đã nộp nếu phải nộp, cùng thuế, tiền lãi và mọi khoản tiền phạt đã đóng.

Nên bù tờ khai, từ bỏ quốc tịch và nộp Form 8854 theo thứ tự nào?

Thứ tự phụ thuộc vào con đường bạn chọn. Thủ tục miễn trừ yêu cầu từ bỏ quốc tịch trước. Với trường hợp khác, xác nhận được thực hiện khi bạn nộp Form 8854, đến hạn cùng tờ khai của năm từ bỏ quốc tịch, không phải tại lãnh sự quán, nên năm năm trước phải hoàn tất và đã đóng thuế chậm nhất vào thời điểm đó. IRS không trực tiếp đề cập việc bù tờ khai sau lời tuyên thệ, nhưng con đường FAQ 25 (bên dưới) chấp nhận các tờ khai được điều chỉnh sau khi từ bỏ quốc tịch.

1. Xác định những năm nào nằm trong khoảng năm năm và năm nào có yêu cầu phải nộp tờ khai.
2. Ước tính tài sản ròng và tổng thuế của sáu năm để xem thủ tục miễn trừ có áp dụng được không.
3. Nếu thủ tục miễn trừ áp dụng được: từ bỏ quốc tịch, chờ giấy chứng nhận được duyệt, rồi gửi đầy đủ hồ sơ miễn trừ.
4. Nếu không: nộp các tờ khai còn thiếu và trả số thuế đến hạn. Các thủ tục streamlined được viết cho người nộp thuế Hoa Kỳ và IRS không nói cựu công dân có dùng được hay không, nên chỉ chắc chắn mở trước khi từ bỏ quốc tịch; nộp trễ theo cách thông thường dùng được trong cả hai trường hợp.
5. Nộp tờ khai của năm từ bỏ quốc tịch kèm Form 8854 chậm nhất vào hạn thông thường. Nếu năm đó không phải nộp tờ khai, hãy gửi riêng Form 8854 đến địa chỉ trong hướng dẫn chậm nhất vào ngày đến hạn của tờ khai, tính cả thời gian gia hạn.

Có cần Số An sinh Xã hội để từ bỏ quốc tịch hoặc để xác nhận không?

Không cần để từ bỏ quốc tịch, và không cần cho thủ tục miễn trừ: hãy để trống các ô SSN, và chỉ ghi ITIN nếu bạn đã được cấp. FBAR bắt buộc vẫn phải nộp dù không có SSN; hướng dẫn nộp của FinCEN giải thích cách làm (IRS: thủ tục miễn trừ). Form 8854 yêu cầu SSN của bạn; nếu bạn chưa từng được cấp, hãy đính kèm văn bản giải thích lý do (IRS: hướng dẫn Form 8854).

Ngoài thủ tục miễn trừ, IRS cho biết việc tuân thủ trong năm năm bao gồm dùng SSN làm số định danh trên các tờ khai. Nếu bạn cần SSN, xem lần khai thuế Hoa Kỳ đầu tiên của người lớn lên ở nước ngoài.

Năm từ bỏ quốc tịch có được tính không, và có phải nộp FBAR cho năm đó không?

Năm từ bỏ quốc tịch không nằm trong năm năm được xác nhận, nhưng có các hồ sơ riêng. Bạn là công dân trong một phần của năm đó, nên bạn nộp tờ khai năm cuối khai thu nhập toàn cầu đến ngày từ bỏ quốc tịch, kèm Form 8854 (IRS: hướng dẫn Form 8854; IRS: thủ tục miễn trừ). IRS dẫn Notice 2009-85 cho tờ khai dual-status này; hướng dẫn về năm đầu dual-status giải thích cùng loại tờ khai từ phía người mới đến.

Hướng dẫn Form 8854 lưu ý rằng nếu bạn là người Hoa Kỳ (US person) trong bất kỳ phần nào của năm, bạn có thể cần FBAR và Form 8938 cho năm đó. Theo thủ tục miễn trừ, FBAR không phải điều kiện đủ tiêu chuẩn, nhưng bạn nên nộp những FBAR bắt buộc. IRS sẽ không áp dụng tiền phạt FBAR nếu bạn nộp trước hoặc cùng với một hồ sơ đủ điều kiện; trên mẫu điện tử, hãy chọn "Other" làm lý do nộp trễ và nhập "Relief for Certain Expatriates procedures" (IRS: thủ tục miễn trừ).

Quên nộp Form 8854 sau khi từ bỏ quốc tịch, hoặc chưa bao giờ bù tờ khai: còn sửa được không?

Được, trong ba tình huống mà IRS mô tả ở các câu hỏi đánh số (FAQ) trên trang miễn trừ (IRS: thủ tục miễn trừ):

IRS coi Form 8854 nộp trễ theo FAQ 24 là đáp ứng yêu cầu xác nhận, với điều kiện bạn đã tuân thủ trong năm năm, thấp hơn tiêu chí thuế trung bình, và thấp hơn tiêu chí tài sản ròng vào ngày từ bỏ quốc tịch. IRS không gửi thư xác nhận cho hồ sơ theo FAQ 24 hoặc FAQ 25. Ngoài các con đường này, IRS cho biết cựu công dân vẫn nên nộp mọi tờ khai đến hạn, kể cả khi chưa thể trả đủ (IRS: thuế khi từ bỏ quốc tịch), và có thể bị phạt do Form 8854.

Những hồ sơ thuế Hoa Kỳ nào vẫn tiếp tục sau khi từ bỏ quốc tịch?

Sau năm từ bỏ quốc tịch, bạn nộp tờ khai như bất kỳ người không phải công dân nào. Bạn xác định mình là người nước ngoài cư trú hay không cư trú và nộp theo đó, ví dụ Form 1040-NR nếu bạn có thu nhập từ Hoa Kỳ cần khai. Là người nước ngoài không cư trú, hãy đưa Form W-8BEN cho bên chi trả tại Hoa Kỳ về cổ tức, lương hưu và các khoản thu nhập tương tự; họ sẽ khấu trừ ở mức dành cho người không cư trú hoặc mức thấp hơn theo hiệp định (IRS: Publication 519). Form 8854 hằng năm chỉ tiếp tục nếu Form 8854 trước đó đã khai một khoản exit tax hoãn nộp, một khoản thù lao hoãn lại đủ điều kiện hoặc một lợi ích trong quỹ tín thác nongrantor (IRS: hướng dẫn Form 8854); xem hướng dẫn về exit tax.

Nên chuẩn bị gì trước buổi hẹn từ bỏ quốc tịch?

Hãy chuẩn bị hồ sơ thuế ngay bây giờ để có thể hoàn tất năm năm và năm cuối:

• Lịch sử nộp tờ khai Hoa Kỳ của bạn, hoặc ghi chú rằng bạn chưa từng nộp, cùng SSN hoặc ITIN nếu có.
• Hồ sơ thu nhập và thuế nước ngoài của từng năm trong năm năm trước và năm từ bỏ quốc tịch.
• Số dư cuối năm và số dư cao nhất của mọi tài khoản nước ngoài, để làm FBAR và Form 8938.
• Bảng cân đối theo giá thị trường và giá gốc tính thuế (basis) của Hoa Kỳ: bất động sản, tài khoản, khoản đầu tư, lương hưu, thù lao hoãn lại và lợi ích trong quỹ tín thác, cùng các khoản nợ. Form 8854 yêu cầu bảng này tính đến ngày từ bỏ quốc tịch.
• Hồ sơ về các khoản quà tặng lớn và mọi tờ khai thuế quà tặng.
• Sau buổi hẹn: giấy chứng nhận mất quốc tịch có đóng dấu "Approved" và hộ chiếu của bạn.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ mang tính minh họa; số tiền tính bằng đô la Hoa Kỳ.

Chưa từng nộp tờ khai, dùng thủ tục miễn trừ

Một người mang hai quốc tịch Hoa Kỳ và Úc chưa từng nộp tờ khai Hoa Kỳ, có tài sản ròng $400.000 và từ bỏ quốc tịch Hoa Kỳ. Tổng thuế Hoa Kỳ của anh cho năm năm trước và năm từ bỏ quốc tịch là $3.000 sau tín thuế. Nếu mọi điều kiện khác đều đáp ứng, anh gửi năm tờ khai, hồ sơ của năm từ bỏ quốc tịch kèm Form 8854 và giấy chứng nhận đã được duyệt, không phải trả gì, rồi chờ thư của IRS.

Người đã làm streamlined rồi từ bỏ quốc tịch sau

Một công dân Hoa Kỳ ở Đức chưa từng nộp tờ khai. Trong nửa cuối năm 2026, cô nộp theo thủ tục streamlined cho các năm 2023 đến 2025, rồi từ bỏ quốc tịch vào cuối năm 2026. Năm năm trước năm từ bỏ quốc tịch của cô là 2021 đến 2025, nên 2021 và 2022 nằm ngoài gói streamlined: mỗi năm cần tờ khai riêng nếu phải nộp, với thuế, tiền lãi và mọi khoản tiền phạt đã đóng, trước khi cô có thể xác nhận. Theo các điều kiện của IRS, thủ tục miễn trừ sẽ không mở cho cô, vì giờ cô đã có lịch sử nộp tờ khai với tư cách công dân.

Đã từ bỏ quốc tịch, nộp đủ mọi thứ, nhưng bỏ sót Form 8854

Một cựu công dân từ bỏ quốc tịch năm 2022 và nộp mọi tờ khai bắt buộc, nhưng chưa bao giờ gửi Form 8854. Ông gửi Form 8854 trễ ghi "FAQ 24" bằng mực đỏ kèm văn bản giải trình lý do chính đáng đã ký. Form này đáp ứng yêu cầu xác nhận nếu các tờ khai đó đầy đủ và đã đóng thuế, và ông thấp hơn các tiêu chí thuế trung bình và tài sản ròng vào ngày từ bỏ quốc tịch.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn có thể vượt tiêu chí thuế trung bình hoặc tài sản ròng, hoặc có lương hưu hay thù lao hoãn lại: xem hướng dẫn về exit tax và nhận hỗ trợ thuế xuyên biên giới trước khi từ bỏ quốc tịch.
• Bạn chưa từng nộp tờ khai và vừa biết mình là công dân Hoa Kỳ: hãy bắt đầu với lần khai thuế Hoa Kỳ đầu tiên của người lớn lên ở nước ngoài.
• Bạn định dùng thủ tục streamlined: xem điều kiện và các năm áp dụng, rồi lập hồ sơ.
• Chỉ thiếu FBAR hoặc các tờ khai thông tin nước ngoài: so sánh các con đường trong streamlined hay nộp trễ.
• Bạn sống ở Canada: xem bù các tờ khai Hoa Kỳ còn thiếu khi sống ở Canada.
• Việc bạn không nộp tờ khai có thể là cố ý, hoặc các năm không khớp nhau: hãy nhận hỗ trợ thuế xuyên biên giới trước khi ký Form 8854.