Renunciar à cidadania americana: Form 8854 e 5 anos em dia

É preciso estar em dia com os impostos para renunciar à cidadania americana?

Não. O IRS diz que estar em dia com os impostos e ter um número de seguridade social dos EUA (SSN) não são pré-requisitos para abrir mão da cidadania, o que o IRS chama de expatriar-se (IRS: procedimentos de alívio). Estar em dia decide outra coisa: se você sai como covered expatriate, que pode dever o exit tax e cujas doações ou heranças futuras podem fazer os beneficiários nos EUA deverem um imposto separado, pela seção 2801 (veja o guia do exit tax). Você é covered expatriate se qualquer um destes testes se aplicar (IRS: instruções do Form 8854):

A certificação é a armadilha. Não passar nela torna você covered expatriate mesmo muito abaixo dos dois testes de valores. As exceções para certos cidadãos de dupla nacionalidade desde o nascimento e para certos menores dispensam apenas os dois primeiros testes; essas pessoas ainda precisam entregar o Form 8854 e certificar (IRS: instruções do Form 8854). Quem se enquadra está no guia do exit tax. Se você está sujeito à seção 877A e é obrigado a entregar o Form 8854, deixar de entregá-lo, omitir informações exigidas ou informá-las incorretamente pode custar $10.000 por esse ano, a menos que haja causa razoável e não negligência dolosa.

O caso deixa de ser simples quando há anos sem declaração, imposto em aberto, patrimônio perto do limite do teste ou fundos, pensões ou trusts no exterior. Reúna cinco anos de registros de renda e de imposto estrangeiro, extratos de contas e uma lista do que você tem e do que deve. O cálculo do exit tax está no guia do exit tax.

O que a certificação de cinco anos do Form 8854 cobre?

A certificação está na Parte II, Seção A, linha 7 do Form 8854. Marcar “Yes” declara que, nos cinco anos fiscais encerrados antes da data da expatriação, você cumpriu as obrigações de entregar declarações de imposto de renda, de imposto sobre a folha, de imposto sobre doações e declarações informativas (como o Form 8938), quando aplicável, e pagou todo o imposto, juros e multas (IRS: instruções do Form 8854). A lista diz “incluindo, entre outros”, então não é uma lista fechada.

Os anos contam retroativamente a partir da data da expatriação: em geral, a data em que você prestou o juramento perante um oficial consular dos EUA, depois que o Departamento de Estado confirma emitindo o certificado de perda da nacionalidade (IRS: instruções do Form 8854). Você certifica os cinco anos fiscais anteriores ao ano dessa data. O ano da renúncia não está entre eles; ele tem uma declaração final, com o Form 8854 anexado.

O IRS entende que todas as declarações federais dos cinco anos precisam estar entregues corretamente, completas e exatas (IRS: procedimentos de alívio). Entregar declarações atrasadas não basta se ainda houver imposto, juros ou multa em aberto nelas. Se você não consegue pagar tudo, o IRS ainda diz para entregar todas as declarações devidas, e quem entrega com atraso pode ter direito a um plano de pagamento (IRS: imposto de expatriação); ele não diz se um plano permite marcar “Yes” na linha 7.

É preciso entregar declaração dos anos em que sua renda ficou abaixo do limite de entrega?

Só os anos com obrigação de entrega precisam de declaração de imposto de renda. O cidadão que mora no exterior geralmente deve entregar quando a renda bruta mundial atinge o limite do seu status de declaração, contando a renda que depois é excluída como renda do trabalho no exterior (IRS: Publication 54). Ganhos líquidos de autônomo de $400 ou mais exigem declaração de qualquer forma. Um ano com obrigação de entrega precisa de declaração mesmo que a exclusão de renda do trabalho no exterior ou os créditos zerem o imposto; a exclusão é escolhida no Form 2555, anexado à declaração. Numa declaração entregue com mais de um ano de atraso, a exclusão ainda vale se você não deve imposto depois dela ou se entregar antes de o IRS descobrir que você não fez a opção; escreva “Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)” no alto do Form 1040 (26 CFR 1.911-7). Nos procedimentos de alívio, os exemplos do IRS preparam um Form 1040 para cada um dos seis anos para chegar ao imposto total (IRS: procedimentos de alívio).

Um ano abaixo do limite ainda pode ter outras obrigações. O FBAR (relatório de contas bancárias e financeiras no exterior) depende dos saldos das contas, não da renda: aplica-se quando as contas estrangeiras somam mais de $10.000 em qualquer momento do ano. Veja declaração de contas no exterior. Guarde os números de renda que mostram por que não havia declaração a entregar; o Form 8854 também pede seu imposto total de cada um dos cinco anos.

Quem pode usar os Relief Procedures for Certain Former Citizens (procedimentos de alívio para certos ex-cidadãos)?

Os procedimentos de alívio permitem que alguns ex-cidadãos certifiquem estar em dia sem pagar o imposto atrasado, os juros ou as multas. O IRS diz que, se você cumpre todas as condições, não é covered expatriate e não deve imposto nem multa em aberto desses anos ou de anos anteriores (IRS: procedimentos de alívio). Todas as condições precisam ser cumpridas:

O imposto dos EUA retido nesses anos não conta para o teste do imposto total. Se você apresentar o pedido sem se enquadrar, o IRS processa as declarações normalmente e você deve todo o imposto, as multas e os juros. O limite de patrimônio líquido vale até para quem tem dupla nacionalidade desde o nascimento, que pelas regras normais pode escapar desse teste.

O pedido contém uma cópia do seu Certificate of Loss of Nationality carimbado “Approved”, um passaporte ou certidão de nascimento com documento de identidade oficial, um Form 1040 com todas as declarações informativas exigidas (como o Form 8938) de cada um dos cinco anos anteriores e a declaração do ano da expatriação: Form 1040-NR com o Form 8854, mais o Form 1040 anexado como declaração informativa da renda mundial até a data da expatriação e as demais declarações informativas exigidas. Escreva “Relief for Certain Former Citizens” em vermelho no alto da primeira página e de cada declaração e envie pelo correio ao endereço de Austin indicado na página de alívio do IRS. Não há pagamento a fazer. Os pedidos não são auditados automaticamente, mas o IRS pode selecionar um e confrontá-lo com outras informações; por isso, o que você certifica, inclusive a conduta sem dolo, precisa ser exato. O IRS envia uma carta quando confirma que o pedido está completo; aguarde pelo menos dois meses antes de entrar em contato.

Procedimentos simplificados primeiro ou procedimentos de alívio: qual serve para você?

O alívio só serve se você nunca entregou declaração como cidadão e está dentro dos limites; os procedimentos simplificados (Streamlined) servem se você vai entregar e pagar o imposto. Entregar declarações pelos procedimentos simplificados antes pode fechar o caminho do alívio, então defina se o alívio serve antes de entregar qualquer coisa. O alívio também exige um certificado de perda aprovado antes de você apresentar o pedido. Os Streamlined Foreign Offshore Procedures exigem pagar o imposto e os juros e cobrem só as três declarações mais recentes mais seis FBARs (IRS: procedimentos simplificados). As declarações deles exigem um SSN válido (IRS: procedimentos simplificados de regularização de declarações). Quem se qualifica para os procedimentos simplificados está no guia dos procedimentos simplificados.

Três anos pelos procedimentos simplificados não satisfazem automaticamente uma certificação de cinco anos. Alinhe os anos: os cinco anos anteriores ao ano da sua renúncia podem incluir um ou dois anos fora da janela dos procedimentos simplificados. Cada um desses anos precisa de uma declaração entregue, se havia obrigação, com o imposto, os juros e as multas pagos.

Em que ordem você deve se regularizar, renunciar e entregar o Form 8854?

A ordem depende do caminho. O alívio exige renunciar primeiro. Nos demais casos, a certificação é feita quando você entrega o Form 8854, com vencimento junto com a declaração do ano da expatriação, e não no consulado; os cinco anos anteriores precisam estar completos e pagos até lá. O IRS não trata diretamente de se regularizar depois do juramento, embora o caminho da FAQ 25 (abaixo) aceite declarações retificadas depois da expatriação.

1. Descubra quais anos estão na janela de cinco anos e quais tinham obrigação de entrega.
2. Estime o patrimônio líquido e o imposto total dos seis anos para ver se o alívio pode se aplicar.
3. Se o alívio puder se aplicar: renuncie, espere o certificado aprovado e depois envie o pedido completo de alívio.
4. Se não: entregue as declarações que faltam e pague o que for devido. Os procedimentos simplificados foram escritos para contribuintes dos EUA e o IRS não diz se um ex-cidadão pode usá-los; por isso, só estão claramente abertos antes de renunciar. A entrega tardia comum funciona nos dois casos.
5. Entregue a declaração do ano da expatriação com o Form 8854 anexado no vencimento normal. Se nenhuma declaração é exigida nesse ano, envie o Form 8854 sozinho ao endereço das instruções até a data em que a declaração venceria, incluindo prorrogações.

Preciso de um número de seguridade social dos EUA (SSN) para renunciar ou para certificar?

Não para renunciar e não para os procedimentos de alívio: deixe os campos de SSN em branco e informe um ITIN só se você recebeu um. Um FBAR exigido ainda deve ser entregue sem SSN; as instruções de entrega da FinCEN explicam como (IRS: procedimentos de alívio). O Form 8854 pede o seu SSN; se você nunca recebeu um, anexe uma declaração explicando o motivo (IRS: instruções do Form 8854).

Fora dos procedimentos de alívio, o IRS diz que estar em dia nos cinco anos inclui usar o seu SSN como número de identificação nas declarações. Se você precisa de um, veja primeira declaração dos EUA para quem cresceu no exterior.

O ano da renúncia conta e ainda preciso entregar o FBAR dele?

O ano da renúncia não está entre os cinco anos certificados, mas tem as próprias obrigações. Você foi cidadão durante parte dele, então entrega uma declaração final que informa a renda mundial até a data da expatriação, com o Form 8854 anexado (IRS: instruções do Form 8854; IRS: procedimentos de alívio). O IRS indica a Notice 2009-85 para essa declaração dual-status (dupla condição fiscal); o guia do primeiro ano dual-status explica o mesmo tipo de declaração do lado de quem chega.

As instruções do Form 8854 observam que, se você foi pessoa dos EUA (US person) em qualquer parte do ano, talvez precise de um FBAR e do Form 8938 para ele. Nos procedimentos de alívio, os FBARs não são condição de elegibilidade, mas você deve entregar os que forem exigidos. O IRS não aplicará multas de FBAR se você os entregar antes ou junto com um pedido elegível; no formulário eletrônico, escolha “Other” como motivo do atraso e informe “Relief for Certain Expatriates procedures” (IRS: procedimentos de alívio).

Esqueci de entregar o Form 8854 depois de renunciar ou nunca me regularizei: ainda dá para corrigir?

Sim, em três situações que o IRS descreve nas perguntas numeradas (FAQs) da página de alívio (IRS: procedimentos de alívio):

O IRS trata um Form 8854 tardio, pela FAQ 24, como satisfazendo a certificação desde que você estivesse em dia nos cinco anos, abaixo do teste de imposto médio e abaixo do teste de patrimônio líquido na data da expatriação. O IRS não envia confirmação de recebimento para as entregas das FAQ 24 ou FAQ 25. Fora desses caminhos, o IRS diz que os ex-cidadãos ainda devem entregar todas as declarações devidas, mesmo sem pagamento integral (IRS: imposto de expatriação), e podem enfrentar a multa do Form 8854.

Que declarações dos EUA continuam depois que você renuncia?

Depois do ano da expatriação, você entrega como qualquer pessoa que não é cidadã. Você determina se é estrangeiro residente ou não residente e entrega conforme essa condição, por exemplo o Form 1040-NR, se tiver renda dos EUA que o exija. Como estrangeiro não residente, entregue aos pagadores dos EUA de dividendos, pensões e rendas semelhantes o Form W-8BEN; eles então retêm na alíquota de não residente ou numa alíquota menor do tratado (IRS: Publication 519). O Form 8854 anual só continua se um Form 8854 anterior informou um exit tax diferido, um item elegível de remuneração diferida ou uma participação em um trust não grantor (IRS: instruções do Form 8854); veja o guia do exit tax.

O que reunir antes do agendamento da renúncia?

Reúna agora os registros fiscais, para que os cinco anos e o ano final possam ser concluídos:

• Seu histórico de declarações nos EUA, ou uma nota dizendo que nunca entregou, e qualquer SSN ou ITIN.
• Registros de renda e de imposto estrangeiro de cada um dos cinco anos anteriores e do ano da renúncia.
• Saldos de fim de ano e saldos máximos de todas as contas no exterior, para os FBARs e o Form 8938.
• Um balanço patrimonial pelo valor de mercado e pelo custo-base (basis) nos EUA: bens, contas, investimentos, pensões, remuneração diferida e participações em trusts, além das dívidas. O Form 8854 pede isso na data da expatriação.
• Registros de doações grandes e de eventuais declarações de imposto sobre doações.
• Depois do agendamento: o certificado de perda da nacionalidade, carimbado “Approved”, e o seu passaporte.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos.

Nunca entregou, usando os procedimentos de alívio

Um cidadão com dupla nacionalidade, dos EUA e da Austrália, nunca entregou declaração dos EUA, tem patrimônio líquido de US$400.000 e renuncia. O imposto total dele nos EUA, nos cinco anos anteriores e no ano da renúncia, fica em US$3.000 depois dos créditos. Se todas as outras condições forem atendidas, ele envia as cinco declarações, o pacote do ano da expatriação com o Form 8854 e o certificado aprovado, não paga nada e espera a carta do IRS.

Quem usou os procedimentos simplificados e renuncia depois

Uma cidadã na Alemanha nunca entregou declaração. No segundo semestre de 2026, ela entrega pelos procedimentos simplificados os anos de 2023 a 2025 e renuncia mais tarde, ainda em 2026. Os cinco anos anteriores ao ano da renúncia dela são 2021 a 2025; assim, 2021 e 2022 ficam fora do pacote: cada um precisa da própria declaração, se havia obrigação, com imposto, juros e multas pagos, antes de ela poder certificar. Pelas condições do IRS, o alívio não estaria aberto para ela, porque agora ela tem histórico de declarações como cidadã.

Renunciou, entregou tudo e esqueceu o Form 8854

Um ex-cidadão renunciou em 2022 e entregou todas as declarações exigidas, mas nunca enviou o Form 8854. Ele envia pelo correio um Form 8854 tardio marcado “FAQ 24” em vermelho, com uma declaração de causa razoável assinada. Isso satisfaz a certificação se essas declarações estavam completas e pagas e se ele estava abaixo dos testes de imposto médio e de patrimônio líquido na data da expatriação.

E no seu caso?

• Você pode estar acima do teste de imposto médio ou de patrimônio líquido, ou ter pensões ou remuneração diferida: veja o guia do exit tax e busque ajuda com impostos entre países antes de renunciar.
• Você nunca entregou declaração e acabou de descobrir que é cidadão americano: comece por primeira declaração dos EUA para quem cresceu no exterior.
• Você pretende usar os procedimentos simplificados: confira elegibilidade e anos e depois monte o pacote.
• Faltam apenas FBARs ou declarações informativas estrangeiras: compare os caminhos em procedimentos simplificados ou entregas em atraso.
• Você mora no Canadá: veja como se regularizar com declarações dos EUA atrasadas morando no Canadá.
• Sua falta de entrega pode ter sido dolosa, ou os anos não se encaixam: busque ajuda com impostos entre países antes de assinar o Form 8854.