التخلي عن الجنسية الأمريكية: النموذج 8854 والامتثال خمس سنوات

هل يجب أن أكون ملتزمًا ضريبيًا حتى أتخلى عن الجنسية الأمريكية؟

لا. تقول IRS إن الامتثال الضريبي ورقم الضمان الاجتماعي ليسا شرطين مسبقين للتخلي عن الجنسية، وتسمي IRS ذلك «التخلي» (expatriating) (IRS: إجراءات الإعفاء). أما الامتثال فيحسم أمرًا آخر: هل تغادر بوصفك متخليًا خاضعًا (covered expatriate)، أي من قد يدين بضريبة الخروج، وقد تُلزم هباته أو وصاياه اللاحقة المستلمين الأمريكيين بضريبة منفصلة بموجب المادة 2801 (راجع دليل ضريبة الخروج). وتُعدّ متخليًا خاضعًا إذا انطبق عليك أي اختبار من هذه الاختبارات (IRS: تعليمات النموذج 8854):

اختبار الإقرار بالامتثال هو الفخ. الرسوب فيه يجعلك متخليًا خاضعًا حتى لو كنت أقل بكثير من الاختبارين الماليين. أما الاستثناءات لبعض مزدوجي الجنسية منذ الولادة وبعض القاصرين فتعفي من الاختبارين الأولين فقط؛ ولا يزال هؤلاء ملزمين بتقديم النموذج 8854 والإقرار بالامتثال (IRS: تعليمات النموذج 8854). وتجد من يستوفي الشروط في دليل ضريبة الخروج. وإذا كنت خاضعًا للمادة 877A وملزمًا بتقديم النموذج 8854، فإن عدم تقديمه أو حذف معلومات مطلوبة أو الإبلاغ عنها بشكل خاطئ قد يكلفك 10,000 دولار عن تلك السنة، ما لم يكن ذلك لسبب معقول لا لإهمال متعمد.

تكون الحالة معقدة إذا كانت هناك سنوات لم تُقدَّم إقراراتها، أو ضريبة غير مدفوعة، أو صافي ثروة قريب من حد الاختبار، أو إذا كنت تملك أموالًا أو معاشات أو صناديق استئمانية في الخارج. اجمع سجلات الدخل والضرائب الأجنبية لخمس سنوات، وكشوف الحسابات، وقائمة بما تملكه وما عليك. وتجد طريقة حساب ضريبة الخروج في دليل ضريبة الخروج.

ماذا يشمل إقرار الامتثال لخمس سنوات في النموذج 8854؟

الإقرار موجود في الجزء II، القسم A، السطر 7 من النموذج 8854. باختيار «نعم» تقرّ بأنك، عن السنوات الضريبية الخمس المنتهية قبل تاريخ تخليك، أوفيت بالتزاماتك بتقديم إقرارات ضريبة الدخل وضريبة التوظيف وضريبة الهبات والإقرارات المعلوماتية (مثل النموذج 8938) عند الاقتضاء، وسددت كل الضرائب والفوائد والغرامات (IRS: تعليمات النموذج 8854). والقائمة تأتي بعبارة «بما في ذلك على سبيل المثال لا الحصر»، فهي ليست قائمة مغلقة.

تُحسب السنوات رجوعًا من تاريخ التخلي: وهو عمومًا تاريخ أدائك القسم أمام موظف قنصلي أمريكي، متى أكدته وزارة الخارجية بإصدار شهادة فقدان الجنسية (IRS: تعليمات النموذج 8854). وتقرّ عن السنوات الضريبية الخمس التي تسبق سنة ذلك التاريخ. أما سنة التخلي نفسها فليست منها؛ وتقدّم عنها إقرار السنة الأخيرة مرفقًا به النموذج 8854.

تفهم IRS ذلك على أنه يعني أن كل الإقرارات الفيدرالية للسنوات الخمس قُدّمت بصورة صحيحة وكاملة ودقيقة (IRS: إجراءات الإعفاء). ولا يكفي تقديم الإقرارات المتأخرة إذا بقي عليها أي ضريبة أو فوائد أو غرامات غير مسددة. وإذا لم تستطع السداد كاملًا، فلا تزال IRS تقول بتقديم كل إقرار مستحق، وقد يكون المتأخر مؤهلًا لخطة سداد (IRS: ضريبة التخلي عن الجنسية)؛ لكنها لا تذكر هل تتيح لك الخطة اختيار «نعم» في السطر 7.

هل تحتاج إلى إقرارات لسنوات كان دخلك فيها دون حد التقديم؟

السنوات التي فيها إلزام بالتقديم وحدها تحتاج إلى إقرار ضريبة الدخل. يجب على المواطن في الخارج عمومًا التقديم حين يبلغ إجمالي دخله العالمي حد وضعه في التقديم، ويُحتسب فيه الدخل الذي يُستثنى لاحقًا بوصفه دخلًا مكتسبًا من الخارج (IRS: المنشور 54). وصافي أرباح العمل الحر البالغ 400 دولار أو أكثر يوجب تقديم إقرار في كل الأحوال. والسنة التي فيها إلزام بالتقديم تحتاج إلى إقرار حتى لو خفّض استثناء الدخل المكتسب من الخارج أو الائتمانات الضريبة إلى صفر؛ ويُختار الاستثناء بالنموذج 2555 المرفق بالإقرار. وفي إقرار قُدّم بعد أكثر من سنة من موعده، يظل الاستثناء ساريًا إذا لم يبقَ عليك ضريبة بعده، أو إذا قدّمت قبل أن تكتشف IRS أنك لم تختره؛ اكتب «Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)» في أعلى النموذج 1040 (⁦26 CFR 1.911-7⁩). وبموجب إجراءات الإعفاء، تعدّ أمثلة IRS نموذج 1040 لكل سنة من السنوات الست لحساب إجمالي الضريبة (IRS: إجراءات الإعفاء).

قد تبقى على السنة الأقل من الحد التزامات أخرى. فـ FBAR يعتمد على أرصدة الحسابات لا على الدخل: ينطبق حين يتجاوز مجموع الحسابات الأجنبية 10,000 دولار في أي وقت من السنة. راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية. واحتفظ بأرقام الدخل التي تبيّن سبب عدم استحقاق إقرار؛ فالنموذج 8854 يسأل أيضًا عن إجمالي ضريبتك في كل سنة من السنوات الخمس.

من يمكنه استخدام إجراءات الإعفاء لبعض المواطنين السابقين؟

تتيح إجراءات الإعفاء لبعض المواطنين السابقين الإقرار بالامتثال دون دفع الضريبة المتأخرة أو الفوائد أو الغرامات. وتقول IRS إنك إذا استوفيت كل الشروط فلست متخليًا خاضعًا ولا تدين بضريبة أو غرامات غير مدفوعة عن تلك السنوات أو السنوات الأسبق (IRS: إجراءات الإعفاء). ويجب استيفاء كل الشروط:

الضريبة الأمريكية المستقطعة في تلك السنوات لا تُحتسب ضمن اختبار إجمالي الضريبة. وإذا قدّمت دون أن تكون مؤهلًا، فستعالج IRS الإقرارات بصورة عادية وتدين بكل الضريبة والغرامات والفوائد. ويسري حد صافي الثروة حتى على مزدوجي الجنسية منذ الولادة، مع أنهم قد يُعفون من ذلك الاختبار بموجب القواعد العادية.

يضم الطلب نسخة من شهادة فقدان الجنسية مختومة «Approved»، وجواز سفر أو شهادة ميلاد مع هوية حكومية، والنموذج 1040 مع كل الإقرارات المعلوماتية المطلوبة (مثل النموذج 8938) لكل سنة من السنوات الخمس السابقة، وإقرار سنة التخلي: النموذج ⁦1040-NR⁩ مع النموذج 8854، والنموذج 1040 مرفقًا كإقرار معلوماتي عن الدخل العالمي حتى تاريخ التخلي، وغيرها من الإقرارات المعلوماتية المطلوبة. اكتب «Relief for Certain Former Citizens» بالحبر الأحمر في أعلى الصفحة الأولى وفي أعلى كل إقرار، وأرسله بالبريد إلى عنوان أوستن المذكور في صفحة الإعفاء لدى IRS. ولا دفعة مستحقة. ولا تُدقَّق الطلبات تلقائيًا، لكن IRS قد تختار أحدها وتقارنه بمعلومات أخرى، لذا يجب أن يكون ما تقرّ به دقيقًا، ومنه السلوك غير المتعمد. وترسل IRS خطابًا حين تؤكد اكتمال الطلب؛ فانتظر شهرين على الأقل قبل التواصل معها.

الإجراءات المبسطة أولًا أم إجراءات الإعفاء: أيها يناسبك؟

الإعفاء يناسبك فقط إذا لم تقدّم إقرارًا قط كمواطن وكنت دون حدوده؛ أما الإجراءات المبسطة فتناسبك إذا كنت ستقدّم الإقرارات وتدفع الضريبة. وتقديم الإقرارات المبسطة أولًا قد يغلق طريق الإعفاء، لذا احسم ملاءمة الإعفاء قبل تقديم أي شيء. كما يتطلب الإعفاء شهادة فقدان جنسية معتمدة قبل أن تقدّم الطلب. أما الإجراءات المبسطة للمقيمين خارج الولايات المتحدة (Streamlined Foreign Offshore) فتشترط دفع الضريبة والفوائد، وتشمل ثلاثة إقرارات فقط هي الأحدث، إضافة إلى ستة FBAR (IRS: الإجراءات المبسطة). وتتطلب إقراراتها رقم ضمان اجتماعي صالحًا (IRS: إجراءات الامتثال المبسطة للتقديم). وتجد من يستوفي شروط الإجراءات المبسطة في دليل الإجراءات المبسطة.

ثلاث سنوات مبسطة لا تحقق تلقائيًا إقرار الامتثال لخمس سنوات. رتّب السنوات: فقد تتضمن السنوات الخمس قبل سنة تخليك سنة أو سنتين خارج نافذة الإجراءات المبسطة. وكل سنة منها تحتاج إلى إقرار مقدَّم إن كان مطلوبًا، مع سداد الضريبة والفوائد وأي غرامات.

بأي ترتيب تستكمل الإقرارات المتأخرة وتتخلى عن الجنسية وتقدّم النموذج 8854؟

يعتمد الترتيب على الطريق. الإعفاء يتطلب التخلي عن الجنسية أولًا. أما في غيره فيتم الإقرار بالامتثال عند تقديم النموذج 8854، المستحق مع إقرار سنة التخلي، لا في القنصلية، لذا يجب أن تكون السنوات الخمس السابقة مكتملة ومسددة بحلول ذلك الوقت. ولا تتناول IRS مباشرة استكمال الإقرارات المتأخرة بعد أداء القسم، مع أن طريقها المذكور في السؤال 25 (أدناه) يقبل إقرارات معدَّلة بعد التخلي.

1. حدد السنوات التي تقع ضمن نافذة الخمس سنوات وأيها كان فيه إلزام بالتقديم.
2. قدّر صافي الثروة وإجمالي الضريبة للسنوات الست لتعرف هل ينطبق الإعفاء.
3. إذا كان الإعفاء ممكنًا: تخلَّ عن الجنسية، وانتظر الشهادة المعتمدة، ثم أرسل طلب الإعفاء كاملًا.
4. وإلا: قدّم الإقرارات الناقصة وادفع المستحق. الإجراءات المبسطة مكتوبة لدافعي الضرائب الأمريكيين ولا تذكر IRS هل يستطيع مواطن سابق استخدامها، لذا هي مفتوحة بوضوح فقط قبل التخلي؛ أما التقديم المتأخر العادي فيصلح في الحالتين.
5. قدّم إقرار سنة التخلي مرفقًا به النموذج 8854 في موعده العادي. وإذا لم يكن مطلوبًا إقرار في تلك السنة، فأرسل النموذج 8854 وحده إلى العنوان المذكور في التعليمات بحلول الموعد الذي كان سيحل لتقديم الإقرار، شاملًا التمديدات.

هل تحتاج إلى رقم ضمان اجتماعي للتخلي عن الجنسية أو للإقرار بالامتثال؟

ليس للتخلي، وليس لإجراءات الإعفاء: اترك خانات رقم الضمان الاجتماعي فارغة، ولا تُدرج ITIN إلا إذا صدر لك. ويجب تقديم FBAR المطلوب بدون رقم ضمان اجتماعي؛ وتشرح تعليمات التقديم لدى FinCEN كيف (IRS: إجراءات الإعفاء). ويطلب النموذج 8854 رقم الضمان الاجتماعي؛ وإذا لم يصدر لك رقم قط فأرفق بيانًا يشرح السبب (IRS: تعليمات النموذج 8854).

خارج إجراءات الإعفاء، تقول IRS إن الامتثال للسنوات الخمس يتضمن استخدام رقم الضمان الاجتماعي رقمًا تعريفيًا في إقراراتك. وإذا كنت تحتاج إلى رقم، فراجع أول إقرار أمريكي لمن نشأ في الخارج.

هل تُحتسب سنة التخلي، وهل ما زلت أقدّم FBAR عنها؟

سنة التخلي ليست من السنوات الخمس المقرّ بها، لكن لها التزاماتها الخاصة. كنت مواطنًا في جزء منها، فتقدّم إقرار السنة الأخيرة الذي يُبلغ عن الدخل العالمي حتى تاريخ التخلي، مرفقًا به النموذج 8854 (IRS: تعليمات النموذج 8854؛ IRS: إجراءات الإعفاء). وتحيل IRS إلى Notice 2009-85 بشأن هذا الإقرار ذي الوضع المزدوج؛ ويشرح دليل السنة الأولى بوضع مزدوج نوع الإقرار نفسه من جهة الوصول.

تشير تعليمات النموذج 8854 إلى أنك إذا كنت شخصًا أمريكيًا في أي جزء من السنة، فقد تحتاج إلى FBAR والنموذج 8938 عنها. وبموجب إجراءات الإعفاء، ليست FBAR شرط أهلية، لكن عليك تقديم ما هو مطلوب منها. ولن تفرض IRS غرامات FBAR إذا قدّمتها قبل طلب مؤهل أو معه؛ وفي النموذج الإلكتروني اختر «Other» سببًا للتأخر واكتب «Relief for Certain Expatriates procedures» (IRS: إجراءات الإعفاء).

نسيت تقديم النموذج 8854 بعد التخلي أو لم تستكمل الإقرارات المتأخرة قط: هل يمكن التصحيح؟

نعم، في ثلاث حالات تصفها IRS في الأسئلة المرقمة (FAQs) على صفحة الإعفاء (IRS: إجراءات الإعفاء):

تعامل IRS النموذج 8854 المتأخر بموجب FAQ 24 على أنه يحقق الإقرار بالامتثال، بشرط أن تكون ملتزمًا في السنوات الخمس، ودون اختبار متوسط الضريبة، ودون اختبار صافي الثروة في تاريخ التخلي. ولا ترسل IRS إشعار استلام لطلبات FAQ 24 أو FAQ 25. وخارج هذه الطرق، تقول IRS إن على المواطنين السابقين تقديم كل إقرار مستحق، حتى دون سداد كامل (IRS: ضريبة التخلي عن الجنسية)، وقد يواجهون غرامة النموذج 8854.

ما الإقرارات الأمريكية التي تستمر بعد التخلي عن الجنسية؟

بعد سنة التخلي، تقدّم الإقرارات كأي غير مواطن. تحدد هل أنت أجنبي مقيم أم غير مقيم وتقدّم على هذا الأساس، مثل النموذج ⁦1040-NR⁩ إذا كان لديك دخل أمريكي يستوجب ذلك. وبصفتك أجنبيًا غير مقيم، سلّم الجهات الأمريكية الدافعة لتوزيعات الأرباح والمعاشات وما يشبهها النموذج ⁦W-8BEN⁩؛ فتستقطع الضريبة بمعدل غير المقيم أو بمعدل أدنى بموجب الاتفاقية الضريبية (IRS: المنشور 519). ولا يستمر النموذج 8854 السنوي إلا إذا أبلغ نموذج 8854 سابق عن ضريبة خروج مؤجلة، أو بند تعويض مؤجل مؤهل، أو حصة في صندوق استئماني غير ممنوح (IRS: تعليمات النموذج 8854)؛ راجع دليل ضريبة الخروج.

ماذا تجمع قبل موعد التخلي عن الجنسية؟

اجمع السجلات الضريبية الآن لتتمكن من استكمال السنوات الخمس والسنة الأخيرة:

• سجل تقديمك الأمريكي، أو ملاحظة بأنك لم تقدّم قط، وأي رقم ضمان اجتماعي أو ITIN.
• سجلات الدخل والضرائب الأجنبية لكل سنة من السنوات الخمس السابقة وسنة التخلي.
• أرصدة نهاية السنة وأعلى الأرصدة لكل حساب أجنبي، من أجل FBAR والنموذج 8938.
• قائمة مركز مالي بالقيمة السوقية والأساس الضريبي الأمريكي: العقارات والحسابات والاستثمارات والمعاشات والتعويضات المؤجلة وحصص الصناديق الاستئمانية، إضافة إلى الديون. ويطلبها النموذج 8854 كما في تاريخ التخلي.
• سجلات الهبات الكبيرة وأي إقرارات ضريبة هبات.
• بعد الموعد: شهادة فقدان الجنسية مختومة «Approved»، وجواز سفرك.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والمبالغ بالدولار الأمريكي.

لم يقدّم قط، ويستخدم إجراءات الإعفاء

مواطن يحمل الجنسيتين الأمريكية والأسترالية لم يقدّم إقرارًا أمريكيًا قط، وصافي ثروته 400,000 دولار، ويتخلى عن الجنسية. يبلغ إجمالي ضريبته الأمريكية للسنوات الخمس السابقة وسنة التخلي 3,000 دولار بعد الائتمانات. وإذا تحققت كل الشروط الأخرى، فإنه يرسل الإقرارات الخمسة وحزمة سنة التخلي مع النموذج 8854 وشهادته المعتمدة، ولا يدفع شيئًا، وينتظر خطاب IRS.

مقدّم إجراءات مبسطة يتخلى لاحقًا

مواطنة مقيمة في ألمانيا لم تقدّم قط. في النصف الثاني من 2026 تقدّم بموجب الإجراءات المبسطة عن 2023 إلى 2025، ثم تتخلى عن الجنسية لاحقًا في 2026. السنوات الخمس قبل سنة تخليها هي 2021 إلى 2025، فتقع 2021 و2022 خارج الحزمة: وكل منهما تحتاج إلى إقرارها الخاص إن كان مطلوبًا، مع سداد الضريبة والفوائد وأي غرامات، قبل أن تتمكن من الإقرار بالامتثال. وبموجب شروط IRS، لن يكون الإعفاء متاحًا لها، لأن لها الآن سجل تقديم كمواطنة.

تخلى عن الجنسية وقدّم كل شيء، لكنه فاته النموذج 8854

مواطن سابق تخلى عن الجنسية في 2022 وقدّم كل الإقرارات المطلوبة، لكنه لم يرسل النموذج 8854 قط. يرسل بالبريد نموذج 8854 متأخرًا مكتوبًا عليه «FAQ 24» بالأحمر مع بيان موقّع بالسبب المعقول. ويحقق ذلك الإقرار بالامتثال إذا كانت تلك الإقرارات كاملة ومسددة، وكان دون اختباري متوسط الضريبة وصافي الثروة في تاريخ تخليه.

حالتك مختلفة؟

• قد تتجاوز اختبار متوسط الضريبة أو صافي الثروة، أو تملك معاشات أو تعويضات مؤجلة: راجع دليل ضريبة الخروج واحصل على مساعدة ضريبية عابرة للحدود قبل التخلي عن الجنسية.
• لم تقدّم إقرارًا قط وعلمت للتو أنك مواطن أمريكي: ابدأ بـ أول إقرار أمريكي لمن نشأ في الخارج.
• تخطط لاستخدام الإجراءات المبسطة: راجع الأهلية والسنوات، ثم أعدّ الحزمة.
• الناقص هو FBAR أو النماذج المعلوماتية الأجنبية فقط: قارن الطرق في الإجراءات المبسطة أو التقديم المتأخر.
• تعيش في كندا: راجع استكمال الإقرارات الأمريكية المتأخرة من كندا.
• قد يكون تخلفك عن التقديم متعمدًا، أو لا تنسجم السنوات: احصل على مساعدة ضريبية عابرة للحدود قبل توقيع النموذج 8854.