İşe Giriş İkramiyesi ve Carry Clawback Geri Ödemesi: Vergisi

İşe giriş ikramiyesini brüt mü net mi geri öderim ve bu neden önemli?

Bunu geri ödeme sözleşmeniz belirler. Sözleşme, ikramiyeyi gelir vergisi, Sosyal Güvenlik ve Medicare stopajı kesildikten sonra almış olsanız bile brüt ikramiyenin tamamını isteyebilir. Kesilen vergi geri ödemeyle birlikte geri gelmez. Onu ayrıca geri alırsınız; yol, ikramiyenin ödendiği takvim yılında mı yoksa daha sonraki bir yılda mı geri ödediğinize bağlıdır. Sözleşme net tutarı istiyorsa daha az geri ödersiniz ve her türlü indirim veya vergi kredisi yalnızca gerçekten geri ödediğiniz tutar üzerinden hesaplanır.

Kaynaklar: Publication 15, "Wage Repayments" (ücret geri ödemeleri); Publication 525, "Repayments" (geri ödemeler).

Brüt veya net ayrımı nakit açısından önemlidir: brüt geri ödemek, şimdi daha fazla ödemek ve kesilen verginin ayrı taleplerle geri gelmesini beklemek demektir. Sözleşmeyi avukat okur; vergi sonucu, sözleşmenin söylediğinden ve ne zaman ödediğinizden çıkar.

Sonraki bir yılda geri ödüyorsanız, tutar büyükse, yeni firmanız eski firmaya sizin adınıza ödüyorsa, eyalet değiştirdiyseniz veya geri ödenen şey ücret değil carry ise durumunuz daha yakından incelenmelidir. Sözleşmeyi, ödeme belgesini, ilk W-2 veya K-1'i, işverenin yazısını ve önceki yılın beyannamesini toplayın. İndirim ile kredinin karşılaştırılması ve iade talepleri, fon çalışanları için vergi hizmetlerimizin bir parçasıdır.

Aynı yıl geri ödedim: W-2'm neyi göstermeli?

O yılın Form W-2'si, geri ödeme kadar düşürülmüş ücreti göstermelidir. İşveren bir geri ödemeyi cari yıl ücretlerinden ancak geri ödenen tutar aynı yıl ödendiyse mahsup edebilir (Publication 15). Publication 15 bu kuralı hatalı ödenen ücretler için yazar; bu yüzden işvereninizin geri ödenen bir ikramiyeyi nasıl bildireceğini teyit edin. Yolu takvim yılı belirler: Aralık'ta ödenip Ocak'ta geri ödenen ikramiye, sonraki yıl geri ödemesidir.

İkramiye aynı yılın daha önceki bir çeyreğinde ödendiyse, işveren düzeltmeyi Form 941-X ile bildirir ve geri ödenen ücretler üzerindeki gelir vergisi stopajını ve Sosyal Güvenlik ile Medicare vergilerini geri alır (Form 941-X talimatları).

Yıl sonundan önce işverene geri ödemeyi nasıl bildireceğini sorun. W-2 hâlâ ikramiyenin tamamını gösteriyorsa düzeltilmiş bir form isteyin.

Önceki bir yılın ikramiyesini geri ödedim: indirim mi, claim of right kredisi mi?

Önceki bir yılda beyan ettiğiniz ücretten $3.000 tutarından fazlasını geri öderseniz, daha az vergi bırakan yöntemi seçersiniz: geri ödemeyi indirim olarak düşmek veya gelirin önceki yılda eklediği vergiye eşit bir vergi kredisi almak (26 USC 1341(a); Publication 525).

Kaynaklar: Publication 525; Schedule A talimatları; Form 1040 talimatları. Satır numaralarını cari yılın formunda kontrol edin.

Claim of right kuralına uygun olup olmadığınızı üç şart belirler:

1. Claim of right. İkramiyeyi beyan ettiğinizde, ikramiye üzerinde kısıtsız bir hakkınız varmış gibi görünmüş olmalıdır. Yalnızca erken ayrılırsanız geri ödemeniz gereken bir ikramiye, bu hakkın kısıtsız olup olmadığı sorusunu doğurur. Cevap sözleşmenin şartlarına bağlıdır; sözleşmeyi incelettirin. İkramiye bu şartı karşılamazsa, genellikle hiçbir tutarda federal indirim yoktur, çünkü geri ödeme bu durumda yasaklanmış bir çeşitli kalemli indirimdir (26 USC 67(b)(9) ve (h)). Sosyal Güvenlik ve Medicare yine geri alınabilir.
2. Eşiğin üstünde. Geri ödeme $3.000 tutarını aşmak zorundadır. Publication 525, her ödemeyi ayrı ayrı değil, o yılın beyannamesinde geri ödenen toplamı saymayı söyler. İki takvim yılında ödenen taksitler yıl yıl test edilir.
3. Geri ödeme yılı. Nakit esasına göre beyanname veren bir birey, indirimi veya krediyi paranın gerçekten geri ödendiği yılda talep eder (Publication 525).

Section 1341 indirimi çeşitli kalemli indirim değildir (26 USC 67(b)(9)); bu yüzden bir sonraki bölümde anlatılan yasak ona uygulanmaz. Form 1040-NR veren, ABD'de mukim olmayan bir kişi de bu indirimi alabilir (Form 1040-NR talimatları).

Yöntemler arasındaki seçimi ne belirler

İki özellik krediyi öne çıkarabilir. Birincisi, Yöntem 1 yalnızca kalemli indirim yaparsanız işe yarar; diğer kalemli indirimleriniz standart indirimin altındaysa geri ödemenin bir kısmı yalnızca standart indirimin yerini alır. İkincisi, Yöntem 1'deki indirim bir kalemli indirimdir ve kalemli indirimler, indirimlerden veya bu indirimlerden önce hesaplanan vergilendirilebilir gelirin en üst dilimin başladığı noktayı aşan kısmından küçük olanının 2/37 kadarı oranında azaltılır (26 USC 68(a)). Section 68, claim of right indirimi için bir istisna saymaz. Kredi ise indirim olmadan, önceki yılın oranlarıyla hesaplanır. Yine de ikisini de hesaplayın: geri ödeme yılındaki vergi oranınız ikramiye yılındakinden yüksekse Yöntem 1 kazanabilir.

$3.000 veya daha az bir geri ödeme neden federal indirim sağlamaz?

$3.000 veya daha az bir ücret geri ödemesi ancak çeşitli kalemli indirim olabilir ve 2017'den sonra başlayan hiçbir vergi yılı için bu indirime izin verilmez (26 USC 67(h)). Public Law 119-21, section 70110, eski bitiş tarihini kaldırdı; bu yüzden yasak artık kalıcıdır. Publication 525, bu büyüklükte bir geri ödemeyi indirim olarak düşemeyeceğinizi açıkça söyler.

Küçük bir geri ödemede de Sosyal Güvenlik ve Medicare geri alınabilir (sonraki bölüm). Bazı eyaletler, federal beyannamenin izin vermediği yerde indirime izin verir. Örneğin California, $3.000 veya daha az bir geri ödeme için, düzeltilmiş brüt gelirin %2 oranındaki alt sınırına tabi olarak hâlâ indirime izin verir (Schedule CA (540) talimatları). Eyaletinizin kurallarını kontrol edin.

Geri ödenen ikramiyedeki Sosyal Güvenlik ve Medicare vergisini geri alabilir miyim?

İade süresi hâlâ açıksa çoğu zaman evet; önce işveren aracılığıyla. Önceki bir yılda ödenen ücretler için işveren, Sosyal Güvenlik ve Medicare vergisini geri almak üzere Form 941-X ile düzeltme bildirir ve Sosyal Güvenlik ile Medicare ücretlerini düzeltmek için Form W-2c verir; ancak box 1 düzeltilmez (Publication 15).

Kaynaklar: Publication 15; Publication 525.

Talepte bulunmadan önce bilmeniz gerekenler:

• Ücret tavanı Sosyal Güvenlik vergisini sınırlar. ABD Sosyal Güvenlik vergisi yalnızca o yılın ücret tavanına kadar uygulanır. O yıl diğer ücretleriniz bu tavanın üstündeyse, geri ödenen ikramiyeden Sosyal Güvenlik vergisi kesilmemiştir ve yalnızca Medicare vergisi geri gelir.
• İşveren sizden yazılı beyan ister. Önceki yıla ait çalışan vergisinin iadesini talep etmek için işveren, çalışanlardan iadeyi kendilerinin talep etmediğine ve etmeyeceğine dair yazılı beyanlar aldığını onaylar (Form 941-X talimatları).
• İşveren düzeltme yapmazsa. Form 843'ü kendiniz verin ve işverenin size ne iade ettiğini ve ne talep ettiğini gösteren bir yazısını ekleyin. Bu yazıyı alamıyorsanız, aynı bilgileri içeren ve nedenini açıklayan kendi beyanınızı ve W-2'nin bir kopyasını ekleyin (Form 843 talimatları). Form 843 gelir vergisi veya Additional Medicare Tax için kullanılamaz.
• Süreler ikramiye yılından işler. Sosyal Güvenlik ve Medicare için işverenin Form 941-X'i veya sizin Form 843'ünüz genellikle, o yılın bordro beyannamelerinin verilmiş sayıldığı, ikramiyenin ödendiği yılı izleyen yılın 15 Nisan tarihinden itibaren 3 yıl süresi içinde verilmelidir (26 USC 6513(c); Form 941-X talimatları). Additional Medicare Tax için Form 1040-X'in süresi ikramiye yılı beyannamenizden işler: beyannameyi verdiğiniz tarihten itibaren 3 yıl veya ödediğiniz tarihten itibaren 2 yıl, hangisi daha geçse. Birkaç yıl sonra geri öderseniz bu süreler kapanmış olabilir; indirim veya kredi bundan etkilenmez.

Clawback'i yeni firmam benim adıma ödedi: bu vergiye tabi mi?

Genellikle evet. Bir başkası, sizin emeğiniz karşılığında sizin borcunuzu öderse, parayı siz almış sayılırsınız (Old Colony Trust Co. v. Commissioner, 279 U.S. 716). Bu ödemenin yeni firmadan stopajlı ücret olarak görünmesini bekleyin. Yeni firmanın ödemesi gelirinize dahil edilirse, eski firmaya yapılan geri ödeme, sanki onu siz ödemişsiniz gibi yukarıdaki kurallara tabi olur: aynı yıl içinde W-2 düzeltmesi, sonraki bir yılda ise Yöntem 1 veya 2.

Ödemeyi her birinin nasıl bildireceğini iki firmayla da teyit edin. Telafi ödemeleri ve firmalar arası geçişin geri kalanı için hak kazanılmamış ücret ve carry ile fondan ayrılmak rehberine bakın. İki işverenli bir yılda tahmini vergi için büyük ikramiye yılında tahmini vergi rehberine bakın.

Zararlara karşı mahsup edilen portföy yöneticisi avansı geri ödeme sayılır mı?

Avans (draw, gelecekteki ücretinize karşılık verilen ön ödeme) yalnızca sonraki ücretten mahsup ediliyorsa genellikle hayır: sonraki ücret sadece daha düşük olur, bu yüzden düşülecek bir şey yoktur. Önceki bir yılda vergilendirilmiş bir avans için nakit geri öderseniz bu bir geri ödemedir; bu durumda yukarıdaki kurallar uygulanır. Hangisinin sizin durumunuz olduğunu görmek için avans sözleşmesini okuyun.

GP'miz carry'yi geri vermek zorunda: bu sermaye zararı mı, indirim mi, claim of right kredisi mi?

Cevap net değil. Carried interest clawback'lerini doğrudan ele alan bir IRS düzenlemesi yoktur. Başlangıç noktası, geri verdiğiniz gelirin niteliğidir. Arrowsmith v. Commissioner, 344 U.S. 6 kararına göre sonraki bir ödeme genellikle tersine çevirdiği gelirin niteliğini alır ve Publication 525, sermaye kazancı olarak beyan edilen gelirin geri ödemesinin sermaye zararı olarak düşüldüğünü söyler. Bu yüzden, carry sermaye kazancı olduğu ölçüde, olağan başlangıç noktası sermaye zararıdır. Sermaye zararı sermaye kazançlarından ve yılda diğer gelirin yalnızca $3.000 tutarından (evli olup ayrı beyanname verenlerde bunun yarısı) düşülür; kalanı sonraki yıllara devreder (26 USC 1211(b); 26 USC 1212(b)).

Section 1341'in de uygulanıp uygulanmadığı açık bir sorudur. Section 1341, beyan ettiğiniz gelir üzerinde kısıtsız bir hakkınız olmadığı ortaya çıktığı için izin verilen bir indirim gerektirir. Carry iadesinin bu testi karşılayıp karşılamadığına ve sermaye zararı niteliğiyle nasıl birleştiğine yasa veya IRS düzenlemeleri doğrudan cevap vermez. Kimin ödediği de önemlidir:

Bir hedge fonun performans tahsisi (incentive allocation) genellikle bir high-water mark'a (fonun yeni tahsisten önce önceki zararları geri kazanması gereken en yüksek değer seviyesi) bağlıdır; bu yüzden sonraki zararlar geri ödeme gerektirmez, gelecekteki tahsisleri azaltır. Fonunuzun belgeleri geri ödeme öngörüyorsa, net olmayan noktalar dahil yukarıdaki carry soruları geçerlidir. Carry'nin alındığında nasıl vergilendirildiği için carried interest ve üç yıl kuralı rehberine bakın. Hiç ödeme yapmadan kaybettiğiniz carry puanları için fon çalışanları için carry puanları rehberine bakın. Genel ortağın kendi beyannamesi hatalıysa verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltmek rehberine bakın.

Clawback'imiz vergiler düşülerek hesaplanıyor veya emanet hesabıyla güvenceye alınmış: ne değişir?

Sözleşme şartları yukarıdaki kuralları değil, tutarı ve zamanlamayı değiştirir. Yaygın şartlar şöyle işler:

• Vergiler düşülerek. Bir üst sınır, her ortağın geri ödemesini alınan carry eksi bu carry üzerindeki varsayılan vergiyle sınırlar. Daha az geri ödersiniz; zararınız veya indiriminiz, gerçekten geri ödediğiniz daha küçük tutardır.
• Vergi dağıtımları sayılır. Bazı sözleşmeler, fonun carry vergisini karşılamanız için size ödediği nakdi alınan carry sayar. Bu, geri ödemeniz gereken tutarı artırabilir.
• Garanti. Kişisel garanti sizi ödeyen taraf yapar; bu da zararın size K-1 ile mi yoksa kendi ödemeniz olarak mı ulaşacağını etkiler (önceki bölüm).
• Emanet hesabı veya alıkonan tutar. Fonun son hesaplaşmasına kadar alıkonan carry, ancak serbest bırakıldığında alınmış sayılabilir. Bu, carry'yi beyan ettiğiniz yılı ve her türlü iadenin sayıldığı yılı değiştirir.

Fonun son dağıtım sırası (waterfall) düzeltmesi (fon kârından kimin ne alacağının son kez yeniden hesaplanması) ve son K-1'leri için fonun tasfiyesi rehberine bakın.

Geri ödenen ikramiyedeki eyalet vergisini, özellikle taşındıysam, geri alabilir miyim?

Çoğu zaman evet, ancak her ABD eyaleti kendi kuralını koyar. New York ve California, şartlara bağlı olarak claim of right kredisi verir. Diğer eyaletler federal indirimi izleyebilir, kredi verebilir veya hiçbirini vermeyebilir; eyaletin talimatlarını kontrol edin.

New York, Form IT-257'nin beyannamenizle birlikte verildiğini ve krediyi hesaplamak için önceki yılın asıl beyannamenize ihtiyacınız olduğunu söyler. Taşındıysanız başvuracağınız eyalet, ikramiyeyi vergilendiren eyalettir; bu, şu an yaşadığınız eyalet olmayabilir. Taşınma döneminde alınan ücreti hangi eyaletin vergilendirdiği için taşınmadan sonra ertelenmiş ücrette eyalet vergisi rehberine bakın.

Hangi kayıtlara ihtiyacım var?

Geri ödeme yılının beyannamesini vermeden önce bunları toplayın:

1. Sözleşme. Geri ödeme şartlarını ve geri ödemenin brüt mü net mi olduğunu gösteren işe giriş ikramiyesi, garanti, avans veya ortaklık sözleşmesi.
2. Geri ödeme belgesi. Tarihli havale teyidi veya işverenin makbuzu. Tarih, talep yılını belirler.
3. İlk W-2 veya K-1: ödeme aldığınız yıla ait.
4. İşverenin yazısı veya beyanı. Size ne iade ettiği, Form 941-X ile ne talep ettiği ve varsa W-2c.
5. Önceki yılın federal ve eyalet beyannameleri. Yöntem 2 ve New York kredisi bunlardan hesaplanır.

İndirim veya kredi, geri ödediğiniz yılın beyannamesinde talep edilir. Gelir vergisini geri almak için önceki yılın beyannamesini düzeltmeyin; Form 1040-X'e yalnızca Additional Medicare Tax yazılır (Publication 15).

Örnek

Bu rakamlar açıklama amaçlıdır, ABD doları cinsindendir ve iki yılda da en üst dilimde olan, başka hiçbir değişikliği olmayan tek bir kişiyi ve claim of right testini karşılayan bir geri ödemeyi varsayar.

Ertesi yıl geri ödenen $400.000 işe giriş ikramiyesi

1. Yıl'da yeni bir portföy yöneticisi $400.000 işe giriş ikramiyesi alır ve bunu ücret olarak beyan eder. 2. Yıl'da yönetici erken ayrılır ve brüt $400.000'ı geri öder.

• Yöntem 2 (kredi). 1. Yıl'ı ikramiye olmadan yeniden hesaplamak, 1. Yıl'ın vergisini yaklaşık $148.000 (%37) düşürür. Bu, 2. Yıl'ın vergi kredisidir.
• Yöntem 1 (indirim). $400.000, 2. Yıl'da kalemli indirimdir ve section 68 uyarınca bunun 2/37'si (yaklaşık $21.600) kadar azaltılır. Yöneticinin diğer kalemli indirimlerinin zaten standart indirimi aştığı varsayılırsa, kalan $378.400 %37 oranla yaklaşık $140.000 tasarruf sağlar.
• Sosyal Güvenlik ve Medicare. 1. Yıl'ın maaşı zaten ücret tavanının üstündeydi; bu yüzden ikramiyeden yalnızca Medicare vergisi kesildi. Eski işveren Form 941-X ve W-2c verir ve yaklaşık $5.800 (%1,45) iade eder. Yönetici, yaklaşık $3.600 Additional Medicare Tax (%0,9) için 1. Yıl'a ait Form 1040-X verir.

Kredi daha az vergi bıraktığı için Yöntem 2 uygulanır.

Aynı yıl içinde geri ödenen aynı ikramiye

Yöneticiye Mart'ta $400.000 ödenir ve yönetici bunu aynı yılın Ekim ayında geri öder. İşveren o yılın W-2'sindeki ücreti düşürür ve stopajı geri alır. İkramiye hiçbir zaman gelirde kalmadığı için talep edilecek bir indirim veya kredi yoktur.

$2.500 tutarında bir geri ödeme

Bir çalışan önceki yılın ikramiyesinden $2.500 geri öder. Tutar $3.000'ı aşmadığı için federal indirim veya kredi yoktur. Çalışan yine de bu tutar üzerindeki Sosyal Güvenlik ve Medicare vergisini işverenden isteyebilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Önceki yılın ikramiyesini veya bir clawback'i geri ödüyorsunuz ve iki yöntemin de hesaplanmasını istiyorsunuz. Fon çalışanları için vergi hizmetlerimiz indirim ile krediyi karşılaştırır ve iade taleplerini yürütür.
• Firmanızdan hak kazanılmamış ücret, carry veya telafi ödemesiyle ayrılıyorsunuz. Hak kazanılmamış ücret ve carry ile fondan ayrılmak rehberine bakın.
• İkramiye ile geri ödeme arasında eyalet değiştirdiniz. Taşınmadan sonra ertelenmiş ücrette eyalet vergisi rehberine bakın.
• Bir yılda iki işvereniniz ve büyük bir ikramiyeniz var. Büyük ikramiye yılında tahmini vergi rehberine bakın.
• Carry puanlarınız hiç ödeme yapmadan düştü. Fon çalışanları için carry puanları rehberine bakın.
• Carry'niz üç yıl kuralına göre vergilendiriliyor. Carried interest ve üç yıl kuralı rehberine bakın.
• Fon tasfiye ediliyor ve dağıtım sırası (waterfall) düzeltiliyor. Fonun tasfiyesi rehberine bakın.
• Genel ortağın verilmiş beyannamesinin değişmesi gerekiyor. Verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltmek rehberine bakın.