Fondan Ayrılırken Vergi: Ertelenmiş Ücret, Telafi ve Bahçe İzni

Ayrılırken ücretin her parçasına ne olur?

Neyi elinizde tutacağınızı her parçanın arkasındaki plan veya sözleşme belirler. Vergi buna göre şekillenir: hiç almadığınız ücret hiçbir zaman gelir olmaz; aldığınız ücret ise neredeyse her zaman eline geçtiği yılın olağan geliridir.

Hak kazanılmamış her şeyi kaybedip düz bir maaşa geçiyorsanız ayrılış basittir. Bir plan hak kazanmayı hızlandırıyor veya sürdürüyorsa, yeni firmanın telafi ödemesinin kendi hak kazanma veya geri alma (clawback) şartları varsa, bir ortak yatırım payı değerinin altında geri alınıyorsa, eyalet değiştiriyorsanız veya kendi fonunuzu kuruyorsanız profesyonel değerlendirme gerekir. Son iş gününüzden önce her planın, hak kazanma hesap özetlerinizin, ayrılık sözleşmenizin ve yeni firmanın teklif mektubunun kopyasını alın; tam liste aşağıdadır. Her planı yılın iki W-2'si ve tüm K-1'leriyle birlikte okumak fon çalışanları için vergi hizmetlerimizin bir parçasıdır.

İstifa edersem, kovulursam veya işten çıkarılırsam hak kazanılmamış ertelenmiş ikramiyeme ya da ertelenmiş ücretime ne olur?

Bunu plan belirler. Birçok plan, istifa ettiğinizde veya haklı nedenle kovulduğunuzda hak kazanılmamış dilimleri (ertelenmiş ikramiyenin tek tek hak kazanılan parçaları) iptal eder. Bazıları ise haklı neden olmadan işten çıkarıldığınızda veya planın şartlarına göre emekli olduğunuzda dilimlerin takvime göre hak kazanmaya devam etmesine ya da hemen hak kazanılmasına izin verir.

• Kaybedilen. Kaybettiğiniz bir dilim hiçbir zaman gelir olmamıştır. Bu dilimden Sosyal Güvenlik ve Medicare de kesilmemiştir, çünkü ertelenmiş ücret bu vergiler açısından ancak kaybedilme riski ortadan kalktığında sayılır (26 USC 3121(v)(2)(A)). Beyan edilecek veya geri istenecek bir şey yoktur.
• Hemen hak kazanılan (hızlandırma). Haklı neden olmadan işten çıkarılmanız bir dilimin hak kazanılmasını sağlıyorsa, Sosyal Güvenlik ve Medicare o tarihteki değerine uygulanır. Gelir vergisi ise plan ödediğinde, hemen veya ilk takvime göre doğar.
• Hak kazanmaya devam eden. Dilimler ayrıldıktan sonra da geçerli kalıyorsa, her biri ilk takvimini izler. Geriye kalan tek şart rakip bir firmada çalışmamanızsa, IRS dilimi genellikle zaten hak kazanılmış sayar (Reg. 1.83-3(c)(2); Reg. 31.3121(v)(2)-1(e)(3)). Bu yüzden Sosyal Güvenlik ve Medicare, sonraki hak kazanma tarihinde değil, ayrılış tarihinizde doğabilir. Planınızın ve bordronun bunu nasıl ele aldığını kontrol edin.

Hak kazanma anında kesilen Sosyal Güvenlik ve Medicare'i geri alabilir miyim?

Genellikle hayır. Bir dilim Sosyal Güvenlik ve Medicare için bir kez sayıldığında, ne dilim ne de sonraki getirileri yeniden sayılır (26 USC 3121(v)(2)(B)). Yönetmelik, işverenin tutarı saydığı anda fazla tahmin ettiği durumda iade talep etmesine izin verir (Reg. 31.3121(v)(2)-1(f)(2)(iii)). Hak kazanılmış bir dilimin sonradan değer kaybetmesi veya hiç ödenmemesi halinde vergi iadesi öngören bir kural yoktur; bu yüzden o durumda iade olası değildir. Firmada kaldığınız sürece ertelenmiş ücretin nasıl vergilendirildiği fon yöneticisinde ertelenmiş ikramiye rehberinde anlatılır.

Ayrıldıktan sonra hak kazanılmış ertelenmiş ücretimi erken alabilir miyim?

Genellikle hayır. Section 409A (ABD'de ertelenmiş ücretin zamanlama kuralları) kapsamındaki bir plan hiçbir ödemeyi öne çekemez; sonradan yapılan bir değişiklik de 12 ay boyunca yürürlüğe giremez ve her ödemeyi en az 5 yıl ileri atmak zorundadır (Reg. 1.409A-3(j)(1); Reg. 1.409A-2(b)(1)). Plan öyle diyorsa ayrılışın kendisi bir ödeme tarihi olabilir (Reg. 1.409A-3(a)). Ayrıntılar fon yöneticisinde ertelenmiş ikramiye rehberindedir.

Hak kazanılmamış carry'yi kaybediyorum: indirebileceğim bir şey var mı?

Puanlar için ödeme yaptıysanız olabilir. Section 83(b) seçimi yaptıysanız zarar, ödediğiniz tutar eksi geri aldığınız tutardır; pay bir sermaye varlığıysa bu bir sermaye zararıdır (Reg. 1.83-2(a)). Seçim yoksa yönetmelik aynı farkı olağan kazanç veya zarar sayar (Reg. 1.83-1(b)(2)). Firma sizi seçim olmadan tahsis tarihinden itibaren ortak saydıysa (Rev. Proc. 2001-43), vergilendirildiğiniz ama hiç almadığınız gelirin hakkın kaybında nasıl geri kazanılacağını söyleyen bir kural yoktur; son K-1'inizi inceletin. Bkz. fon çalışanları için carry puanı. Ayrıldıktan sonra elinizde kalan carried interest'in hâlâ uzun vadeli sayılıp sayılmadığı carried interest ve üç yıl kuralı rehberinde anlatılır.

Firma ortak yatırım payımı geri satın alıyor: nasıl vergilendirilir?

Genellikle sermaye satışı olarak. Ortak yatırım veya çalışan fonu payı normalde bir ortaklıktaki paydır. Satışı sermaye kazancı veya zararı doğurur; ancak ortaklığın kazandığı ama henüz tahsil etmediği gelire ve satış için tuttuğu mülke (gerçekleşmemiş alacakları ve stok kalemleri) bağlı kısım olağan gelirdir (Publication 541, "Disposition of Partner's Interest").

Fon payınızın tamamını kendisi geri alırsa, yalnızca aldığınız para düzeltilmiş maliyet esasınızı aştığı ölçüde kazancınız olur. Ödemenin bir kısmı nakit yerine menkul kıymetle yapılıyorsa, kazanç testinin özel kuralları vardır (26 USC 731(c)); bunu inceletin. Zarar ise yalnızca ödemenin tamamı para, gerçekleşmemiş alacaklar ve stok kalemlerinden oluşuyorsa ve maliyet esasınız daha yüksekse doğar (Publication 541). Fon ödemenin bir kısmını bağımsız denetimine kadar alıkoyarsa, payınız son ödemeye kadar tamamen tasfiye edilmiş olmaz: aldığınız nakit maliyet esasınızı aştığı anda kazanç sayılır, zarar ise son ödemeyi bekler (Reg. 1.731-1(a); Reg. 1.761-1(d)). Ayrılışa kadarki gelir payınızı gösteren son bir K-1 bekleyin.

Maliyetine veya değerinin altında yapılan “kötü ayrılan” (bad leaver) geri alımı daha yakından incelenmelidir. Pay size işinizle bağlantılı olarak verildiyse ve hâlâ hak kazanılmamışsa, sonuç Section 83(b) seçimine bağlıdır. Seçim varsa, özünde hakkın kaybı olan bir satış hakkın kaybı sayılır; zarar ödediğiniz tutar eksi geri aldığınız tutarla sınırlıdır (Reg. 1.83-2(a)). Seçim yoksa geri alım genellikle hakkın kaybı sayılır ve ödediğiniz ile geri aldığınız arasındaki fark olağan kazanç veya zarardır (Reg. 1.83-1(b)(2)). Hak kazanılmış bir payı kendi paranızla satın aldıysanız ve size maliyet esasınızdan az ödeniyorsa, sermaye zararınız olabilir; bu zararı ne zaman talep edebileceğinizi yukarıdaki geri alım kuralları belirler.

Yeni firmamdan gelen telafi ödemesi (buyout) nasıl vergilendirilir?

Nakit telafi ödemesi veya işe giriş ikramiyesi, ödendiği yıl yeni firmadan alınan ücrettir; gelir vergisi stopajı ile Sosyal Güvenlik ve Medicare'e tabidir. IRS, iş ilişkisi kurmak için ödenen bir ikramiyenin, sözleşme gelecekteki çalışmaya bağlı olmadığını söylese bile ücret olduğuna karar vermiştir (Rev. Rul. 2004-109). Bir fonu izleyen ertelenmiş ücretin yerini alsa bile sermaye kazancı değildir.

Yeni ertelenmiş ödüller şeklinde verilen telafi ödemesi yeni planın kendi kurallarını izler: genellikle her ödül hak kazanıldığında Sosyal Güvenlik ve Medicare, ödendiğinde gelir vergisi. Zamanla hak kazanılan kısıtlı hisse veya fon payı şeklinde verilen telafi ödemesi ise, aldıktan sonra 30 gün süresi içinde Section 83(b) seçimi yapmadıysanız, genellikle hak kazanıldığı andaki değeri üzerinden gelirdir (26 USC 83(a) ve (b)(2)).

Geri alma (clawback) şartı vergiyi ertelemez. Teklif mektubu belirli bir süre içinde ayrılırsanız telafi ödemesini geri ödemenizi gerektiriyorsa bile, tutarın tamamını ödendiği yıl beyan edersiniz. Sonraki bir geri ödeme vergisi ödenmiş ikramiyenin geri ödenmesi rehberinde ele alınır.

Bahçe izni ücreti ücret olarak vergilendirilir mi?

Evet. Bahçe izni (garden leave; ayrılan çalışanın ücret alıp çalışmadığı bildirim süresi) boyunca hâlâ çalışansınız, yalnızca çalışmamanız istenmiştir. Bu ücret, eski firmanın W-2'nizdeki olağan ücrettir; gelir vergisi stopajı ile Sosyal Güvenlik ve Medicare'e tabidir (Publication 15; Publication 525). O firmanın o yılki Sosyal Güvenlik ücret tavanına da sayılır.

Ertelenmiş ücret “hizmetten ayrılma” (separation from service) tarihinizde ödenecekse, planın tarihi son bordro gününüz olmayabilir. Section 409A kapsamında bu, yalnızca hâlâ ücret alıp almadığınıza değil, hâlâ hizmet verip vermediğinize bağlıdır (Reg. 1.409A-1(h)(1)(ii)). Plana hangi tarihi kullandığını sorun; bu, bir ödemeyi başka bir yıla kaydırabilir.

Rekabet yasağı ödemesi ücret mi, sermaye kazancı mı?

Rekabet yasağı ödemesi sermaye kazancı değil, olağan gelirdir ve genellikle ücret olarak bildirilir. IRS'nin üç tutumu bu yönü gösterir:

• IRS, yan haklar (fringe benefit) kuralları açısından rekabet yasağı sözleşmesi uyarınca hizmetten kaçınmayı hizmet vermek sayar (Publication 525).
• İş sözleşmesinin feshi için çalışana yapılan ödeme olağan gelirdir; Sosyal Güvenlik, Medicare, işsizlik vergisi ve gelir vergisi stopajı açısından ücrettir (Rev. Rul. 2004-110).
• Bir ödeme ancak çalışan, iş ilişkisine bağlı olmayan açık, ayrı ve yeterli bir karşılık veriyorsa ücret sayılmaz (Rev. Rul. 2004-109).

Eski bir çalışana yapılan rekabet yasağı ödemesinin Sosyal Güvenlik ve Medicare açısından ücret olup olmadığını doğrudan ele alan bir IRS kararı yoktur. Bu ödemeyi W-2 yerine Form 1099 ile veya birden fazla yıla yayılmış olarak alıyorsanız, beyanname vermeden önce inceletin.

Kıdem tazminatı nasıl ve hangi yıl vergilendirilir?

ABD'de kıdem tazminatı gelirdir; Sosyal Güvenlik, Medicare, gelir vergisi stopajı ve federal işsizlik vergisi açısından ücrettir (Publication 15; Publication 525). Aldığınız yıl vergilendirilir. Taksitler her biri ödendikçe vergilendirilir; bu nedenle gelecek yıla yayılan kıdem tazminatının bir kısmı gelecek yılın beyannamesine düşer.

Bordro kıdem tazminatını ek ücret ödemesi (supplemental wages) sayar. Bu yıl veya geçen yıl normal ücretinizden gelir vergisi stopajı kestiyse sabit %22 oranında stopaj kesebilir. Ortak kontrol altındaki işletmeler birlikte sayılarak, yıl içinde size ödediği ek ücretin $1.000.000 tutarını aşan kısmından %37 oranında stopaj kesmek zorundadır (Publication 15). Bunlar stopaj oranlarıdır, sizin vergi oranınız değildir.

Kıdem tazminatı takvimi çoğu zaman Section 409A kapsamında ertelenmiş ücrettir ve o durumda genellikle kararlaştırıldıktan sonra öne çekilemez. İki istisna onu bu kapsamın dışında tutabilir: ya tamamı, hak kazandığınız yılı izleyen üçüncü ayın 15. gününe kadar ödenir; ya da yalnızca işten çıkarıldığınız için ödenir, önceki yılki ücretiniz ile emeklilik planı ücret limitinden küçük olanın iki katını aşmaz ve ayrıldığınız yılı izleyen ikinci yılın sonuna kadar ödenir (Reg. 1.409A-1(b)(4) ve (b)(9)(iii)). Bir istisnanın uygulanıp uygulanmadığı sözleşmenin şartlarına bağlıdır.

Aynı yıl iki işveren: fazla kesilen Sosyal Güvenlik vergisini nasıl geri alırım?

Fazla kesilen Sosyal Güvenlik vergisini Form 1040'ınızın Schedule 3'ünde vergi kredisi olarak talep edersiniz. Her işveren $184.500 tutarına kadar olan ücrette %6,2 oranında Sosyal Güvenlik vergisi keser ve diğer işverenin kestiğini hesaba katamaz; bu yüzden iki işveren birlikte yıllık azami tutardan fazlasını kesebilir (Topic 608; Publication 505).

• Tek bir işverenden fazla kesinti. Bunu o işveren düzeltmelidir. Düzeltmezse W-2'lerinizi ekleyerek Form 843 ile iade talep edin (Topic 608).
• Müşterek beyan eden evliler. Siz ve eşiniz olası fazlayı ayrı ayrı hesaplarsınız.
• 401(k) katkıları. $24.500 tutarındaki yıllık limit işveren başına değil, sizin içindir ve toplamı sizin izlemeniz gerekir. İki plan birlikte limitten fazla kestiyse, fazlayı ertesi yılın 15 Nisan'ına kadar size geri ödemesi için planlardan birine onun son tarihine kadar bildirin; planda kalan fazla iki kez vergilendirilir (Publication 525).
• Medicare. Normal Medicare vergisinin ücret tavanı yoktur; bu yüzden geri alınacak fazla da yoktur. Kesilen Ek Medicare Vergisi beyannamenizle birlikte Form 8959'da kapatılır (Topic 560).

Stopaj açığını kim kapatır?

Siz. Her işveren %0,9 oranındaki Ek Medicare Vergisini yalnızca size ödediği ücretin kendi eşiğini aşan kısmından keser; bu yüzden iki işverenin her biri eksik stopaj kesebilir (Topic 560). Ayrıca son ikramiyede veya işe giriş ikramiyesinde uygulanan sabit %22 oranı gerçek vergi oranınızın altında kalabilir (Publication 15). Her iki açığın nasıl kapatılacağı büyük ikramiye yılında tahmini vergi rehberindedir.

Kendi fonumu kurmak için ayrılıyorum: başka ne değişir?

Ücretiniz artık stopajlı W-2 ücreti olmaz. Yönetim şirketinizden ve genel ortaktan (GP) gelen gelir genellikle hiç stopaj kesilmeden K-1'lerle gelir; bu yüzden tahmini vergi ödemeleri genellikle ilk yıldan başlar (Publication 505). Bu gelirin serbest çalışma vergisine tabi olup olmadığı fon yöneticileri için sınırlı ortak serbest çalışma vergisi rehberinde anlatılır. Fonun, genel ortağın ve yönetim şirketinin her birinin ne beyan ettiği yeni bir hedge fonun ilk vergi yılı rehberindedir.

Son iş günümden önce neleri toplamalıyım?

Sistem erişiminiz sona erdikten sonra kopya almak çok daha zordur. Şunları toplayın:

1. Her ertelenmiş ücret planı belgesi, ödül mektubu ve erteleme seçimi.
2. Her dilim için hak kazanma tarihini ve o andaki değeri gösteren hak kazanma ve hesap özetleri.
3. Yılbaşından bu yana ücret, Sosyal Güvenlik, Medicare ve stopajı gösteren son maaş bordronuz.
4. Carried interest hesap özetleri, carried interest veya ortaklık sözleşmesi ve verildiğine dair kanıtla birlikte varsa 83(b) seçimi.
5. Ortak yatırım ve çalışan fonu hesap özetleri, geri satın alma şartları ve K-1'ler için bir irtibat kişisi.
6. Bahçe izni, rekabet yasağı ve kıdem tazminatı şartlarını içeren ayrılık sözleşmeniz.
7. Telafi ödemesi, hak kazanma ve geri alma şartlarını içeren yeni firmanın teklif mektubu.
8. Eyalet de değiştiriyorsanız, her gün nerede çalıştığınızın kaydı.
9. Eski firmanın bordrosunda ve her fonun K-1 irtibat kişisinde güncel bir posta adresiniz olsun; çünkü sonraki ertelenmiş ücret veya kıdem tazminatı için W-2'ler ve K-1'ler siz ayrıldıktan sonra da gelmeye devam eder.

Son K-1'ler çoğu zaman geç gelir. Biri beyanname son tarihine kadar gelmezse, süre uzatımı geç beyan cezasını önler: 60 gün süresinden fazla geciken bir beyannameye en az $535 veya daha azsa ödenecek vergi kadar ceza uygulanır. Form 4868 beyan tarihini 15 Ekim tarihine uzatır, ancak ödeme süresini uzatmaz (Topic 304).

Örnek

Yalnızca açıklama amaçlı, ABD doları cinsinden. Her kişi bekârdır.

İki işveren ve bir telafi ödemesi

Bir portföy yöneticisi, Fon A'da $250.000 ücret aldıktan sonra Haziran'da ayrılır. Fon B yılın geri kalanında $600.000 ücret öder; bunun $500.000'ı nakit telafi ödemesidir.

• Sosyal Güvenlik. Her fon $184.500'ın %6,2'sini, yani $11.439 keser. Toplam kesinti: $22.878. Beyanname $11.439'u vergi kredisi olarak geri verir.
• Ek Medicare. Fon A $50.000'ın %0,9'unu, yani $450 keser. Fon B $400.000'ın %0,9'unu, yani $3.600 keser. $850.000 üzerindeki vergi $650.000'ın %0,9'u, yani $5.850'dir; bu yüzden beyannameyle $1.800 daha ödenir.
• Gelir vergisi. Fon B daha önce normal bir maaştan stopaj kestiyse, $500.000'lık telafi ödemesinden sabit %22, yani $110.000 stopaj kesebilir; bu, ödemenin gerçek vergisinin çok altında kalabilir. Fon B telafi ödemesini herhangi bir normal maaştan önce öderse, ödemeyi normal ücrete ekler ve stopajı toplam üzerinden keser.

Kaybedilen ve hızlandırılan dilimler

$300.000'lık ertelenmiş ikramiye üç $100.000'lık dilimde hak kazanılır. İlk dilim geçen yıl hak kazanıldı ve Sosyal Güvenlik ile Medicare o zaman kesildi.

• İstifa ederse. İkinci ve üçüncü dilimler kaybedilir: gelir yok, Sosyal Güvenlik veya Medicare yok ve birinci dilimde kesilenin iadesi de yok.
• Haklı neden olmadan işten çıkarılırsa ve plan hızlandırırsa. İkinci ve üçüncü dilimler ayrılış tarihinde hak kazanılır; bu yüzden Sosyal Güvenlik (ücret tavanına kadar) ve Medicare o tarihte $200.000'a uygulanır. Plan bu dilimleri gelecek yıl öderse, gelecek yılın geliri olurlar.

İki yıla yayılan kıdem tazminatı

Bir başkan yardımcısı Ekim'de $120.000 kıdem tazminatıyla işten çıkarılır; $40.000 Aralık'ta, $80.000 gelecek yıl ödenir. $40.000 bu yılın, $80.000 gelecek yılın ücretidir; her biri Sosyal Güvenlik, Medicare ve stopaja tabidir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Ödemeler gelmeden önce eyalet değiştirdiniz. Eski eyaletiniz ertelenmiş ücreti, kıdem tazminatını ve rekabet yasağı ödemesini hâlâ vergilendirebilir: bkz. taşındıktan sonra ertelenmiş ücrette eyalet vergisi ve Florida veya Texas'a taşınan fon yöneticisi.
• İşe giriş ikramiyesini veya telafi ödemesini geri ödemeniz gerekiyor. Bkz. vergisi ödenmiş ikramiyenin geri ödenmesi.
• Yönetim şirketinin veya genel ortağın ortağıydınız. Bkz. fon yöneticisinde ortak olmak ve bir ortağın payını satın almak.
• Yalnızca fondan değil, ABD'den de ayrılıyorsunuz. Bkz. ABD'den ayrılmak.
• Ertelenmiş ücret veya ödüllerle Kanada'ya taşınıyorsunuz. Bkz. taşındıktan sonra hisse ödülleri ve ücret.
• Beyannamenizde iki firmadan W-2'ler ile carried interest ve ortak yatırım K-1'leri olacak. Bkz. çok sayıda fon yatırımı için CPA seçmek.
• Aynı yıl telafi ödemesi, hızlandırılmış hak kazanma veya değerin altında geri alım. Tutarlar iki W-2 ve birkaç K-1 arasında birbirini etkiler; bkz. fon çalışanları için vergi hizmetlerimiz.