השבת בונוס חתימה או השבת דמי הצלחה: איך עובד המס בארצות הברית

משיבים בונוס חתימה ברוטו או נטו, ולמה זה משנה?

הסכם ההשבה שלכם קובע. הוא עשוי לדרוש את כל הבונוס ברוטו, אף שקיבלתם אותו אחרי ניכוי מס הכנסה, ביטוח לאומי (Social Security) ומדיקר (Medicare). המס שנוכה לא חוזר יחד עם ההשבה. מקבלים אותו בחזרה בנפרד, והדרך תלויה בשאלה אם משיבים באותה שנה קלנדרית שבה קיבלתם את הבונוס או בשנה מאוחרת יותר. אם ההסכם דורש את הסכום נטו, משיבים פחות, וכל ניכוי או זיכוי מחושב רק על מה שהשבתם בפועל.

מקורות: פרסום 15, “Wage Repayments”; פרסום 525, “Repayments”.

ההבדל בין ברוטו לנטו משנה את תזרים המזומנים: השבה ברוטו פירושה לשלם יותר עכשיו ולחכות שהמס שנוכה יחזור דרך תביעות נפרדות. עורכי הדין קוראים את ההסכם; המס נגזר ממה שכתוב בו וממועד התשלום.

המקרה שלכם דורש בדיקה מעמיקה יותר אם אתם משיבים בשנה מאוחרת יותר, הסכום גדול, המשרד החדש משלם בשבילכם למשרד הקודם, עברתם מדינה, או שמשיבים דמי הצלחה (carry) ולא שכר. אספו את ההסכם, אישור תשלום, את טופס ⁦W-2⁩ או ⁦K-1⁩ המקורי, את מכתב המעסיק ואת הדוח של השנה הקודמת. ההשוואה בין ניכוי לזיכוי ותביעות ההחזר הן חלק מ-עבודת מס לעובדי קרנות.

השבתי את הבונוס באותה שנה: מה טופס ⁦W-2⁩ שלי צריך להראות?

טופס ⁦W-2⁩ שלכם לאותה שנה צריך להראות שכר שהוקטן בסכום ההשבה. מעסיק בארה״ב רשאי לקזז השבה מהשכר של השנה השוטפת רק כשהסכום שהושב שולם באותה שנה (פרסום 15). פרסום 15 מנסח את הכלל הזה לשכר ששולם בטעות, ולכן ודאו איך המעסיק שלכם ידווח על בונוס שהושב. השנה הקלנדרית קובעת את הדרך: בונוס ששולם בדצמבר והושב בינואר הוא השבה בשנה מאוחרת יותר.

אם הבונוס שולם ברבעון מוקדם יותר של אותה שנה, המעסיק מדווח על התיקון בטופס ⁦941-X⁩ ומקבל בחזרה את ניכוי מס ההכנסה במקור ואת מסי הביטוח הלאומי והמדיקר על השכר שהושב (הוראות טופס ⁦941-X⁩).

שאלו את המעסיק, לפני סוף השנה, איך ידווח על השבת הבונוס. אם טופס ⁦W-2⁩ עדיין מראה את הבונוס המלא, בקשו טופס מתוקן.

השבתי בונוס משנה קודמת: ניכוי או זיכוי claim of right?

אם משיבים יותר מ-⁠⁦$3,000⁩ משכר שדיווחתם עליו בשנה קודמת, בוחרים בשיטה שמשאירה פחות מס: לנכות את ההשבה, או לקבל זיכוי השווה למס שההכנסה הוסיפה בשנה הקודמת (⁦26 USC 1341(a)⁩; פרסום 525).

מקורות: פרסום 525; הוראות Schedule A; הוראות טופס 1040. בדקו את מספרי השורות בטופס של השנה הנוכחית.

שלושה תנאים קובעים אם השבת הבונוס מזכה בניכוי או בזיכוי claim of right:

1. Claim of right. כשדיווחתם על הבונוס, היה צריך להיראות שיש לכם זכות בלתי מוגבלת אליו. בונוס שהייתם צריכים להשיב רק אם תעזבו מוקדם מעלה את השאלה אם הזכות הייתה בלתי מוגבלת. התשובה תלויה בתנאי ההסכם, ולכן כדאי לבדוק אותו. אם ההשבה לא עומדת בתנאי, בדרך כלל אין ניכוי פדרלי בשום סכום, כי ההשבה היא אז ניכוי מפורט מסוג שונות, שאסור לנכות (⁦26 USC 67(b)(9)⁩ ו-⁠(h)). עדיין אפשר לקבל בחזרה ביטוח לאומי ומדיקר.
2. מעל הסף. ההשבה חייבת לעלות על ⁦$3,000⁩. פרסום 525 קובע שסופרים את כל מה שהושב בדוח של אותה שנה, לא כל תשלום בנפרד. תשלומים שמשולמים בשתי שנים קלנדריות נבחנים שנה אחר שנה.
3. שנת ההשבה. יחיד שמדווח בשיטת מזומן תובע את הניכוי או הזיכוי בשנה שבה הכסף מושב בפועל (פרסום 525).

הניכוי לפי סעיף 1341 אינו ניכוי מפורט מסוג שונות (⁦26 USC 67(b)(9)⁩), ולכן האיסור שמתואר בחלק הבא לא חל עליו. גם תושב חוץ שמגיש טופס ⁦1040-NR⁩ יכול לתבוע אותו (הוראות טופס ⁦1040-NR⁩).

מה מכריע בין השיטות

שני מאפיינים יכולים להעדיף את הזיכוי. ראשית, שיטה 1 עוזרת רק אם בוחרים בניכויים מפורטים; אם שאר הניכויים המפורטים שלכם נמוכים מהניכוי הסטנדרטי, חלק מההשבה רק מחליף את הניכוי הסטנדרטי. שנית, הניכוי בשיטה 1 הוא ניכוי מפורט, וניכויים מפורטים מופחתים ב-⁠⁦2/37⁩ מהנמוך מבין הניכויים לבין ההכנסה החייבת, המחושבת לפני הניכויים האלה, מעל הנקודה שבה מתחילה מדרגת המס העליונה (⁦26 USC 68(a)⁩). סעיף 68 לא מונה חריג לניכוי claim of right. הזיכוי מחושב בלי הניכוי, לפי שיעורי המס של השנה הקודמת. ובכל זאת, חשבו את שתי השיטות: אם שיעור המס שלכם בשנת ההשבה גבוה יותר מבשנת הבונוס, שיטה 1 יכולה לנצח.

למה השבה של ⁦$3,000⁩ או פחות לא נותנת ניכוי פדרלי?

בארה״ב, השבה של ⁦$3,000⁩ או פחות משכר יכולה להיות רק ניכוי מפורט מסוג שונות, ואין ניכוי כזה לשום שנת מס שמתחילה אחרי 2017 (⁦26 USC 67(h)⁩). Public Law 119-21, סעיף 70110, ביטל את מועד הסיום הישן, ולכן האיסור קבוע כעת. פרסום 525 אומר במפורש שאי אפשר לנכות השבה בגודל כזה.

השבה קטנה עדיין יכולה להחזיר ביטוח לאומי ומדיקר (החלק הבא). חלק מהמדינות מתירות ניכוי כשהדוח הפדרלי לא מתיר. קליפורניה, למשל, עדיין מתירה ניכוי על השבה של ⁦$3,000⁩ או פחות, בכפוף לרצפה של ⁦2%⁩ מההכנסה ברוטו המותאמת (הוראות Schedule CA (540)). בדקו את הכללים של המדינה שלכם.

אפשר לקבל בחזרה את הביטוח הלאומי והמדיקר על בונוס שהושב?

לעתים קרובות כן, אם תקופת ההחזר עדיין פתוחה, ודרך המעסיק קודם. בשכר ששולם בשנה קודמת, המעסיק מדווח על תיקון בטופס ⁦941-X⁩ כדי לקבל בחזרה ביטוח לאומי (Social Security) ומדיקר (Medicare), ומגיש טופס ⁦W-2c⁩ כדי לתקן את השכר לביטוח לאומי ולמדיקר, אבל לא את תיבה 1 (פרסום 15).

מקורות: פרסום 15; פרסום 525.

מה כדאי לדעת לפני שפונים למעסיק:

• תקרת השכר מגבילה את הביטוח הלאומי. ביטוח לאומי (Social Security) חל רק עד תקרת השכר של אותה שנה. אם שאר השכר שלכם באותה שנה עבר אותה, על הבונוס שהושב לא שולם ביטוח לאומי, ורק המדיקר חוזר.
• המעסיק מבקש הצהרה מכם. כדי לתבוע החזר של מס עובד משנה קודמת, המעסיק מאשר שיש בידיו הצהרות בכתב מהעובדים שהם לא תבעו ולא יתבעו את ההחזר בעצמם (הוראות טופס ⁦941-X⁩).
• אם המעסיק לא מתקן. הגישו בעצמכם טופס 843 וצרפו הצהרה מהמעסיק שמראה מה הוא החזיר לכם ומה הוא תבע. אם אי אפשר להשיג הצהרה כזו, צרפו הצהרה שלכם עם אותן עובדות והסבירו למה, וגם עותק של טופס ⁦W-2⁩ (הוראות טופס 843). אי אפשר להשתמש בטופס 843 למס הכנסה או ל-⁠Additional Medicare Tax.
• המועדים נספרים משנת הבונוס. לביטוח לאומי ולמדיקר, טופס ⁦941-X⁩ של המעסיק או טופס 843 שלכם צריכים בדרך כלל להיות מוגשים בתוך 3 שנים מ-⁠15 באפריל של השנה שאחרי תשלום הבונוס, המועד שבו דוחות השכר של אותה שנה נחשבים כמוגשים (⁦26 USC 6513(c)⁩; הוראות טופס ⁦941-X⁩). טופס ⁦1040-X⁩ ל-⁠Additional Medicare Tax נספר מהדוח שלכם לשנת הבונוס: 3 שנים מהגשתו או 2 שנים מהתשלום, המאוחר מביניהם. אם משיבים כמה שנים אחר כך, ייתכן שהתקופות האלה כבר נסגרו; הניכוי או הזיכוי לא מושפעים מכך.

המשרד החדש שלי שילם בשבילי את ההשבה: האם זה חייב במס?

בדרך כלל כן. כשמישהו אחר משלם חוב שלכם בתמורה לעבודה שלכם, רואים אתכם כמי שקיבלו את הכסף (Old Colony Trust Co. v. Commissioner, ⁦279 U.S. 716⁩). צפו שהתשלום יופיע כשכר מהמשרד החדש, עם ניכוי במקור. אם התשלום של המשרד החדש נכלל בהכנסה שלכם, ההשבה למשרד הקודם כפופה אז לכללים שלמעלה, כאילו שילמתם אותה בעצמכם: תיקון טופס ⁦W-2⁩ באותה שנה, או שיטה 1 או 2 בשנה מאוחרת יותר.

ודאו עם שני המשרדים איך כל אחד ידווח על התשלום. לתשלומי פיצוי (make-whole) ולשאר ההיבטים של מעבר בין משרדים, ראו עזיבת קרן עם שכר ודמי הצלחה שטרם הבשילו. למקדמות מס בשנה עם שני מעסיקים, ראו מקדמות מס בשנה של בונוס גדול.

מקדמה על חשבון שכר של מנהל תיקים שקוזזה מול הפסדים: האם זו השבה?

בדרך כלל לא, אם המקדמה (draw, תשלום מראש על חשבון השכר העתידי) רק מקוזזת מול שכר מאוחר יותר: השכר המאוחר פשוט נמוך יותר, ולכן אין מה לנכות. זו השבה אם מחזירים במזומן מקדמה שמוסתה בשנה קודמת; אז חלים הכללים שלמעלה. קראו את הסכם המקדמה כדי לדעת איזה מהשניים יש לכם.

ה-⁠GP שלנו חייב להשיב דמי הצלחה: האם זה הפסד הון, ניכוי או זיכוי claim of right?

התשובה לא הוכרעה. שום הנחיה של IRS לא עוסקת ישירות בהשבת דמי הצלחה (clawback). נקודת המוצא היא האופי של ההכנסה שהשבתם. לפי Arrowsmith v. Commissioner, ⁦344 U.S. 6⁩, תשלום מאוחר מקבל בדרך כלל את האופי של ההכנסה שהוא מבטל, ו-פרסום 525 קובע שהשבה של הכנסה שדווחה כרווח הון מנוכה כהפסד הון. לכן הפסד הון הוא נקודת המוצא הרגילה, במידה שדמי ההצלחה היו רווח הון. הפסד הון מקזז רווחי הון, ובנוסף רק ⁦$3,000⁩ מהכנסה אחרת בשנה (מחצית מזה לנשואים המגישים דוחות נפרדים); היתרה מועברת לשנים הבאות (⁦26 USC 1211(b)⁩; ⁦26 USC 1212(b)⁩).

השאלה הפתוחה היא אם גם סעיף 1341 חל על השבת דמי הצלחה. סעיף 1341 דורש ניכוי שמותר כי התברר שלא הייתה לכם זכות בלתי מוגבלת להכנסה שדיווחתם עליה. אם השבת דמי הצלחה עומדת במבחן הזה, ואיך היא משתלבת עם אופי הפסד ההון, אין לכך תשובה ישירה בחוק או בהנחיות IRS. גם מי שמשלם משנה:

הקצאת התמריץ (incentive allocation) בקרן גידור נקבעת בדרך כלל מול רף שיא (high-water mark, הקרן חייבת להחזיר הפסדים קודמים לפני הקצאה חדשה), ולכן הפסדים מאוחרים מקטינים הקצאות עתידיות ולא מחייבים השבה. אם מסמכי הקרן שלכם דורשים השבה, השאלות על דמי הצלחה שלמעלה חלות, כולל מה שלא הוכרע. איך דמי הצלחה ממוסים כשמקבלים אותם, ראו דמי הצלחה וכלל שלוש השנים. לנקודות carry שמחלטים לפני ששילמו משהו, ראו נקודות carry לעובדי קרנות. אם הדוח של השותף הכללי עצמו היה שגוי, ראו תיקון דוח עסקי שהוגש.

מנגנון ההשבה שלנו נטו ממסים או מגובה בחשבון נאמנות: מה משתנה?

תנאי החוזה משנים את הסכום ואת העיתוי של השבת דמי ההצלחה, לא את הכללים שלמעלה. תנאים נפוצים עובדים כך:

• נטו ממסים. תקרה מגבילה את מה שכל שותף משיב לדמי ההצלחה שקיבל, פחות מס משוער עליהם. משיבים פחות, וההפסד או הניכוי שלכם הוא הסכום הקטן יותר שהשבתם בפועל.
• חלוקות לתשלום המס נספרות. יש הסכמים שסופרים מזומן שהקרן שילמה לכם לכיסוי המס על דמי הצלחה כדמי הצלחה שהתקבלו. זה יכול להגדיל את מה שאתם חייבים להשיב.
• ערבות. ערבות אישית הופכת אתכם למשלמים, וזה משפיע אם ההפסד מגיע אליכם דרך טופס ⁦K-1⁩ או כתשלום שלכם (החלק הקודם).
• חשבון נאמנות או סכום מעוכב. דמי הצלחה שמעוכבים עד ההתחשבנות הסופית של הקרן עשויים להיחשב כמתקבלים רק כשהם משתחררים. זה משנה את השנה שבה מדווחים עליהם ואת השנה שבה כל השבה נספרת.

להתאמה הסופית של מדרג חלוקת הרווחים (waterfall) של הקרן (הספירה האחרונה של מי מקבל מה מרווחי הקרן) ולטופסי ⁦K-1⁩ האחרונים שלה, ראו פירוק קרן.

אפשר לקבל בחזרה מס מדינתי על בונוס שהושב, במיוחד אם עברתי מדינה?

לעתים קרובות כן, אבל כל מדינה בארה״ב קובעת כלל משלה. גם ניו יורק וגם קליפורניה מתירות זיכוי claim of right, בתנאים. מדינות אחרות עשויות ללכת לפי הניכוי הפדרלי, להציע זיכוי או לא להציע אף אחד מהם; בדקו את ההוראות של המדינה.

מדינת ניו יורק קובעת שטופס ⁦IT-257⁩ מוגש עם הדוח, ושצריך את הדוח המקורי של השנה הקודמת כדי לחשב את הזיכוי. אם עברתם מדינה, המדינה שמיסתה את הבונוס היא זו שפונים אליה, וייתכן שזו לא המדינה שבה אתם גרים עכשיו. איזו מדינה מיסתה שכר שהתקבל סביב מעבר, ראו מס מדינתי על שכר נדחה אחרי מעבר.

אילו רשומות צריך לשמור על השבת בונוס?

אספו את אלה לפני שאתם מגישים את הדוח לשנת ההשבה:

1. ההסכם. הסכם בונוס החתימה, הערבות, המקדמה או השותפות, שמראה את תנאי ההשבה ואם ההשבה היא ברוטו או נטו.
2. הוכחת השבה. אישור העברה בנקאית או קבלה מהמעסיק, עם התאריך. התאריך קובע את השנה שבה תובעים את ההשבה.
3. טופס ⁦W-2⁩ או ⁦K-1⁩ המקורי לשנה שבה קיבלתם את התשלום.
4. המכתב או ההצהרה של המעסיק. מה הוא החזיר לכם, מה תבע בטופס ⁦941-X⁩, וכל טופס ⁦W-2c⁩.
5. הדוחות הפדרלי והמדינתי של השנה הקודמת. שיטה 2 והזיכוי של ניו יורק מחושבים מהם.

את הניכוי או הזיכוי על השבת הבונוס תובעים בדוח לשנה שבה משיבים. אל תגישו דוח מתוקן לשנה הקודמת כדי לקבל בחזרה את מס ההכנסה; רק Additional Medicare Tax נכנס לטופס ⁦1040-X⁩ (פרסום 15).

דוגמה

הסכומים להמחשה, בדולרים אמריקאיים, ומניחים אדם אחד במדרגת המס העליונה בשתי השנים בלי שינויים אחרים, והשבה שעומדת במבחן ה-⁠claim of right.

בונוס חתימה של ⁦$400,000⁩ שהושב בשנה שאחריו

בשנה 1, מנהל תיקים חדש מקבל בונוס חתימה של ⁦$400,000⁩ ומדווח עליו כשכר. בשנה 2, המנהל עוזב מוקדם ומשיב ⁦$400,000⁩ ברוטו.

• שיטה 2 (זיכוי). חישוב מחדש של שנה 1 בלי הבונוס מוריד את המס של שנה 1 בכ-⁠⁦$148,000⁩ (⁦37%⁩). זה הזיכוי בשנה 2.
• שיטה 1 (ניכוי). ה-⁠⁦$400,000⁩ הם ניכוי מפורט בשנה 2, שמופחת ב-⁠⁦2/37⁩ ממנו (כ-⁠⁦$21,600⁩) לפי סעיף 68. היתרה של ⁦$378,400⁩ בשיעור ⁦37%⁩ חוסכת כ-⁠⁦$140,000⁩, בהנחה ששאר הניכויים המפורטים של המנהל כבר עולים על הניכוי הסטנדרטי.
• ביטוח לאומי ומדיקר. המשכורת בשנה 1 כבר הייתה מעל תקרת השכר, ולכן על הבונוס שולם רק מדיקר. המעסיק הקודם מגיש טופס ⁦941-X⁩ וטופס ⁦W-2c⁩ ומחזיר כ-⁠⁦$5,800⁩ (⁦1.45%⁩). המנהל מגיש טופס ⁦1040-X⁩ לשנה 1 על כ-⁠⁦$3,600⁩ של Additional Medicare Tax (⁦0.9%⁩).

הזיכוי משאיר פחות מס, ולכן חלה שיטה 2.

אותו בונוס שהושב באותה שנה

המנהל מקבל ⁦$400,000⁩ במרץ ומשיב אותם באוקטובר של אותה שנה. המעסיק מקטין את השכר של אותה שנה בטופס ⁦W-2⁩ ומקבל בחזרה את הניכוי במקור. אין ניכוי או זיכוי לתבוע, כי הבונוס אף פעם לא נשאר בהכנסה.

השבה של ⁦$2,500⁩

עובד משיב ⁦$2,500⁩ מבונוס של שנה קודמת. הסכום אינו עולה על ⁦$3,000⁩, ולכן אין ניכוי או זיכוי פדרלי. העובד עדיין יכול לבקש מהמעסיק את הביטוח הלאומי והמדיקר על הסכום.

המצב שלכם שונה?

• אתם משיבים בונוס משנה קודמת או דמי הצלחה ורוצים חישוב של שתי השיטות. עבודת מס לעובדי קרנות משווה בין הניכוי לזיכוי ומטפלת בתביעות ההחזר.
• אתם עוזבים את המשרד עם שכר, דמי הצלחה או פיצוי (make-whole) שטרם הבשילו. ראו עזיבת קרן עם שכר ודמי הצלחה שטרם הבשילו.
• עברתם מדינה בין קבלת הבונוס להשבה. ראו מס מדינתי על שכר נדחה אחרי מעבר.
• יש לכם שני מעסיקים ובונוס גדול בשנה אחת. ראו מקדמות מס בשנה של בונוס גדול.
• נקודות ה-⁠carry שלכם פקעו לפני ששילמו משהו. ראו נקודות carry לעובדי קרנות.
• דמי ההצלחה שלכם ממוסים לפי כלל שלוש השנים. ראו דמי הצלחה וכלל שלוש השנים.
• הקרן בפירוק ומדרג חלוקת הרווחים (waterfall) עובר התאמה סופית. ראו פירוק קרן.
• הדוח שהשותף הכללי הגיש חייב להשתנות. ראו תיקון דוח עסקי שהוגש.