偿还签约奖金或附带权益回拨：美国税务怎么处理

签约奖金按税前还是税后金额偿还？为什么重要？

由您的偿还协议决定。协议可能要求偿还全部税前奖金金额，尽管您收到奖金时已被预扣所得税、社会保障税和 Medicare 税。预扣的税款不会随偿还一起回来。您要另行追回，而追回途径取决于您是在收到奖金的同一日历年偿还，还是在以后年度偿还。如果协议要求偿还税后金额，您偿还得较少，任何扣除或抵免都只按您实际偿还的金额计算。

来源：第 15 号出版物，“工资偿还”；第 525 号出版物，“偿还”。

按税前还是税后偿还，影响现金流：按税前金额偿还，意味着现在付出更多，再等预扣的税款通过单独申请退回来。协议由律师解读；税务处理取决于协议内容和您的付款时间。

如果您在以后年度偿还、金额较大、由新公司代您向原公司付款、您搬过州，或偿还的是附带权益而非薪酬，您的情况需要仔细分析。请收集协议、付款证明、原始 W-2 表或 K-1、雇主的信函以及以前年度的税表。计算扣除与抵免的比较以及办理退税申请，属于基金员工税务服务的范围。

我在同一年偿还了奖金：我的 W-2 表应显示什么？

您当年的 W-2 表应显示扣减偿还金额后的工资。只有偿还的金额是在同一年支付的，雇主才可以用当年工资抵减偿还（第 15 号出版物）。第 15 号出版物是针对错误支付的工资写这条规则的，所以请向雇主确认将如何申报偿还的奖金。决定途径的是日历年：12 月支付、次年 1 月偿还的奖金，属于以后年度的偿还。

如果奖金是在同一年较早的季度支付的，雇主在 941-X 表上申报调整，并追回所偿还工资的所得税预扣税以及社会保障税和 Medicare 税（941-X 表填报说明）。

请在年末之前询问雇主将如何申报这笔偿还。如果 W-2 表仍显示全额奖金，请索取更正后的版本。

我偿还了以前年度的奖金：选择扣除还是权利主张原则抵免？

如果您偿还的以前年度已申报工资超过 $3,000，您可以选择税额更少的方法：扣除这笔偿还，或取得与该收入在以前年度所增加税款相等的抵免（26 USC 1341(a)；第 525 号出版物）。

来源：第 525 号出版物；Schedule A 填报说明；1040 表填报说明。请核对当年表格上的行号。

是否符合条件，取决于以下三点：

1. 权利主张原则。您申报奖金时，必须看起来对奖金拥有不受限制的权利。如果奖金只在您提前离职时才须偿还，就会产生这项权利是否不受限制的问题。答案取决于协议条款，所以请让专业人士审阅。如果不符合条件，无论金额多少，一般都没有联邦扣除，因为这时偿还属于被禁止的杂项分项扣除（26 USC 67(b)(9) 和 (h)）。社会保障税和 Medicare 税仍可追回。
2. 超过门槛。偿还金额必须超过 $3,000。第 525 号出版物规定，按当年税表上的偿还总额计算，而不是每笔付款分别计算。分两个日历年支付的分期款项，按年度分别测试。
3. 偿还年度。采用收付实现制的个人，在实际还款的年度申报（第 525 号出版物）。

第 1341 条扣除不是杂项分项扣除（26 USC 67(b)(9)），所以下一节所述的禁止规定不适用于它。提交 1040-NR 表的非居民仍可采用这项扣除（1040-NR 表填报说明）。

在两种方法之间如何取舍

有两点可能让抵免更有利。第一，方法 1 只在您分项扣除时才有帮助；如果您的其他分项扣除低于标准扣除额，部分偿还金额只是替代了标准扣除额。第二，方法 1 的扣除属于分项扣除，而分项扣除要减去以下两者中较小者的 2/37：分项扣除额，或在扣除这些分项扣除前、超过最高税级起点的应税收入（26 USC 68(a)）。第 68 条没有为权利主张原则下的扣除列出例外。抵免在不计该扣除的情况下按以前年度的税率计算。尽管如此，两种方法都要计算：如果您在偿还年度的税率高于奖金年度，方法 1 可能更优。

为什么偿还 $3,000 或以下的金额没有联邦扣除？

偿还 $3,000 或以下的工资只能作为杂项分项扣除，而 2017 年之后开始的任何纳税年度都不允许杂项分项扣除（26 USC 67(h)）。公法 119-21 第 70110 条取消了原来的截止日期，所以这项禁止现已永久化。第 525 号出版物明确说明，这种金额的偿还不能扣除。

小额偿还仍可追回社会保障税和 Medicare 税（见下一节）。有些州在联邦税表不允许扣除的情况下允许扣除。例如，加州对 $3,000 或以下的偿还仍允许扣除，但受调整总收入 2% 的下限限制（Schedule CA (540) 填报说明）。请核对您所在州的规则。

偿还的奖金上缴过的社会保障税和 Medicare 税能拿回来吗？

如果退税期限仍未届满，通常可以，而且首先通过雇主办理。对于以前年度支付的工资，雇主在 941-X 表上申报调整以追回社会保障税和 Medicare 税，并提交 W-2c 表更正社会保障工资和 Medicare 工资，但不更正第 1 栏（第 15 号出版物）。

来源：第 15 号出版物；第 525 号出版物。

申请前须知：

• 工资基数限制社会保障税。社会保障税只对当年工资基数以内的部分征收。如果您当年的其他工资已超过工资基数，偿还的奖金就没有缴过社会保障税，只有 Medicare 税能退回。
• 雇主会要求您出具声明。要申请退还以前年度的员工税款，雇主须证明已取得员工的书面声明，说明员工本人没有、也不会自行申请该退税（941-X 表填报说明）。
• 如果雇主不肯调整。您自己提交 843 表，并附上雇主出具的声明，说明雇主向您退还了多少、申请了多少。如果拿不到雇主声明，请附上您自己写的、包含相同事实的声明并解释原因，另附 W-2 表复印件（843 表填报说明）。843 表不能用于所得税或额外 Medicare 税。
• 期限从奖金年度起算。对于社会保障税和 Medicare 税，雇主的 941-X 表或您的 843 表，一般须在奖金支付次年 4 月 15 日（该年度工资税申报表视为提交之日）之后 3 年 内提交（26 USC 6513(c)；941-X 表填报说明）。用于额外 Medicare 税的 1040-X 表，从您奖金年度的税表起算：提交该税表后 3 年 内，或缴税后 2 年 内，以较晚者为准。如果几年后才偿还，这些期限可能已经届满；扣除或抵免不受影响。

新公司替我支付了回拨款项：这要纳税吗？

通常要。别人为换取您的工作而替您偿还您欠下的债务，视同您收到了这笔钱（Old Colony Trust Co. v. Commissioner 案，279 U.S. 716）。这笔款项预计会作为新公司支付的工资出现，并有预扣税。如果新公司的付款计入您的收入，向原公司的偿还就按上述规则处理，如同您自己付款一样：同一年调整 W-2 表，或在以后年度采用方法 1 或方法 2。

请向两家公司确认各自将如何申报这笔付款。关于补偿金（make-whole）和跳槽的其他问题，请参见带着未归属薪酬和附带权益离开基金。有两个雇主的年度的预估税，请参见高额奖金年度的预估税。

投资组合经理的预支款被用亏损抵回：这算偿还吗？

如果预支款（对您未来薪酬的预付）只是用以后的薪酬抵减，通常不算：以后的薪酬只是更低，没有可扣除的金额。如果您为以前年度已纳税的预支款付回现金，就算偿还，适用上述规则。请阅读预支款协议，确认属于哪一种。

我们的 GP 必须退还附带权益：这算资本亏损、扣除还是权利主张原则抵免？

答案尚无定论。IRS 没有直接针对附带权益回拨的指引。出发点是您退还的收入的性质。根据 Arrowsmith v. Commissioner 案，344 U.S. 6，后来的付款一般具有其所冲回的收入的性质，而第 525 号出版物规定，偿还已作为资本收益申报的收入，按资本亏损扣除。所以在附带权益属于资本收益的范围内，资本亏损是通常的出发点。资本亏损可抵减资本收益，每年另外只能抵减其他收入 $3,000（已婚分别报税的为其一半）；其余向后结转到以后年度（26 USC 1211(b)；26 USC 1212(b)）。

第 1341 条是否也适用，是悬而未决的问题。第 1341 条要求有一项扣除，且该扣除之所以可以采用，是因为事后证明您对已申报的收入并不拥有不受限制的权利。附带权益退还是否满足这一测试，以及它如何与资本亏损性质结合，法律和 IRS 指引都没有直接答案。由谁付款也有影响：

对冲基金的业绩报酬分配通常以高水位线为基准（基金必须先赚回以前的亏损，才能有新的分配），所以以后的亏损会减少未来的分配，而不是要求偿还。如果您所在基金的文件要求偿还，就适用上述附带权益问题，包括尚无定论的部分。收到附带权益时如何纳税，请参见附带权益与三年规则。附带权益点数在支付任何款项前被没收的，请参见基金员工的附带权益点数。如果普通合伙人自己的税表有误，请参见更正已提交的企业税表。

我们的附带权益回拨按税后计算或有托管担保：有什么变化？

合同条款改变的是金额和时间，而不是上述规则。常见条款的效果如下：

• 按税后计算。上限规定每位合伙人的偿还额，不超过所收到的附带权益减去其假设税款。您偿还得较少，您的亏损或扣除就是您实际偿还的较小金额。
• 计入税款分配。有些协议把基金为支付附带权益税款而付给您的现金，算作已收到的附带权益。这可能提高您需要退还的金额。
• 担保。个人担保使您成为付款人，这会影响亏损是通过 K-1 传给您，还是作为您自己的付款（见上一节）。
• 托管或保留款。在基金最终结算前保留的附带权益，可能在释放时才算作已收到。这会改变您申报附带权益的年度，以及任何退还计入的年度。

关于基金最后的分配瀑布调整（对基金利润分配的最后一次重新计算）和最后的 K-1，请参见基金清算结束。

偿还的奖金缴过的州税能拿回来吗？特别是我已经搬家了？

通常可以，但各州规则不同。纽约州和加州都允许权利主张抵免，但有条件。其他州可能跟随联邦扣除、提供抵免，或两者都不提供；请查看该州的填报说明。

纽约州规定 IT-257 表随您的税表提交，计算抵免需要您以前年度的原始税表。如果您搬过家，应向当初对奖金征税的州申请，这个州可能不是您现在居住的州。搬家前后收到的薪酬由哪个州征税，请参见搬家后递延薪酬的州税。

偿还奖金需要哪些记录？

在提交偿还年度的税表之前，请收集以下资料：

1. 协议。签约奖金协议、保底协议、预支款协议或合伙协议，显示偿还条款以及按税前还是税后金额偿还。
2. 偿还证明。电汇确认书或雇主的收据，注明日期。日期决定您申报的年度。
3. 您收到款项年度的原始 W-2 表或 K-1。
4. 雇主的信函或声明。雇主向您退还了多少、在 941-X 表上申请了多少，以及任何 W-2c 表。
5. 以前年度的联邦和州税表。方法 2 和纽约州抵免都要据此计算。

扣除或抵免在您偿还年度的税表上申报。不要为追回所得税而更正以前年度的税表；只有额外 Medicare 税要用 1040-X 表申报（第 15 号出版物）。

示例

以下金额仅为示例，以美元计，并假设同一个人在两个年度都处于最高税级、没有其他变化，且偿还满足权利主张原则测试。

次年偿还 $400,000 的签约奖金

第 1 年，一位新入职的投资组合经理获得 $400,000 的签约奖金，并作为工资申报。第 2 年，这位经理提前离职，按税前金额偿还 $400,000。

• 方法 2（抵免）。在不计这笔奖金的情况下重新计算第 1 年，第 1 年的税款减少约 $148,000（37%）。这就是第 2 年的抵免。
• 方法 1（扣除）。这 $400,000 是第 2 年的分项扣除，根据第 68 条要减去其 2/37（约 $21,600）。剩余的 $378,400 按 37% 计算可节税约 $140,000，前提是这位经理的其他分项扣除已超过标准扣除额。
• 社会保障税和 Medicare 税。第 1 年的工资已超过工资基数，所以这笔奖金只缴了 Medicare 税。原雇主提交 941-X 表和 W-2c 表，退还约 $5,800（1.45%）。这位经理为第 1 年提交 1040-X 表，追回约 $3,600 的额外 Medicare 税（0.9%）。

抵免的税额更少，所以采用方法 2。

同一年内偿还的同一笔奖金

这位经理在 3 月收到 $400,000，并在同年 10 月偿还。雇主在 W-2 表上调低当年工资并追回预扣税。由于这笔奖金始终没有留在收入中，没有可申请的扣除或抵免。

$2,500 的偿还

一位员工偿还了以前年度奖金中的 $2,500。这一金额没有超过 $3,000，所以没有联邦扣除或抵免。这位员工仍可要求雇主退还这笔奖金对应的社会保障税和 Medicare 税。

您的情况有所不同？

• 您要偿还以前年度的奖金或回拨款项，希望两种方法都算一遍。基金员工税务服务会比较扣除和抵免，并办理退税申请。
• 您带着未归属薪酬、附带权益或补偿金离开公司。请参见带着未归属薪酬和附带权益离开基金。
• 您在收到奖金和偿还之间搬了州。请参见搬家后递延薪酬的州税。
• 您在一年内有两个雇主和一笔大额奖金。请参见高额奖金年度的预估税。
• 您的附带权益点数在支付任何款项前就失效了。请参见基金员工的附带权益点数。
• 您的附带权益按三年规则纳税。请参见附带权益与三年规则。
• 基金正在清算结束，分配瀑布正在调整。请参见基金清算结束。
• 普通合伙人已提交的税表需要更改。请参见更正已提交的企业税表。