Hoàn trả thưởng ký hợp đồng, carried interest: thuế tính thế nào

Hoàn trả tiền thưởng ký hợp đồng theo số gộp hay số ròng, và tại sao điều đó quan trọng?

Thỏa thuận hoàn trả của bạn quyết định. Thỏa thuận có thể yêu cầu trả toàn bộ số tiền thưởng gộp, dù bạn nhận tiền thưởng sau khi đã bị khấu trừ thuế thu nhập, thuế An sinh Xã hội và Medicare. Số thuế đã khấu trừ không quay về cùng với khoản hoàn trả. Bạn lấy lại số thuế đó riêng, và cách lấy lại tùy vào việc bạn hoàn trả trong cùng năm dương lịch đã nhận tiền thưởng hay vào một năm sau. Nếu thỏa thuận yêu cầu số ròng, bạn trả ít hơn, và khoản khấu trừ hay tín thuế (nếu có) chỉ tính trên số tiền bạn thực sự hoàn trả.

Nguồn: Publication 15, mục "Wage Repayments"; Publication 525, mục "Repayments".

Trả số gộp hay số ròng ảnh hưởng đến dòng tiền: trả số gộp nghĩa là bây giờ phải trả nhiều hơn và chờ số thuế đã khấu trừ quay về qua các yêu cầu hoàn thuế riêng. Luật sư đọc thỏa thuận; thuế đi theo nội dung thỏa thuận và thời điểm bạn trả.

Trường hợp của bạn cần xem xét kỹ hơn nếu bạn hoàn trả vào năm sau, số tiền lớn, công ty mới trả thay cho công ty cũ, bạn đã chuyển tiểu bang, hoặc khoản hoàn trả là carried interest chứ không phải tiền lương. Hãy thu thập thỏa thuận, bằng chứng thanh toán, Form W-2 hoặc K-1 gốc, thư của người sử dụng lao động và tờ khai năm trước. So sánh giữa khoản khấu trừ và tín thuế, cùng các yêu cầu hoàn thuế, là một phần của dịch vụ thuế cho nhân viên quỹ.

Tôi đã hoàn trả trong cùng năm: Form W-2 của tôi phải thể hiện gì?

Form W-2 của bạn cho năm đó phải thể hiện tiền lương đã được giảm theo khoản hoàn trả. Người sử dụng lao động chỉ được trừ khoản hoàn trả vào tiền lương năm hiện tại khi số tiền hoàn trả được trả trong chính năm đó (Publication 15). Publication 15 viết quy tắc này cho tiền lương trả nhầm, nên hãy xác nhận người sử dụng lao động sẽ báo cáo tiền thưởng được hoàn trả thế nào. Năm dương lịch quyết định cách xử lý: tiền thưởng trả vào tháng 12 và hoàn trả vào tháng 1 là khoản hoàn trả của năm sau.

Nếu tiền thưởng được trả trong một quý trước đó của cùng năm, người sử dụng lao động báo cáo điều chỉnh trên Form 941-X và lấy lại số thuế thu nhập đã khấu trừ cùng thuế An sinh Xã hội và Medicare trên phần tiền lương được hoàn trả (hướng dẫn Form 941-X).

Trước cuối năm, hãy hỏi người sử dụng lao động sẽ báo cáo khoản hoàn trả thế nào. Nếu Form W-2 vẫn ghi toàn bộ tiền thưởng, hãy yêu cầu một bản điều chỉnh.

Tôi đã hoàn trả tiền thưởng của năm trước: chọn khoản khấu trừ hay tín thuế claim of right?

Nếu bạn hoàn trả hơn $3.000 tiền lương đã khai trong một năm trước, bạn chọn cách làm cho số thuế thấp hơn: khấu trừ khoản hoàn trả, hoặc nhận tín thuế bằng số thuế mà khoản thu nhập đó đã làm tăng trong năm trước (26 USC 1341(a); Publication 525).

Nguồn: Publication 525; hướng dẫn Schedule A; hướng dẫn Form 1040. Hãy kiểm tra số dòng trên biểu mẫu của năm hiện tại.

Ba điều kiện quyết định bạn có đủ điều kiện hay không:

1. Claim of right. Khi bạn khai tiền thưởng, phải có vẻ như bạn có quyền không hạn chế đối với khoản đó. Tiền thưởng chỉ phải hoàn trả nếu bạn nghỉ việc sớm đặt ra câu hỏi quyền đó có thật sự không hạn chế hay không. Câu trả lời tùy vào điều khoản của thỏa thuận, nên hãy nhờ xem xét. Nếu không đủ điều kiện, nhìn chung không có khoản khấu trừ liên bang ở bất kỳ số tiền nào, vì khi đó khoản hoàn trả là khoản khấu trừ linh tinh theo từng khoản đã bị cấm (26 USC 67(b)(9) and (h)). Thuế An sinh Xã hội và Medicare vẫn có thể được lấy lại.
2. Vượt ngưỡng. Khoản hoàn trả phải vượt quá $3.000. Publication 525 hướng dẫn tính tổng số đã hoàn trả trên tờ khai của năm đó, không tính riêng từng lần trả. Các đợt trả góp trong hai năm dương lịch được xét theo từng năm.
3. Năm hoàn trả. Cá nhân dùng cơ sở tiền mặt khai khoản này trong năm thực sự trả lại tiền (Publication 525).

Khoản khấu trừ theo section 1341 không phải là khoản khấu trừ linh tinh theo từng khoản (26 USC 67(b)(9)), nên lệnh cấm ở phần tiếp theo không áp dụng. Người không cư trú nộp Form 1040-NR vẫn được dùng khoản khấu trừ này (hướng dẫn Form 1040-NR).

Điều gì quyết định nên chọn cách nào

Hai đặc điểm có thể làm tín thuế có lợi hơn. Thứ nhất, Cách 1 chỉ có ích nếu bạn khấu trừ theo từng khoản; nếu các khoản khấu trừ theo từng khoản khác thấp hơn mức khấu trừ tiêu chuẩn, một phần khoản hoàn trả chỉ thay thế mức khấu trừ tiêu chuẩn. Thứ hai, khoản khấu trừ của Cách 1 là khoản khấu trừ theo từng khoản, và các khoản này bị giảm 2/37 của số nhỏ hơn giữa tổng khoản khấu trừ và phần thu nhập chịu thuế (tính trước các khoản khấu trừ đó) vượt quá mức bắt đầu của bậc thuế cao nhất (26 USC 68(a)). Section 68 không có ngoại lệ cho khoản khấu trừ claim of right. Tín thuế được tính không có khoản khấu trừ, theo thuế suất của năm trước. Tuy vậy, hãy tính cả hai: nếu thuế suất của bạn trong năm hoàn trả cao hơn năm nhận tiền thưởng, Cách 1 có thể có lợi hơn.

Vì sao khoản hoàn trả từ $3.000 trở xuống không được khấu trừ liên bang?

Khoản hoàn trả tiền lương từ $3.000 trở xuống chỉ có thể là khoản khấu trừ linh tinh theo từng khoản, và loại khấu trừ này không được phép cho bất kỳ năm thuế nào bắt đầu sau năm 2017 (26 USC 67(h)). Public Law 119-21, section 70110, đã bỏ ngày hết hiệu lực cũ, nên lệnh cấm nay là vĩnh viễn. Publication 525 nói rõ rằng bạn không thể khấu trừ khoản hoàn trả ở mức đó.

Khoản hoàn trả nhỏ vẫn có thể lấy lại thuế An sinh Xã hội và Medicare (phần tiếp theo). Một số tiểu bang cho khấu trừ khi tờ khai liên bang không cho. Ví dụ, California vẫn cho khấu trừ khoản hoàn trả từ $3.000 trở xuống, với mức sàn 2% thu nhập tổng điều chỉnh (AGI) (hướng dẫn Schedule CA (540)). Hãy kiểm tra quy tắc của tiểu bang bạn.

Tôi có lấy lại được thuế An sinh Xã hội và Medicare trên tiền thưởng đã hoàn trả không?

Thường là được, nếu thời hạn hoàn thuế còn mở, và trước tiên qua người sử dụng lao động. Với tiền lương trả trong năm trước, người sử dụng lao động báo cáo điều chỉnh trên Form 941-X để lấy lại thuế An sinh Xã hội và Medicare, và nộp Form W-2c để sửa tiền lương chịu thuế An sinh Xã hội và Medicare, nhưng không sửa box 1 (Publication 15).

Nguồn: Publication 15; Publication 525.

Những điều cần biết trước khi yêu cầu:

• Mức trần lương giới hạn thuế An sinh Xã hội. Thuế An sinh Xã hội chỉ áp dụng đến mức trần lương chịu thuế An sinh Xã hội của năm đó. Nếu tiền lương khác của bạn trong năm đó đã vượt mức trần, tiền thưởng được hoàn trả không chịu thuế An sinh Xã hội, và chỉ thuế Medicare được trả lại.
• Người sử dụng lao động yêu cầu bản xác nhận của bạn. Để yêu cầu hoàn thuế nhân viên của năm trước, người sử dụng lao động xác nhận đã có văn bản của nhân viên cho biết nhân viên chưa và sẽ không tự yêu cầu hoàn khoản thuế đó (hướng dẫn Form 941-X).
• Nếu người sử dụng lao động không điều chỉnh. Hãy tự nộp Form 843 và đính kèm văn bản của người sử dụng lao động ghi số tiền đã hoàn lại cho bạn và số đã yêu cầu hoàn. Nếu không lấy được văn bản đó, hãy đính kèm văn bản của chính bạn ghi các thông tin tương tự và giải thích lý do, cùng bản sao Form W-2 (hướng dẫn Form 843). Form 843 không được dùng cho thuế thu nhập hay thuế Medicare bổ sung.
• Thời hạn tính từ năm nhận tiền thưởng. Với thuế An sinh Xã hội và Medicare, Form 941-X của người sử dụng lao động hoặc Form 843 của bạn nhìn chung phải nộp trong vòng 3 năm kể từ ngày 15 tháng 4 của năm sau năm trả tiền thưởng, là ngày các tờ khai bảng lương của năm đó được coi là đã nộp (26 USC 6513(c); hướng dẫn Form 941-X). Form 1040-X cho thuế Medicare bổ sung tính từ tờ khai của năm nhận tiền thưởng: 3 năm kể từ khi nộp tờ khai hoặc 2 năm kể từ khi nộp thuế, tùy mốc nào muộn hơn. Nếu bạn hoàn trả sau nhiều năm, các thời hạn này có thể đã hết; khoản khấu trừ hoặc tín thuế không bị ảnh hưởng.

Công ty mới đã trả khoản thu hồi thay tôi: khoản đó có chịu thuế không?

Thường là có. Khi người khác trả một khoản nợ của bạn để đổi lấy công việc của bạn, bạn được coi là đã nhận số tiền đó (Old Colony Trust Co. v. Commissioner, 279 U.S. 716). Khoản tiền này thường xuất hiện là tiền lương từ công ty mới, có khấu trừ thuế. Nếu khoản công ty mới trả được tính vào thu nhập của bạn, việc hoàn trả cho công ty cũ khi đó theo các quy tắc ở trên, như thể bạn tự trả: điều chỉnh Form W-2 nếu trong cùng năm, hoặc Cách 1 hay Cách 2 nếu vào năm sau.

Hãy xác nhận với cả hai công ty về cách mỗi bên sẽ báo cáo khoản tiền này. Về khoản bù đắp (make-whole) và các vấn đề khác khi chuyển công ty, xem Rời quỹ khi còn lương và carried interest chưa được hưởng. Về thuế nộp tạm tính trong năm có hai người sử dụng lao động, xem Thuế nộp tạm tính trong năm có tiền thưởng lớn.

Khoản tạm ứng của người quản lý danh mục đầu tư bị cấn trừ vào khoản lỗ: có phải là hoàn trả không?

Thường là không, nếu khoản tạm ứng (draw, tức khoản ứng trước tiền lương tương lai) chỉ được cấn trừ vào tiền lương sau này: tiền lương sau này chỉ đơn giản thấp hơn, nên không có gì để khấu trừ. Đó là hoàn trả nếu bạn trả lại tiền mặt cho khoản tạm ứng đã bị đánh thuế trong một năm trước; khi đó các quy tắc ở trên áp dụng. Hãy đọc thỏa thuận tạm ứng để biết bạn thuộc trường hợp nào.

GP của chúng tôi phải trả lại carried interest: đó là lỗ vốn, khoản khấu trừ hay tín thuế claim of right?

Câu trả lời chưa rõ ràng. Chưa có hướng dẫn nào của IRS trực tiếp đề cập việc thu hồi carried interest. Điểm xuất phát là tính chất của khoản thu nhập bạn trả lại. Theo Arrowsmith v. Commissioner, 344 U.S. 6, một khoản trả sau nhìn chung mang tính chất của khoản thu nhập mà nó đảo ngược, và Publication 525 nói rằng khoản hoàn trả thu nhập đã khai là lãi vốn được khấu trừ như lỗ vốn. Vì vậy, lỗ vốn thường là điểm xuất phát, trong phạm vi carried interest là lãi vốn. Lỗ vốn bù trừ lãi vốn, cộng thêm tối đa $3.000 thu nhập khác mỗi năm (một nửa mức đó nếu vợ chồng khai riêng); phần còn lại chuyển sang các năm sau (26 USC 1211(b); 26 USC 1212(b)).

Câu hỏi còn bỏ ngỏ là section 1341 có áp dụng thêm hay không. Section 1341 đòi hỏi một khoản khấu trừ được phép vì hóa ra bạn không có quyền không hạn chế đối với thu nhập đã khai. Việc trả lại carried interest có đạt phép thử đó hay không, và kết hợp thế nào với tính chất lỗ vốn, chưa có câu trả lời trực tiếp trong luật hay hướng dẫn của IRS. Ai trả cũng quan trọng:

Phân bổ thưởng hiệu suất của quỹ phòng hộ thường được tính theo mốc cao nhất (high-water mark, tức quỹ phải bù lại khoản lỗ trước đó rồi mới có phân bổ mới), nên các khoản lỗ sau này làm giảm phân bổ tương lai thay vì buộc phải hoàn trả. Nếu tài liệu của quỹ yêu cầu hoàn trả, các câu hỏi về carried interest ở trên sẽ áp dụng, kể cả những điểm chưa rõ ràng. Về cách đánh thuế carried interest khi nhận, xem Carried interest và quy tắc ba năm. Về điểm carried interest bị mất trước khi được chi trả, xem Điểm carried interest cho nhân viên quỹ. Nếu chính tờ khai của GP bị sai, xem Điều chỉnh tờ khai doanh nghiệp đã nộp.

Khoản thu hồi của chúng tôi tính sau thuế hoặc được bảo đảm bằng tài khoản ký quỹ: điều gì thay đổi?

Điều khoản hợp đồng thay đổi số tiền và thời điểm, không thay đổi các quy tắc ở trên. Các điều khoản thường gặp hoạt động như sau:

• Tính sau thuế. Mức trần giới hạn số mỗi thành viên hợp danh phải hoàn trả bằng carried interest đã nhận trừ đi số thuế giả định trên khoản đó. Bạn hoàn trả ít hơn, và khoản lỗ hoặc khoản khấu trừ là số nhỏ hơn mà bạn thực sự hoàn trả.
• Tính cả khoản phân phối để nộp thuế. Một số thỏa thuận tính tiền mặt quỹ đã trả để bạn nộp thuế trên carried interest là carried interest đã nhận. Điều đó có thể làm tăng số bạn phải trả lại.
• Bảo lãnh. Bảo lãnh cá nhân làm bạn trở thành người trả, ảnh hưởng đến việc khoản lỗ đến với bạn qua K-1 hay là khoản bạn tự trả (phần trước).
• Tài khoản ký quỹ hoặc khoản giữ lại. Carried interest bị giữ lại cho đến khi quỹ quyết toán cuối cùng có thể chỉ được coi là đã nhận khi được giải ngân. Điều đó thay đổi năm bạn khai khoản này và năm tính khoản trả lại (nếu có).

Về điều chỉnh thứ tự phân chia (waterfall) cuối cùng của quỹ (lần tính lại sau cùng xem ai nhận gì từ lợi nhuận của quỹ) và các K-1 cuối cùng, xem Giải thể quỹ.

Tôi có lấy lại được thuế tiểu bang trên tiền thưởng đã hoàn trả không, nhất là khi đã chuyển đi?

Thường là được, nhưng mỗi tiểu bang có quy tắc riêng. New York và California đều cho tín thuế claim of right, kèm điều kiện. Các tiểu bang khác có thể theo khoản khấu trừ liên bang, cho tín thuế hoặc không cho gì; hãy kiểm tra hướng dẫn của tiểu bang.

Theo New York, Form IT-257 được nộp kèm tờ khai, và bạn cần tờ khai gốc của năm trước để tính tín thuế. Nếu bạn đã chuyển đi, tiểu bang cần hỏi là tiểu bang đã đánh thuế tiền thưởng, có thể không phải tiểu bang bạn đang sống. Về việc tiểu bang nào đánh thuế khoản tiền nhận quanh thời điểm chuyển đi, xem Thuế tiểu bang đối với thù lao hoãn trả sau khi chuyển đi.

Tôi cần những hồ sơ gì?

Hãy thu thập các hồ sơ này trước khi nộp tờ khai cho năm hoàn trả:

1. Thỏa thuận. Thỏa thuận tiền thưởng ký hợp đồng, tiền thưởng bảo đảm, khoản tạm ứng hoặc thỏa thuận hợp danh, thể hiện điều khoản hoàn trả và việc hoàn trả theo số gộp hay số ròng.
2. Bằng chứng hoàn trả. Xác nhận chuyển khoản hoặc biên nhận của người sử dụng lao động, có ghi ngày. Ngày này quyết định năm bạn khai.
3. Form W-2 hoặc K-1 gốc của năm bạn được trả.
4. Thư hoặc văn bản của người sử dụng lao động. Số tiền đã hoàn lại cho bạn, số đã yêu cầu hoàn trên Form 941-X, và Form W-2c (nếu có).
5. Tờ khai liên bang và tiểu bang của năm trước. Cách 2 và tín thuế New York được tính từ các tờ khai này.

Khoản khấu trừ hoặc tín thuế được khai trên tờ khai của năm bạn hoàn trả. Đừng nộp tờ khai điều chỉnh cho năm trước để lấy lại thuế thu nhập; chỉ thuế Medicare bổ sung mới đi trên Form 1040-X (Publication 15).

Ví dụ

Các số liệu chỉ mang tính minh họa, tính bằng đô la Hoa Kỳ, và giả định một người ở bậc thuế cao nhất trong cả hai năm, không có thay đổi nào khác, và khoản hoàn trả đạt phép thử claim of right.

Tiền thưởng ký hợp đồng $400.000 được hoàn trả vào năm sau

Trong Năm 1, một người quản lý danh mục đầu tư mới nhận tiền thưởng ký hợp đồng $400.000 và khai là tiền lương. Trong Năm 2, người quản lý nghỉ việc sớm và hoàn trả số gộp $400.000.

• Cách 2 (tín thuế). Tính lại Năm 1 không có tiền thưởng làm thuế Năm 1 giảm khoảng $148.000 (37%). Đó là tín thuế của Năm 2.
• Cách 1 (khoản khấu trừ). Khoản $400.000 là khoản khấu trừ theo từng khoản trong Năm 2, bị cắt 2/37 (khoảng $21.600) theo section 68. Phần còn lại $378.400 ở mức 37% giúp tiết kiệm khoảng $140.000, giả định các khoản khấu trừ theo từng khoản khác của người quản lý đã vượt mức khấu trừ tiêu chuẩn.
• Thuế An sinh Xã hội và Medicare. Lương Năm 1 đã vượt mức trần lương chịu thuế An sinh Xã hội, nên tiền thưởng chỉ chịu thuế Medicare. Người sử dụng lao động cũ nộp Form 941-X và Form W-2c và hoàn lại khoảng $5.800 (1,45%). Người quản lý nộp Form 1040-X cho Năm 1 để lấy lại khoảng $3.600 thuế Medicare bổ sung (0,9%).

Tín thuế để lại số thuế thấp hơn, nên áp dụng Cách 2.

Cùng khoản tiền thưởng được hoàn trả trong cùng năm

Người quản lý nhận $400.000 vào tháng 3 và hoàn trả vào tháng 10 cùng năm. Người sử dụng lao động giảm tiền lương năm đó trên Form W-2 và lấy lại số thuế đã khấu trừ. Không có khoản khấu trừ hay tín thuế nào để khai, vì tiền thưởng không còn nằm trong thu nhập.

Khoản hoàn trả $2.500

Một nhân viên hoàn trả $2.500 tiền thưởng của năm trước. Số tiền này không vượt quá $3.000, nên không có khoản khấu trừ hay tín thuế liên bang. Nhân viên vẫn có thể yêu cầu người sử dụng lao động hoàn lại thuế An sinh Xã hội và Medicare trên khoản này.

Trường hợp của bạn khác?

• Bạn đang hoàn trả tiền thưởng năm trước hoặc khoản thu hồi và muốn tính cả hai cách. Dịch vụ thuế cho nhân viên quỹ so sánh khoản khấu trừ với tín thuế và xử lý các yêu cầu hoàn thuế.
• Bạn rời công ty khi còn lương chưa được hưởng, carried interest hoặc khoản bù đắp (make-whole). Xem Rời quỹ khi còn lương và carried interest chưa được hưởng.
• Bạn đã chuyển tiểu bang giữa lúc nhận tiền thưởng và lúc hoàn trả. Xem Thuế tiểu bang đối với thù lao hoãn trả sau khi chuyển đi.
• Bạn có hai người sử dụng lao động và một khoản tiền thưởng lớn trong cùng năm. Xem Thuế nộp tạm tính trong năm có tiền thưởng lớn.
• Điểm carried interest của bạn hết hiệu lực trước khi được chi trả. Xem Điểm carried interest cho nhân viên quỹ.
• Carried interest của bạn bị đánh thuế theo quy tắc ba năm. Xem Carried interest và quy tắc ba năm.
• Quỹ đang giải thể và thứ tự phân chia (waterfall) đang được điều chỉnh. Xem Giải thể quỹ.
• Tờ khai đã nộp của GP phải được sửa. Xem Điều chỉnh tờ khai doanh nghiệp đã nộp.