Devolver bônus de contratação ou carry: como fica o imposto

Devolvo um bônus de contratação pelo valor bruto ou líquido, e por que isso importa?

Nos EUA, o seu contrato de devolução decide. O contrato pode exigir o bônus bruto inteiro, embora você o tenha recebido com retenção de imposto de renda, Social Security e Medicare. O imposto retido não volta junto com a devolução. Você o recupera separadamente, e o caminho depende de você devolver no mesmo ano-calendário em que recebeu ou em um ano posterior. Se o contrato pedir o valor líquido, você devolve menos, e qualquer dedução ou crédito é calculado só sobre o que você de fato devolve.

Fontes: Publication 15, “Wage Repayments”; Publication 525, “Repayments”.

Bruto ou líquido importa para o caixa: devolver o valor bruto significa pagar mais agora e esperar que o imposto retido volte por pedidos separados. O advogado lê o contrato; o tratamento fiscal decorre do que o contrato diz e de quando você paga.

Seu caso precisa de uma análise mais atenta se você devolver em um ano posterior, se o valor for alto, se a nova empresa pagar a antiga por você, se você mudou de estado ou se a devolução for de carry, e não de salário. Reúna o contrato, o comprovante de pagamento, o W-2 ou K-1 original, a carta do empregador e a declaração do ano anterior. Comparar a dedução com o crédito e cuidar dos pedidos de restituição faz parte do trabalho fiscal para empregados de fundos.

Devolvi no mesmo ano: o que o meu W-2 deve mostrar?

Seu Form W-2 desse ano deve mostrar o salário reduzido pela devolução. Um empregador nos EUA só pode compensar uma devolução com o salário do ano corrente quando o valor devolvido foi pago nesse mesmo ano (Publication 15). A Publication 15 escreve essa regra para salários pagos por engano, então confirme como o seu empregador vai declarar um bônus devolvido. O ano-calendário decide o caminho: um bônus pago em dezembro e devolvido em janeiro é uma devolução de ano posterior.

Se o bônus foi pago em um trimestre anterior do mesmo ano, o empregador declara o ajuste no Form 941-X e recupera a retenção de imposto de renda e os impostos de Social Security e Medicare sobre o salário devolvido (instruções do Form 941-X).

Pergunte ao empregador, antes do fim do ano, como ele vai declarar a devolução. Se o W-2 ainda mostrar o bônus inteiro, peça uma versão corrigida.

Devolvi um bônus de um ano anterior: dedução ou crédito de claim of right?

Nos EUA, se você devolver mais de $3.000 de salário declarado em um ano anterior, você escolhe o método que deixa menos imposto: deduzir a devolução, ou usar um crédito igual ao imposto que essa renda acrescentou no ano anterior (26 USC 1341(a); Publication 525).

Fontes: Publication 525; instruções do Schedule A; instruções do Form 1040. Confira os números das linhas no formulário do ano corrente.

Três condições decidem se você se qualifica:

1. Claim of right. Quando você declarou o bônus, devia parecer que você tinha um direito irrestrito a ele. Um bônus que você só teria de devolver se saísse cedo levanta a dúvida sobre se esse direito era irrestrito. A resposta depende dos termos do contrato, então peça uma análise. Se não se qualificar, em geral não há dedução federal em nenhum valor, porque a devolução passa a ser uma dedução detalhada diversa vedada (26 USC 67(b)(9) e (h)). Social Security e Medicare ainda podem ser recuperados.
2. Acima do limite. A devolução deve passar de $3.000. A Publication 525 manda contar o total devolvido na declaração daquele ano, não cada pagamento separadamente. Parcelas pagas em dois anos-calendário são testadas ano a ano.
3. Ano da devolução. Uma pessoa física no regime de caixa pede a dedução ou o crédito no ano em que o dinheiro é de fato devolvido (Publication 525).

A dedução da seção 1341 não é uma dedução detalhada diversa (26 USC 67(b)(9)), então a vedação descrita na próxima seção não a atinge. Um não residente que entrega o Form 1040-NR também pode usá-la (instruções do Form 1040-NR).

O que pesa na escolha entre os métodos

Duas características podem favorecer o crédito. Primeiro, o Método 1 só ajuda se você detalhar as deduções; se as suas outras deduções detalhadas forem menores que a dedução padrão, parte da devolução só substitui a dedução padrão. Segundo, a dedução do Método 1 é uma dedução detalhada, e as deduções detalhadas são reduzidas em 2/37 do menor valor entre as deduções e a renda tributável, calculada antes dessas deduções, acima do início da faixa mais alta (26 USC 68(a)). A seção 68 não prevê exceção para a dedução de claim of right. O crédito é calculado sem a dedução, pelas alíquotas do ano anterior. Mesmo assim, calcule os dois: se a sua alíquota no ano da devolução for maior que no ano do bônus, o Método 1 pode sair melhor.

Por que uma devolução de $3.000 ou menos não dá dedução federal?

Nos EUA, uma devolução de $3.000 ou menos de salário só pode ser uma dedução detalhada diversa, e nenhuma é permitida para ano fiscal iniciado após 2017 (26 USC 67(h)). A Public Law 119-21, seção 70110, eliminou a antiga data final, então a vedação agora é permanente. A Publication 525 diz claramente que você não pode deduzir uma devolução desse tamanho.

Uma devolução pequena ainda pode recuperar Social Security e Medicare (próxima seção). Alguns estados permitem uma dedução quando a declaração federal não permite. A Califórnia, por exemplo, ainda permite dedução para uma devolução de $3.000 ou menos, sujeita a um piso de 2% da renda bruta ajustada (instruções do Schedule CA (540)). Confira as regras do seu estado.

Consigo recuperar a Social Security e o Medicare de um bônus devolvido?

Muitas vezes, se o prazo de restituição ainda estiver aberto, e primeiro pelo empregador. Para salários pagos em um ano anterior, o empregador nos EUA declara um ajuste no Form 941-X para recuperar Social Security e Medicare, e entrega o Form W-2c para corrigir os salários de Social Security e Medicare, mas não a caixa (box) 1 (Publication 15).

Fontes: Publication 15; Publication 525.

Pontos para saber antes de pedir:

• O teto salarial limita a Social Security. A Social Security só incide até o teto salarial (wage base) daquele ano. Se os seus outros salários naquele ano passaram do teto, o bônus devolvido não teve Social Security, e só o Medicare volta.
• O empregador pede a sua declaração. Para pedir a restituição do imposto do empregado de um ano anterior, o empregador certifica que tem declarações escritas dos empregados de que não pediram e não vão pedir a restituição por conta própria (instruções do Form 941-X).
• Se o empregador não fizer o ajuste. Entregue você mesmo o Form 843 e anexe uma declaração do empregador mostrando o que ele restituiu a você e o que pediu. Se não conseguir uma, anexe a sua própria declaração com os mesmos fatos e explique por quê, mais uma cópia do W-2 (instruções do Form 843). O Form 843 não pode ser usado para imposto de renda nem para o Additional Medicare Tax.
• Os prazos contam a partir do ano do bônus. Para Social Security e Medicare, o Form 941-X do empregador ou o seu Form 843 em geral precisa ser entregue em até 3 anos a partir de 15 de abril do ano seguinte ao pagamento do bônus, quando as declarações da folha de pagamento daquele ano são consideradas entregues (26 USC 6513(c); instruções do Form 941-X). O Form 1040-X do Additional Medicare Tax conta a partir da sua declaração do ano do bônus: 3 anos da entrega ou 2 anos do pagamento, o que vier por último. Se você devolver vários anos depois, esses prazos podem ter se encerrado; a dedução ou o crédito não são afetados.

Minha nova empresa pagou a devolução por mim: isso é tributável?

Normalmente sim. Nos EUA, quando outra pessoa paga uma dívida sua em troca do seu trabalho, você é tratado como se tivesse recebido o dinheiro (Old Colony Trust Co. v. Commissioner, 279 U.S. 716). Espere que o pagamento apareça como salário da nova empresa, com retenção. Se o pagamento da nova empresa for incluído na sua renda, a devolução à empresa antiga segue as regras acima, como se você mesmo tivesse pago: ajuste no W-2 do mesmo ano, ou Método 1 ou 2 em um ano posterior.

Confirme com as duas empresas como cada uma vai declarar o pagamento. Para pagamentos de compensação (make-whole) e o resto de uma troca de empresa, veja Sair de um fundo com remuneração e carry ainda não adquiridos. Para imposto estimado em um ano com dois empregadores, veja Imposto estimado em um ano de bônus alto.

Adiantamento de portfolio manager compensado com prejuízos: isso é devolução?

Normalmente não, se o adiantamento (draw, uma antecipação da sua remuneração futura) só for compensado com a remuneração posterior: a remuneração posterior é simplesmente menor, então não há nada a deduzir. É uma devolução se você devolver dinheiro por um adiantamento tributado em um ano anterior; aí valem as regras acima. Leia o contrato do adiantamento para ver qual é o seu caso.

Nosso GP precisa devolver carry: é prejuízo de capital, dedução ou crédito de claim of right?

A resposta não está definida. Nenhuma orientação do IRS trata diretamente da devolução (clawback) de carried interest. O ponto de partida é a natureza da renda que você devolveu. Pela decisão Arrowsmith v. Commissioner, 344 U.S. 6, um pagamento posterior em geral assume a natureza da renda que ele reverte, e a Publication 525 diz que a devolução de renda declarada como ganho de capital é deduzida como prejuízo de capital. Assim, o prejuízo de capital é o ponto de partida usual, na medida em que o carry foi ganho de capital. Um prejuízo de capital abate ganhos de capital, mais só $3.000 de outras rendas por ano (metade disso para casados com declaração separada); o resto é levado para anos seguintes (26 USC 1211(b); 26 USC 1212(b)).

Se a seção 1341 também se aplica é a questão em aberto. A seção 1341 exige uma dedução permitida porque se verificou que você não tinha direito irrestrito a uma renda que declarou. Se a devolução de carry cumpre esse teste, e como isso se combina com a natureza de prejuízo de capital, não tem resposta direta na lei nem nas orientações do IRS. Quem paga também importa:

A alocação de incentivo de um hedge fund normalmente segue uma marca d'água (high-water mark: o fundo precisa recuperar prejuízos anteriores antes de uma nova alocação), então prejuízos posteriores reduzem as alocações futuras em vez de exigir devolução. Se os documentos do seu fundo exigirem devolução, valem as questões de carry acima, inclusive o que não está definido. Para a tributação do carry quando recebido, veja Carried interest e a regra dos 3 anos. Para pontos de carry que você perde antes de pagarem algo, veja Pontos de carry para empregados de fundos. Se a própria declaração do general partner estava errada, veja Como corrigir uma declaração empresarial já entregue.

Nossa devolução de carry é líquida de impostos ou garantida por escrow: o que muda?

Os termos do contrato mudam o valor e o momento, não as regras acima. Os termos comuns funcionam assim:

• Líquida de impostos. Um teto limita o que cada sócio devolve ao carry recebido menos um imposto presumido sobre ele. Você devolve menos, e o seu prejuízo ou dedução é o valor menor que você de fato devolve.
• Distribuições para impostos contadas. Alguns contratos contam como carry recebido o dinheiro que o fundo pagou a você para cobrir o imposto sobre o carry. Isso pode aumentar o que você deve devolver.
• Garantia. Uma garantia pessoal torna você o pagador, o que afeta se o prejuízo chega a você por um K-1 ou como pagamento seu (seção anterior).
• Escrow ou retenção. O carry guardado até o acerto final do fundo pode contar como recebido só quando liberado. Isso muda o ano em que você o declara e o ano em que qualquer devolução conta.

Para o acerto final da cascata de distribuição (waterfall), o último recálculo de quem recebe o quê dos lucros do fundo, e os últimos K-1, veja Encerramento de um fundo.

Consigo recuperar o imposto estadual de um bônus devolvido, principalmente se me mudei?

Muitas vezes, mas cada estado dos EUA define a sua regra. Nova York e a Califórnia permitem um crédito de claim of right, com condições. Outros estados podem seguir a dedução federal, oferecer um crédito ou não oferecer nada; confira as instruções do estado.

Nova York diz que o Form IT-257 é entregue com a sua declaração, e você precisa da sua declaração original do ano anterior para calcular o crédito. Se você se mudou, o estado a procurar é o que tributou o bônus, que pode não ser o estado onde você mora hoje. Para saber qual estado tributou a remuneração recebida perto de uma mudança, veja Imposto estadual sobre remuneração diferida após uma mudança.

De quais registros preciso?

Reúna isto antes de entregar a declaração do ano da devolução:

1. O contrato. Contrato do bônus de contratação, da garantia, do adiantamento ou da sociedade, com os termos de devolução e se a devolução é bruta ou líquida.
2. Comprovante de devolução. Confirmação da transferência ou recibo do empregador, com a data. A data define o ano em que você pede a dedução ou o crédito.
3. O W-2 ou K-1 original do ano em que você recebeu.
4. A carta ou declaração do empregador. O que ele restituiu a você, o que pediu no Form 941-X e qualquer W-2c.
5. As declarações federal e estadual do ano anterior. O Método 2 e o crédito de Nova York são calculados a partir delas.

A dedução ou o crédito é pedido na declaração do ano em que você devolve. Não retifique a declaração do ano anterior para recuperar o imposto de renda; só o Additional Medicare Tax vai em um Form 1040-X (Publication 15).

Exemplo

Estes números são ilustrativos, em dólares americanos, e supõem uma pessoa na faixa mais alta nos dois anos, sem outras mudanças, e uma devolução que cumpre o teste de claim of right.

Um bônus de contratação de $400.000 devolvido no ano seguinte

No Ano 1, um novo portfolio manager recebe um bônus de contratação de $400.000 e o declara como salário. No Ano 2, o portfolio manager sai cedo e devolve os $400.000 brutos.

• Método 2 (crédito). Recalcular o Ano 1 sem o bônus reduz o imposto do Ano 1 em cerca de $148.000 (37%). Esse é o crédito do Ano 2.
• Método 1 (dedução). Os $400.000 são uma dedução detalhada no Ano 2, cortada em 2/37 desse valor (cerca de $21.600) pela seção 68. Os $378.400 restantes a 37% economizam cerca de $140.000, supondo que as outras deduções detalhadas do portfolio manager já passem da dedução padrão.
• Social Security e Medicare. O salário do Ano 1 já estava acima do teto salarial, então o bônus teve só Medicare. O empregador antigo entrega o Form 941-X e um W-2c e restitui cerca de $5.800 (1,45%). O portfolio manager entrega o Form 1040-X do Ano 1 para cerca de $3.600 de Additional Medicare Tax (0,9%).

O crédito deixa menos imposto, então o Método 2 se aplica.

O mesmo bônus devolvido no mesmo ano

O portfolio manager recebe $400.000 em março e os devolve em outubro do mesmo ano. O empregador reduz o salário daquele ano no W-2 e recupera a retenção. Não há dedução nem crédito a pedir, porque o bônus nunca fica na renda.

Uma devolução de $2.500

Um empregado devolve $2.500 de um bônus de ano anterior. O valor não passa de $3.000, então não há dedução nem crédito federal. O empregado ainda pode pedir ao empregador a Social Security e o Medicare sobre esse valor.

O seu caso é diferente?

• Você está devolvendo um bônus de ano anterior ou um clawback e quer os dois métodos calculados. O trabalho fiscal para empregados de fundos compara a dedução e o crédito e cuida dos pedidos de restituição.
• Você está saindo da empresa com remuneração ainda não adquirida, carry ou um make-whole. Veja Sair de um fundo com remuneração e carry ainda não adquiridos.
• Você mudou de estado entre o bônus e a devolução. Veja Imposto estadual sobre remuneração diferida após uma mudança.
• Você tem dois empregadores e um bônus alto no mesmo ano. Veja Imposto estimado em um ano de bônus alto.
• Seus pontos de carry caducaram antes de pagar algo. Veja Pontos de carry para empregados de fundos.
• Seu carry é tributado pela regra dos 3 anos. Veja Carried interest e a regra dos 3 anos.
• O fundo está sendo encerrado e a cascata de distribuição está sendo acertada. Veja Encerramento de um fundo.
• A declaração já entregue do general partner precisa mudar. Veja Como corrigir uma declaração empresarial já entregue.