Askıdaki Pasif Zararlar Sermaye Kazancından Düşülür mü? Fon K-1

Askıdaki pasif zararlar hangi gelirden düşülebilir?

ABD'de askıdaki pasif zararlar bir sermaye kazancından ancak kazanç pasif bir faaliyetten geliyorsa düşülebilir. Örneğin başka bir sendikasyonun bina satışı veya sizin pasif bir fon payını satmanız. Aracı kurum hesabındaki hisse senedi, tahvil ve fon paylarından kazançlar, faiz, temettü ve çoğu hedge fon K-1 geliri pasif değildir; bu yüzden bu zararları ememez. Kullanılmayan kısım süre sınırı olmadan sonraki yıla devreder (26 USC 469(b)).

Bu kurallar Form 8582 talimatlarından ve Publication 925'ten gelir; Section 1231 kazancını Publication 544 açıklar.

Şu durumlarda ABD pasif zarar devri profesyonel değerlendirme gerektirir: devirler eksikse veya fonlarla uyuşmuyorsa, bir fon birden fazla mülkü gruplandırıyorsa, eyalet rakamları farklıysa ya da hata artık kapanmış bir yılda başladıysa. Toplanacaklar: her fona girdiğinizden beri gelen tüm K-1'ler, çalışma tablolarıyla birlikte önceki tüm federal Form 8582'ler ve her eyaletin pasif zarar formu (örneğin California Form FTB 3801). Devirlerin fon fon yeniden kurulması ve K-1'lerinizle eşleştirilmesi için fon yatırımcısı vergi desteği sayfasına bakın.

Fon K-1 zararlarım neden askıda?

ABD'de bir K-1 zararı sabit bir sırayla dört sınırdan geçer: maliyet esası, risk altındaki tutar, pasif faaliyet ve son olarak aşırı işletme zararı sınırı (Schedule K-1 ortak talimatları). Önceki bir sınırın durdurduğu zarar o yıl sonraki sınırlara hiç ulaşmaz. Her sınırın kendi devri vardır; bu yüzden tek bir fonun zararları birden fazla sınır altında askıda kalabilir.

• Maliyet esası. ABD'de bir ortak, zararı ancak ortaklık payındaki düzeltilmiş maliyet esasına kadar indirebilir. K-1'in Item L bölümündeki sermaye hesabı maliyet esasını hesaplamak için kullanılamaz: bu hesap, diğer şeylerin yanında, ortaklık borcundaki payınızı içermez. Maliyet esasını takip etmek fonun değil, ortağın işidir (K-1 talimatları).
• Risk altındaki tutar. Gayrimenkulde nitelikli rücu edilemeyen finansman genellikle risk altında sayılır: mülk teminatlı, kimsenin şahsen geri ödemekle yükümlü olmadığı ticari veya kamu kredisi (Form 6198 talimatları).
• Pasif faaliyet. ABD'de bir sınırlı ortak genellikle esaslı katılımda bulunmaz ve aktif katılım için olan $25.000 tutarındaki kira zararı indirim hakkını kullanamaz (Publication 925). Çoğu fon yatırımcısı için zararları durduran sınır budur.
• Aşırı işletme zararı. İlk üç sınırı geçen net işletme zararları her yıl sınırlanır: yalnızca bir eşiğin üzerindeki kısım engellenir. Eşik, ortak beyannamede $512.000 tutarında, diğer beyannamelerde $256.000 tutarındadır. Public Law 119-21 bu sınırı kalıcı hâle getirdi; engellenen kısım net işletme zararı devrine dönüşür (Form 461 talimatları).

ABD federal %100 oranındaki ilave (bonus) amortisman ve maliyet ayrıştırma çalışmaları (cost segregation) ilk yıllardaki K-1 zararlarını büyütebilir; bkz. Gayrimenkul sendikasyonu vergi beyannameleri.

Beyanname hazırlayıcımı değiştirince devirlerim kayboldu. Neredeydiler?

ABD'de önceki yıllardan kalan, indirilemeyen pasif zararlar K-1'de değil, sizin önceki Form 8582'nizde faaliyet bazında yer alır. Fonda bu zararların kaydı yoktur (Form 8582 talimatları). Beyanname yeni bir yazılıma veya yeni bir hazırlayıcıya geçtiğinde bu tutarlar elle yeniden girilmek zorundadır; aksi hâlde görünmez olurlar.

Son doğru beyannamede nereye bakılır:

Eksik bir ABD pasif zarar devri nasıl yeniden kurulur:

1. Sahip olduğunuz her fonu ve sendikasyonu listeleyin; her birine girdiğinizden beri gelen tüm K-1'leri toplayın.
2. İlk K-1'den başlayarak her yıl için dört sınırı sırayla uygulayın. Sermaye hesabını maliyet esası olarak kullanmayın.
3. Her yılın sonucunu gerçekten verilen Form 8582 ile karşılaştırın. İkisinin ilk farklılaştığı yıl, hatanın başladığı yıldır.
4. Düzeltilmiş tutarları faaliyet bazında içinde bulunulan yıla kadar devredin.
5. Kendi pasif zarar formu olan her eyalet için aynı çalışmayı eyalet tutarlarıyla tekrarlayın.

Kayıtlar eksikse önceki beyanname hazırlayıcısından tüm form ve çalışma tablolarıyla birlikte eksiksiz önceki beyannameleri, her sponsordan da geçmiş K-1'leri isteyin. IRS, verilmiş bir beyannamenin eklerle birlikte kopyasını Form 4506 ile gönderebilir; Form 1040 kopyaları genellikle beyan tarihinden itibaren 7 yıl saklanır.

Belgeleyemediğiniz bir devri talep etmek risklidir. Fazla talep edilen bir zarar, ihmalden veya önemli bir eksik beyandan kaynaklanan bir eksik ödemeye yol açarsa, ABD'de verginin üzerine eksik ödemenin %20 oranında doğrulukla ilgili ceza uygulanabilir (26 USC 6662). Hazırlayıcı değiştirmeden önce neleri toplamanız gerektiği için bkz. Çok sayıda fon yatırımı için CPA seçimi.

Askıdaki pasif zararlar hisse senedi kazancından veya hedge fon K-1 kazancından düşülebilir mi?

Hayır. ABD'de portföy geliri pasif gelir değildir. Buna faiz, temettü ve hisse senedi, tahvil ve fon payları gibi yatırım amacıyla tutulan varlıklardan kazanç dahildir (Form 8582 talimatları).

Hedge fon K-1'i de iki nedenden biriyle genellikle pasif değildir:

• Yatırım kazançları. Hedge fonun elinde tuttuğu menkul kıymetlerden gelen kazanç, faiz ve temettüler portföy geliridir.
• Alım satım faaliyeti. Sahipleri hesabına hisse senedi, tahvil ve aktif olarak işlem gören diğer varlıkların alım satımı pasif faaliyet değildir (Form 8582 talimatları). Hedge fonun faaliyeti alım satımsa, siz hiçbir şey yapmasanız bile fonun geliri pasif değildir.

Bazı fonlar kira veya işletme faaliyetleri de yürütür; bu yüzden hangi kalemin hangi faaliyete ait olduğunu her K-1'in eklerinden kontrol edin. Pasif faaliyet kurallarını geçen sermaye zararları da yıllık $3.000 tutarındaki net sermaye zararı sınırına tabidir.

Başka bir sendikasyon bir mülkü sattığında askıdaki zararlar bu kazançtan düşülebilir mi?

Genellikle evet. ABD'de pasif bir faaliyette kullanılan mülkün satışından doğan kazanç pasif faaliyet gelirdir. Form 8582'de tüm pasif faaliyetlerinizden gelen pasif gelir, tüm pasif faaliyetlerinizin pasif zararlarını emer (Publication 925). Böylece C sendikasyonu bir binayı sattığında doğan Section 1231 kazancı, A ve B sendikasyonları henüz hiçbir şey satmadan A ve B'den gelen askıdaki zararları serbest bırakabilir.

Önce yeniden nitelendirme kurallarını kontrol edin. Bazı kiralamalardan gelen net gelir pasif olmayan gelir sayılır ve pasif zararları ememez (Publication 925):

Bazı başka kazançlar da Temporary Regulations section 1.469-2T(c)(2) ve Regulations section 1.469-2(c)(2) uyarınca hariç tutulur (Form 8582 talimatları). Tipik bir sendikasyondaki sınırlı ortak, geliştirme ve pasif olmayan faaliyet kurallarındaki katılım testlerini nadiren karşılar. Amortismana tabi olmayan mülk kuralı ise katılım gerektirmez; bu yüzden bir arsa kiralaması her yatırımcı için yeniden nitelendirilebilir.

Yazılımım zararı fonun satış kazancından düşmüyor. Bu doğru mu?

Kısmen doğru olabilir. Olağan nedenler:

• Fon faaliyetin tamamını değil, tek bir mülkü sattı. Bir faaliyetin neredeyse tamamından azının satılması, o faaliyetin önceki yıl zararlarını serbest bırakmaz. Kazanç, faaliyetin o yılki gelirinin bir parçasıdır (Form 8582 talimatları). Bir faaliyetin neredeyse tamamının satışını ayrı bir elden çıkarma olarak ancak satılan kısma ait zararları ve geliri kanıtlayabiliyorsanız sayabilirsiniz.
• Kazanç portföy geliri olarak girildi. Kira fonundan gelen Section 1231 kazancı aracı kurum kazançlarıyla değil, fonun pasif faaliyetinde yer alır.
• Önceki yıl zararları hiç girilmedi: yazılım veya hazırlayıcı değişikliğinden sonra o faaliyet için zararlar girilmedi; bu yüzden düşülecek bir şey yok.
• Bir yeniden nitelendirme kuralı uygulanıyor; yukarıda açıklandığı gibi.

Pasif bir kazanç, Form 8582'de satış yapan fonun kendi devrinden ve diğer pasif faaliyetlerinizden gelen pasif zararları yine de emer. Kısmi satışın yapmadığı şey, fonun devrinin pasif gelirin ötesindeki kalanını serbest bırakmaktır.

Zararlar fon bazında mı, mülk bazında mı, yoksa gruplandırılmış faaliyet bazında mı izlenir?

ABD'de pasif zararlar faaliyet bazında izlenir. Her fon genellikle ayrı bir faaliyettir. Fon önce kendi mülklerini bir veya daha fazla faaliyet hâlinde gruplandırır; fonun gruplandırdığını siz bölemezsiniz. Ardından faaliyetleri ancak birlikte uygun bir ekonomik birim oluşturuyorlarsa gruplandırabilirsiniz (26 CFR 1.469-4). Gruplandırma önemlidir, çünkü hangi satışın hangi zararları serbest bırakacağını belirler: tek büyük bir grupta tek bir mülkün satışı kısmi elden çıkarmadır ve grubun devrini serbest bırakmaz, ancak kazancı yine de grubun geliri sayılır; ayrı faaliyetlerde ise bir faaliyetin tamamının satışı o faaliyetin zararlarını serbest bırakır.

• Açıklama. ABD'de yeni bir gruplandırma, asıl beyannameyle birlikte yazılı bir beyan gerektirir. Gerekli açıklama yapılmazsa her ticari faaliyet veya kira faaliyeti ayrı bir faaliyet sayılır (Rev. Proc. 2010-13, section 4.07). Etkilenen her beyanname gruplandırmaya uygun verilmişse, eksikliği fark ettiğiniz yılın beyannamesine eklenen bir beyan da zamanında sayılır (Form 8582 talimatları).
• Yeniden gruplandırma. Bir gruplandırma bir kez seçildiğinde kalır; meğerki asıl gruplandırma açıkça uygunsuz olsun veya olaylardaki önemli bir değişiklik onu açıkça uygunsuz hâle getirsin. Bu durumda yeniden gruplandırmak ve o yılın asıl beyannamesine değişikliği açıklayan bir beyan eklemek zorundasınız (26 CFR 1.469-4(e); Form 8582 talimatları). Net yatırım geliri vergisine (NIIT) ilk tabi olduğunuz yılın beyannamesinde bir defalık yeniden gruplandırmaya da izin verilir.
• Sınırlar. ABD'de bir kira faaliyeti genellikle bir işletme faaliyetiyle gruplandırılamaz; esaslı katılımda bulunmadığınız bir alım satım faaliyeti de hiçbir şeyle gruplandırılamaz.

California, New York veya New Jersey devrim neden farklı?

Eyaletler farklı rakamlardan başlar; bu yüzden eyalet pasif zarar devri federal devirle nadiren aynıdır.

Mukim olmayanlar ve yılın bir bölümünde mukim olanlar yalnızca o eyaletin payını kullanır; California, yılın bir bölümünde mukim olanlardan askıdaki zararları iki şekilde hesaplayıp oranlamalarını ister. Her eyalet için ayrı bir devir tablosu tutun. Hangi eyaletlerde beyanname vereceğiniz Fon yatırımcıları için eyalet beyannameleri rehberinde anlatılır.

Bu yılın beyannamesinde mi düzeltirim, düzeltme beyannamesi mi veririm? Hangi yıllar hâlâ açık?

Bu, hatanın hâlâ düzeltebileceğiniz bir yılda vergiyi değiştirip değiştirmediğine bağlıdır. ABD'de iade için Form 1040-X'in asıl beyannamenin verilmesinden 3 yıl sonra veya verginin ödenmesinden 2 yıl sonra, hangisi daha sonraysa süresi içinde verilmesi gerekir (Form 1040-X talimatları).

• Devir düşmüş, ama arada pasif gelir yok. Zararlar hiç kullanılmadı; bu yüzden hâlâ sonraki yıllara devreder (26 USC 469(b)). Düzeltilmiş tutar genellikle içinde bulunulan yılın beyannamesindeki Form 8582'ye girilir; K-1'ler, eski formlar ve yeniden kurulan tablo dayanak olarak saklanır.
• Devir, pasif gelirin olduğu bir yılda düşmüş. O yılın vergisi muhtemelen fazla hesaplandı. Yıl açıksa düzeltme beyannamesi iade sağlayabilir.
• Hata kapanmış bir yılda başlamış. Kapanmış yılın vergisi iade edilemez veya değiştirilemez, ancak o yılın rakamları açık yıllara devreden tutarı yine de besler. Açık bir yılla ilgili bir ABD Tax Court (vergi mahkemesi) davasında mahkeme önceki yılların olaylarını dikkate alabilir, ancak kapanmış bir yılın vergisinin fazla ödenip ödenmediğine karar veremez (26 USC 6214(b)). Düzeltilmiş tutarın nasıl devredileceği olaylara bağlıdır ve profesyonel değerlendirme gerektirir.

Eyaletlerin kendi düzeltme süreleri vardır. Beyanname verdikten sonra düzeltilen bir K-1 Geciken fon vergi formları rehberinde ele alınır.

Fonum nakit dağıttı veya yeniden finansman yaptı ama K-1'im zarar gösteriyor. Bu askıdaki zararlarımı değiştirir mi?

ABD'de bir dağıtım ortaklık payınızdaki maliyet esasını düşürür; maliyet esasınızı aşan nakit vergiye tabi kazançtır. Dağıtım tek başına askıdaki pasif zararları serbest bırakmaz. Payınızın tamamını elden çıkarmadıysanız, maliyet esasını aşan nakitten doğan kazanç pasif faaliyet gelirdir; bu yüzden pasif zararları emebilir (Publication 925). Yeniden finansman fon borcundaki payınızı da değiştirebilir; bu da maliyet esasını değiştirir. Bkz. Ortaklıklar nasıl vergilendirilir.

Fon satış yaptığında askıdaki zararlar ve amortisman geri kazanımı nasıl buluşur?

ABD'de payınızın tamamını ilişkisiz bir kişiye tamamen vergiye tabi bir satışla elden çıkardığınızda, o faaliyetin askıdaki pasif zararları genellikle tamamen indirilebilir (Publication 925). Payı bağışlamak zararları serbest bırakmaz: zararlar payın maliyet esasına eklenir. Ölüm hâlinde zararlar yalnızca maliyet esası artırımını (step-up) aşan kısım kadar indirilebilir (Publication 925). Serbest kalan zararlar olağan indirimlerdir; bir binadan doğan kazancın bir kısmı ise en fazla %25 oranında vergilenen, geri kazanılmamış Section 1250 kazancı olabilir. Yani serbest kalan her dolar zarar olağan oranlarınızla vergilenen geliri azaltırken, o kazancın her doları farklı, tavanlı bir oranla vergilenebilir. Ayrıntılar: Son fon vergi formu.

Örnek

Yalnızca açıklama amaçlıdır, ABD doları cinsindendir. Her fon ve sendikasyon ayrı bir faaliyettir; maliyet esası veya risk altındaki tutar sınırı uygulanmaz.

Yeniden kurulan bir devir

Bir yatırımcının mevcut yazılımı A ve B sendikasyonlarından $180.000 askıdaki pasif zarar gösteriyor. Yatırımcı iki yıl önce beyanname hazırlayıcısını değiştirdi ve A sendikasyonunun devrinin $60.000'i hiç girilmedi. O tarihten beri hiçbir yılda pasif gelir olmadı; bu yüzden K-1'lerinden ve eski Form 8582'lerinden yeniden kurulan gerçek devir $240.000'dir. Yıllardan birinde pasif gelir olsaydı, $60.000'in bir kısmı o yıl kullanılmış olurdu; devir daha küçük kalır ve o yıl hâlâ açıksa düzeltme beyannamesiyle geri alınabilecek bir fazla ödeme doğabilirdi.

Hedge fon kazancı işe yaramaz

Bu yıl yatırımcının hedge fon K-1'i $150.000 sermaye kazancı gösteriyor. Bu kazanç portföy geliridir; bu yüzden $240.000'in hiçbir kısmı serbest kalmaz.

Başka bir sendikasyonun satışı işe yarar

Aynı yıl C sendikasyonu binalarından birini satıyor ve yatırımcının K-1'i $120.000 Section 1231 kazancı gösteriyor. C binayı yıllarca kiraya verdi ve bina arsa değil; bu yüzden yeniden nitelendirme kuralı uygulanmaz ve C'nin kendi askıdaki zararı yok. Form 8582'de bu kazanç, A ve B'den gelen $240.000'in $120.000'ini emer; bu tutar A ve B arasında zararlarıyla orantılı olarak paylaştırılır.

Yatırımcının California devri Form FTB 3801'de ayrıca hesaplanır ve büyük olasılıkla farklıdır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Fonunuz son mülkünü sattı veya siz payınızın tamamını sattınız: bkz. Son fon vergi formu.
• Siz veya eşiniz gayrimenkul profesyoneli olabilirsiniz: bkz. Fon yatırımcıları için gayrimenkul profesyoneli statüsü.
• Genel pasif faaliyet ve esaslı katılım kurallarını arıyorsunuz: bkz. İşletme zararları.
• K-1'leri hazırlayan sponsor sizsiniz: bkz. Gayrimenkul sendikasyonu vergi beyannameleri.
• Birkaç eyaletten K-1'leriniz var: bkz. Fon yatırımcıları için eyalet beyannameleri.
• Kanada'da yaşıyorsunuz ve ABD gayrimenkulüne bir fon veya sendikasyon üzerinden sahipsiniz: bkz. ABD'de kiralık mülkü olan Kanadalılar.
• Maliyet esasınızın veya dağıtımlarınızın açıklanmasını istiyorsunuz: bkz. Ortaklıklar nasıl vergilendirilir.
• Beyanname hazırlayıcınızı değiştiriyorsunuz: bkz. Çok sayıda fon yatırımı için CPA seçimi.
• Beyanname verdikten sonra geciken veya düzeltilmiş bir K-1 geldi: bkz. Geciken fon vergi formları.
• Devirleriniz kayboldu, hata kapanmış bir yılda başladı veya eyalet rakamlarınız tutmuyor: devirlerin yeniden kurulması ve her fonla eşleştirilmesi için fon yatırımcısı vergi desteği alın.