Passive Verluste mit Kapitalgewinnen verrechnen? Fonds-K-1

Womit lassen sich ausgesetzte passive Verluste verrechnen?

Ausgesetzte passive Verluste können in den USA einen Kapitalgewinn nur ausgleichen, wenn der Gewinn aus einer passiven Tätigkeit stammt, etwa wenn eine andere Syndizierung ein Gebäude verkauft oder Sie einen passiven Fondsanteil verkaufen. Gewinne aus Aktien, Anleihen und Fondsanteilen in einem Wertpapierdepot, Zinsen, Dividenden und die meisten Einkünfte aus Hedgefonds-K-1 sind nicht passiv und können die Verluste daher nicht aufnehmen. Was ungenutzt bleibt, wird ohne zeitliche Begrenzung ins nächste Jahr vorgetragen (26 USC 469(b)).

Diese Regeln stammen aus der Anleitung zu Form 8582 und Publication 925; Publication 544 erklärt den Gewinn nach Abschnitt 1231.

Fachliches Urteil braucht ein Fall, wenn Verlustvorträge fehlen oder nicht zu den Fonds passen, wenn ein Fonds mehrere Objekte gruppiert, wenn die Zahlen eines Bundesstaates abweichen oder wenn ein Fehler in einem bereits verjährten Jahr begann. Was Sie sammeln sollten: jede K-1 seit Ihrem Einstieg in jeden Fonds, jede frühere Form 8582 auf Bundesebene mit ihren Arbeitsblättern und das Formular jedes Bundesstaates für passive Verluste, etwa California Form FTB 3801. Um die Vorträge Fonds für Fonds rekonstruieren und mit Ihren K-1 abgleichen zu lassen, siehe Steuerhilfe für Fondsinvestoren.

Warum sind meine Fonds-K-1-Verluste ausgesetzt?

Ein K-1-Verlust durchläuft in den USA vier Grenzen in fester Reihenfolge: Anschaffungskosten (Basis), At-Risk, passive Tätigkeit, dann die Grenze für übermäßige Betriebsverluste (Excess Business Loss) (Partner's Instructions for Schedule K-1). Ein Verlust, den eine frühere Grenze zurückhält, erreicht in diesem Jahr die späteren Grenzen nie. Jede Grenze hat ihren eigenen Vortrag, sodass bei einem Fonds Verluste unter mehr als einer Grenze ausgesetzt sein können.

• Basis. Ein Gesellschafter zieht einen Verlust nur bis zur Höhe der angepassten Anschaffungskosten (Adjusted Basis) seines Anteils ab. Das Kapitalkonto in Item L der K-1 taugt nicht zur Berechnung der Basis: Es lässt unter anderem Ihren Anteil an den Schulden der Personengesellschaft weg. Die Basis zu verfolgen ist Aufgabe des Gesellschafters, nicht des Fonds (K-1-Anleitung).
• At-Risk. Bei Immobilien zählt eine qualifizierte Finanzierung ohne persönliche Haftung (Qualified Nonrecourse Financing) in der Regel als at risk: ein gewerbliches oder staatliches Darlehen, das durch die Immobilie besichert ist und für dessen Rückzahlung niemand persönlich haftet (Anleitung zu Form 6198).
• Passiv. Ein Kommanditist beteiligt sich in der Regel nicht wesentlich und kann den Freibetrag von $25.000 für Mietverluste bei aktiver Beteiligung nicht nutzen (Publication 925). Für die meisten Fondsinvestoren ist das die Grenze, die Verluste zurückhält.
• Übermäßiger Betriebsverlust. Netto-Betriebsverluste, die die ersten drei Grenzen passieren, werden jährlich gedeckelt: Gesperrt ist nur der Teil über einem Schwellenwert. Der Schwellenwert beträgt $512.000 bei gemeinsamer Veranlagung und $256.000 bei anderen Erklärungen. Public Law 119-21 hat diese Grenze dauerhaft gemacht, und der gesperrte Teil wird zum Betriebsverlustvortrag (Anleitung zu Form 461).

Die US-Bonusabschreibung von 100 % und Cost-Segregation-Studien (Aufteilung eines Gebäudes in schneller abschreibbare Teile) können frühe K-1-Verluste groß machen; siehe Steuererklärungen für Immobilien-Syndizierungen.

Meine Verlustvorträge sind nach einem Wechsel des Erstellers verschwunden. Wo waren sie?

Nicht abziehbare passive Verluste aus Vorjahren stehen auf Ihrer eigenen früheren Form 8582, Tätigkeit für Tätigkeit, nicht auf der K-1. Der Fonds hat keine Aufzeichnungen darüber (Anleitung zu Form 8582). Wechselt eine Erklärung zu neuer Software oder einem neuen Ersteller, müssen die Vorträge von Hand neu erfasst werden, sonst erscheinen sie nicht mehr.

Wo Sie in der letzten korrekten Erklärung nachsehen:

So wird ein fehlender Verlustvortrag rekonstruiert:

1. Listen Sie jeden Fonds und jede Syndizierung auf, die Sie gehalten haben, und sammeln Sie jede K-1 seit Ihrem Einstieg.
2. Wenden Sie für jedes Jahr die vier Grenzen in der richtigen Reihenfolge an, beginnend mit der ersten K-1. Verwenden Sie nicht das Kapitalkonto als Basis.
3. Vergleichen Sie das Ergebnis jedes Jahres mit der tatsächlich eingereichten Form 8582. Im ersten Jahr, in dem beide abweichen, begann der Fehler.
4. Tragen Sie die berichtigten Beträge Tätigkeit für Tätigkeit bis ins laufende Jahr vor.
5. Wiederholen Sie die Arbeit mit den Beträgen des Bundesstaates für jeden Bundesstaat, der ein eigenes Formular für passive Verluste hat.

Fehlen Unterlagen, bitten Sie den früheren Ersteller um vollständige frühere Erklärungen mit allen Formularen und Arbeitsblättern und jeden Sponsor um frühere K-1. Der IRS kann mit Form 4506 eine Kopie einer eingereichten Erklärung mit Anlagen schicken; Kopien von Form 1040 werden in der Regel 7 Jahre ab Einreichung aufbewahrt.

Einen Verlustvortrag geltend zu machen, den Sie nicht belegen können, ist riskant. Führt ein zu hoch angesetzter Verlust zu einer Steuerverkürzung aus Fahrlässigkeit oder zu einer erheblichen Unterbewertung, kann zusätzlich zur Steuer der genauigkeitsbezogene Strafzuschlag (Accuracy-Related Penalty) von 20 % der Steuerverkürzung anfallen (26 USC 6662). Was Sie vor einem Wechsel sammeln sollten, steht in Einen CPA für viele Fondsbeteiligungen wählen.

Können ausgesetzte passive Verluste Aktiengewinne oder Gewinne aus einer Hedgefonds-K-1 ausgleichen?

Nein. Portfolioeinkünfte sind keine passiven Einkünfte. Dazu gehören Zinsen, Dividenden und Gewinne aus als Kapitalanlage gehaltenem Vermögen wie Aktien, Anleihen und Fondsanteilen (Anleitung zu Form 8582).

Auch eine Hedgefonds-K-1 ist in der Regel nicht passiv, aus einem von zwei Gründen:

• Anlagegewinne. Gewinne, Zinsen und Dividenden aus Wertpapieren im Bestand des Hedgefonds sind Portfolioeinkünfte.
• Handelstätigkeit. Eine Tätigkeit, bei der Aktien, Anleihen und andere aktiv gehandelte Vermögenswerte für Rechnung der Eigentümer gehandelt werden, ist keine passive Tätigkeit (Anleitung zu Form 8582). Ist die Tätigkeit des Hedgefonds Handel, sind seine Einkünfte nicht passiv, auch wenn Sie selbst nichts tun.

Manche Fonds halten auch Vermietungs- oder Geschäftstätigkeiten; prüfen Sie daher in den Anlagen jeder K-1, welche Posten zu welcher Tätigkeit gehören. Kapitalverluste, die die Regeln für passive Verluste passieren, unterliegen weiterhin der jährlichen Grenze von $3.000 für Netto-Kapitalverluste.

Können sie den Gewinn ausgleichen, wenn eine andere Syndizierung ein Objekt verkauft?

In der Regel ja. Gewinn aus dem Verkauf von Vermögen, das in einer passiven Tätigkeit genutzt wurde, ist Einkommen aus passiver Tätigkeit, und auf Form 8582 nehmen die passiven Einkünfte aus allen Ihren passiven Tätigkeiten die passiven Verluste aus allen diesen Tätigkeiten auf (Publication 925). Ein Gewinn nach Abschnitt 1231, wenn Syndizierung C ein Gebäude verkauft, kann also ausgesetzte Verluste aus den Syndizierungen A und B freigeben, bevor A oder B überhaupt verkaufen.

Prüfen Sie zuerst die Umqualifizierungsregeln. Nettoeinkünfte aus manchen Vermietungen gelten als nicht passiv und können keine passiven Verluste aufnehmen (Publication 925):

Weitere Gewinne sind nach Temporary Regulations Abschnitt 1.469-2T(c)(2) und Regulations Abschnitt 1.469-2(c)(2) ebenfalls ausgenommen (Anleitung zu Form 8582). Ein Kommanditist in einer typischen Syndizierung erfüllt die Beteiligungstests der Entwicklungsregel und der Regel für nicht passive Tätigkeiten selten. Die Regel für nicht abschreibbares Vermögen verlangt keine Beteiligung, sodass eine Grundstückspacht bei jedem Investor umqualifiziert werden kann.

Meine Software verrechnet den Verlust nicht mit dem Verkaufsgewinn meines Fonds. Stimmt das?

Teilweise kann das stimmen. Die üblichen Ursachen:

• Der Fonds hat ein Objekt verkauft, nicht die ganze Tätigkeit. Der Verkauf von weniger als im Wesentlichen der gesamten Tätigkeit gibt die Vorjahresverluste dieser Tätigkeit nicht frei. Der Gewinn gehört zu den Einkünften der Tätigkeit in diesem Jahr (Anleitung zu Form 8582). Den Verkauf von im Wesentlichen der gesamten Tätigkeit dürfen Sie nur dann als eigene Veräußerung behandeln, wenn Sie die Verluste und Einkünfte nachweisen können, die zum verkauften Teil gehören.
• Der Gewinn wurde als Portfolioeinkünfte erfasst. Ein Gewinn nach Abschnitt 1231 aus einem Immobilienfonds gehört zur passiven Tätigkeit des Fonds, nicht zu den Depotgewinnen.
• Die Vorjahresverluste wurden nach einem Wechsel von Software oder Ersteller für diese Tätigkeit nie erfasst, es gibt also nichts zu verrechnen.
• Eine Umqualifizierungsregel greift, wie oben beschrieben.

Ein passiver Gewinn nimmt auf Form 8582 weiterhin passive Verluste auf, aus dem eigenen Vortrag des verkaufenden Fonds und aus Ihren anderen passiven Tätigkeiten. Was ein Teilverkauf nicht leistet: den übrigen Vortrag des Fonds über die passiven Einkünfte hinaus freizugeben.

Werden Verluste je Fonds, je Objekt oder je gruppierter Tätigkeit verfolgt?

Passive Verluste werden je Tätigkeit verfolgt. Jeder Fonds ist in der Regel eine eigene Tätigkeit. Ein Fonds gruppiert zuerst seine eigenen Objekte zu einer oder mehreren Tätigkeiten, und Sie können nicht aufteilen, was der Fonds gruppiert hat. Danach dürfen Sie Tätigkeiten nur gruppieren, wenn sie zusammen eine geeignete wirtschaftliche Einheit bilden (26 CFR 1.469-4). Die Gruppierung ist wichtig, weil sie entscheidet, welcher Verkauf welche Verluste freigibt: In einer großen Gruppe ist der Verkauf eines einzelnen Objekts eine Teilveräußerung und gibt den Vortrag der Gruppe nicht frei, auch wenn sein Gewinn weiter als Einkünfte der Gruppe zählt; bei getrennten Tätigkeiten gibt der Verkauf einer ganzen Tätigkeit deren Verluste frei.

• Offenlegung. Eine neue Gruppierung erfordert eine schriftliche Mitteilung zur ursprünglichen Steuererklärung. Fehlt die vorgeschriebene Offenlegung, gilt jede Geschäfts- oder Vermietungstätigkeit als eigene Tätigkeit (Rev. Proc. 2010-13, Abschnitt 4.07). Wurde jede betroffene Erklärung im Einklang mit der Gruppierung eingereicht, gilt eine Mitteilung in der Steuererklärung des Jahres, in dem Sie die Lücke entdecken, noch als rechtzeitig (Anleitung zu Form 8582).
• Neugruppierung. Eine einmal gewählte Gruppierung bleibt bestehen, es sei denn, die ursprüngliche Gruppierung war eindeutig ungeeignet oder eine wesentliche Änderung des Sachverhalts hat sie eindeutig ungeeignet gemacht. Dann müssen Sie neu gruppieren und der ursprünglichen Steuererklärung für dieses Jahr eine Mitteilung beifügen, die die Änderung erklärt (26 CFR 1.469-4(e); Anleitung zu Form 8582). Eine einmalige Neugruppierung ist außerdem in der Erklärung für das erste Jahr erlaubt, in dem Sie der Net Investment Income Tax (Steuer auf Nettokapitaleinkünfte) unterliegen.
• Grenzen. Eine Vermietungstätigkeit kann in der Regel nicht mit einer Geschäftstätigkeit gruppiert werden, und eine Handelstätigkeit, an der Sie sich nicht wesentlich beteiligen, kann mit keiner anderen Tätigkeit gruppiert werden.

Warum ist mein Verlustvortrag in Kalifornien, New York oder New Jersey anders?

Die Bundesstaaten gehen von anderen Zahlen aus, daher entspricht ein Verlustvortrag im Bundesstaat selten dem Vortrag auf Bundesebene.

Nichtansässige und Teilzeit-Ansässige verwenden nur den Anteil des jeweiligen Bundesstaates; Kalifornien verlangt von Teilzeit-Ansässigen, ausgesetzte Verluste auf beide Arten zu berechnen und anteilig aufzuteilen. Führen Sie für jeden Bundesstaat eine eigene Aufstellung der Verlustvorträge. In welchen Bundesstaaten Sie Erklärungen einreichen, steht in Erklärungen in Bundesstaaten für Fondsinvestoren.

Korrigiere ich das in der diesjährigen Erklärung oder mit einer geänderten Erklärung, und welche Jahre sind noch offen?

Das hängt davon ab, ob der Fehler die Steuer in einem Jahr verändert hat, das Sie noch ändern können. Für eine Erstattung muss Form 1040-X fristgerecht eingereicht werden; die Frist beträgt 3 Jahre nach Einreichung der ursprünglichen Steuererklärung oder 2 Jahre nach Zahlung der Steuer, je nachdem, was später eintritt (Anleitung zu Form 1040-X).

• Vortrag weggefallen, aber zwischenzeitlich keine passiven Einkünfte. Die Verluste wurden nie genutzt und werden daher weiter vorgetragen (26 USC 469(b)). Der berichtigte Betrag wird in der Regel auf Form 8582 der laufenden Erklärung eingetragen; die K-1, alten Formulare und die rekonstruierte Aufstellung bewahren Sie als Beleg auf.
• Vortrag weggefallen in einem Jahr mit passiven Einkünften. Die Steuer dieses Jahres war wahrscheinlich zu hoch. Ist das Jahr noch offen, kann eine geänderte Erklärung zu einer Erstattung führen.
• Fehler begann in einem verjährten Jahr. Die Steuer des verjährten Jahres kann weder erstattet noch geändert werden, aber seine Zahlen fließen weiter in den Vortrag für offene Jahre ein. In einem Verfahren vor dem Tax Court (US-Steuergericht) über ein offenes Jahr darf das Gericht Tatsachen aus früheren Jahren berücksichtigen, aber nicht entscheiden, ob die Steuer eines verjährten Jahres zu hoch war (26 USC 6214(b)). Wie der berichtigte Betrag vorgetragen wird, hängt vom Sachverhalt ab und erfordert fachliches Urteil.

Die Bundesstaaten haben eigene Fristen für geänderte Erklärungen. Eine K-1, die nach Ihrer Einreichung berichtigt wird, behandelt Verspätete Fonds-Steuerformulare.

Mein Fonds hat Geld ausgeschüttet oder refinanziert, während meine K-1 einen Verlust zeigt. Ändert das meine ausgesetzten Verluste?

Eine Ausschüttung senkt Ihre Basis, und Barmittel über Ihrer Basis sind steuerpflichtiger Gewinn. Ausgesetzte passive Verluste gibt eine Ausschüttung allein nicht frei. Gewinn aus Barmitteln über der Basis ist Einkommen aus passiver Tätigkeit, solange Sie nicht Ihren gesamten Anteil veräußert haben, und kann daher passive Verluste aufnehmen (Publication 925). Eine Refinanzierung kann auch Ihren Anteil an den Schulden des Fonds ändern, was die Basis ändert. Siehe Wie Personengesellschaften besteuert werden.

Wie treffen ausgesetzte Verluste beim Verkauf des Fonds auf die Rückforderung von Abschreibungen?

Veräußern Sie Ihren gesamten Anteil in einem vollständig steuerpflichtigen Verkauf an eine nicht nahestehende Person, werden die ausgesetzten passiven Verluste dieser Tätigkeit in der Regel vollständig zugelassen (Publication 925). Eine Schenkung des Anteils gibt sie nicht frei: Sie werden seiner Basis hinzugerechnet. Im Todesfall werden sie nur zugelassen, soweit sie die Aufstockung (Step-up) der Anschaffungskosten übersteigen (Publication 925). Die freigegebenen Verluste sind gewöhnliche Abzüge, während ein Teil des Gewinns aus einem Gebäude Unrecaptured Section 1250 Gain (Gewinn aus früheren Gebäudeabschreibungen) sein kann, besteuert mit bis zu 25 %. Ein Dollar freigegebener Verlust mindert also Einkommen zu Ihren gewöhnlichen Steuersätzen, während ein Dollar dieses Gewinns mit einem anderen, gedeckelten Satz besteuert werden kann. Details: Letztes Fonds-Steuerformular.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung, in US-Dollar. Jeder Fonds und jede Syndizierung ist eine eigene Tätigkeit, und keine Basis- oder At-Risk-Grenze greift.

Ein rekonstruierter Verlustvortrag

Die aktuelle Software einer Investorin zeigt $180.000 ausgesetzte passive Verluste aus den Syndizierungen A und B. Vor zwei Jahren wechselte sie den Ersteller, und $60.000 des Vortrags von Syndizierung A wurden nie erfasst. In keinem Jahr seitdem gab es passive Einkünfte, daher ergibt die Rekonstruktion aus ihren K-1 und alten Formularen 8582 einen tatsächlichen Vortrag von $240.000. Hätte eines dieser Jahre passive Einkünfte gehabt, wäre ein Teil der $60.000 damals genutzt worden; der Vortrag wäre kleiner, und eine mögliche Überzahlung wäre mit einer geänderten Erklärung zu korrigieren, wenn das Jahr noch offen ist.

Ein Hedgefonds-Gewinn hilft nicht

In diesem Jahr zeigt die Hedgefonds-K-1 der Investorin $150.000 Kapitalgewinne. Dieser Gewinn ist Portfolioeinkommen, daher wird nichts von den $240.000 freigegeben.

Der Verkauf einer anderen Syndizierung hilft

Im selben Jahr verkauft Syndizierung C eines ihrer Gebäude, und die K-1 der Investorin zeigt einen Gewinn nach Abschnitt 1231 von $120.000. C hat das Gebäude jahrelang vermietet, und es ist kein Grundstück, daher greift keine Umqualifizierungsregel; C hat auch keine eigenen ausgesetzten Verluste. Auf Form 8582 nimmt der Gewinn $120.000 der $240.000 aus A und B auf, verteilt auf beide im Verhältnis ihrer Verluste.

Der kalifornische Verlustvortrag der Investorin wird gesondert auf Form FTB 3801 berechnet und weicht wahrscheinlich ab.

Ist Ihr Fall anders?

• Ihr Fonds hat sein letztes Objekt verkauft oder Sie haben Ihren gesamten Anteil verkauft: siehe Letztes Fonds-Steuerformular.
• Sie oder Ihr Ehepartner könnten Real Estate Professional sein: siehe Status als Real Estate Professional für Fondsinvestoren.
• Sie möchten die allgemeinen Regeln zu passiven Verlusten und wesentlicher Beteiligung kennen: siehe Betriebsverluste.
• Sie sind der Sponsor, der die K-1 erstellt: siehe Steuererklärungen für Immobilien-Syndizierungen.
• Sie haben K-1 aus mehreren Bundesstaaten: siehe Erklärungen in Bundesstaaten für Fondsinvestoren.
• Sie leben in Kanada und halten US-Immobilien über einen Fonds oder eine Syndizierung: siehe Kanadier mit US-Mietimmobilien.
• Sie brauchen eine Erklärung Ihrer Basis oder Ausschüttungen: siehe Wie Personengesellschaften besteuert werden.
• Sie wechseln den Ersteller Ihrer Steuererklärung: siehe Einen CPA für viele Fondsbeteiligungen wählen.
• Eine verspätete oder berichtigte K-1 kam nach Ihrer Einreichung: siehe Verspätete Fonds-Steuerformulare.
• Ihre Verlustvorträge sind verloren, ein Fehler begann in einem verjährten Jahr oder Ihre Zahlen im Bundesstaat stimmen nicht: Holen Sie sich Steuerhilfe für Fondsinvestoren, um die Vorträge zu rekonstruieren und mit jedem Fonds abzugleichen.