هل تخصم الخسائر السلبية المعلّقة من المكاسب الرأسمالية؟ نماذج ⁦K-1⁩

من أي دخل يمكن خصم الخسائر السلبية المعلّقة؟

لا تُخصم الخسائر السلبية المعلّقة من مكسب رأسمالي إلا إذا جاء المكسب من نشاط سلبي، مثل بيع استثمار جماعي آخر لمبنى أو بيعك حصة في صندوق سلبي. أما المكاسب من الأسهم والسندات وحصص الصناديق في حساب الوساطة، والفوائد، وتوزيعات الأرباح، ومعظم دخل نماذج ⁦K-1⁩ لصناديق التحوط، فليست سلبية، فلا تستوعب هذه الخسائر. وما يبقى غير مستخدم يُرحَّل إلى السنة التالية دون حد زمني (⁦26 USC 469(b)⁩).

تأتي هذه القواعد من تعليمات النموذج 8582 والمنشور 925؛ ويشرح المنشور 544 مكسب المادة 1231.

تحتاج الحالة إلى رأي مهني عندما تكون المبالغ المرحَّلة مفقودة أو لا تطابق الصناديق، أو يجمع الصندوق عدة عقارات، أو تختلف أرقام الولاية، أو بدأ الخطأ في سنة أُغلقت الآن. ما تجمعه: كل نموذج ⁦K-1⁩ منذ دخولك كل صندوق، وكل نموذج 8582 فيدرالي سابق مع أوراق عمله، ونموذج الخسائر السلبية في كل ولاية، مثل النموذج FTB 3801 في كاليفورنيا. لإعادة بنائها صندوقًا صندوقًا ومطابقتها مع نماذج ⁦K-1⁩، انظر مساعدة ضريبية لمستثمري الصناديق.

لماذا عُلّقت خسائر نماذج ⁦K-1⁩ من صناديقي؟

تمر خسارة نموذج ⁦K-1⁩ بأربعة حدود بترتيب ثابت: الأساس الضريبي، ثم المبلغ المعرّض للخسارة (at-risk)، ثم النشاط السلبي، ثم حد خسارة العمل الزائدة (تعليمات Schedule K-1 للشريك). والخسارة التي يوقفها حد سابق لا تصل إلى الحدود اللاحقة في تلك السنة. ولكل حد مبلغه المرحَّل الخاص، فقد تكون لصندوق واحد خسائر معلّقة بموجب أكثر من حد.

• الأساس الضريبي. يخصم الشريك الخسارة فقط حتى الأساس الضريبي المعدَّل لحصته. ولا يجوز استخدام حساب رأس المال في البند L من نموذج ⁦K-1⁩ لحساب الأساس الضريبي: فهو يستبعد حصتك من ديون الشراكة، بين أمور أخرى. وتتبّع الأساس الضريبي مسؤولية الشريك، لا الصندوق (تعليمات نموذج ⁦K-1⁩).
• المبلغ المعرّض للخسارة. في العقارات، يُعد التمويل المؤهل غير القابل للرجوع عمومًا مبلغًا معرّضًا للخسارة: وهو قرض تجاري أو حكومي مضمون بالعقار ولا يتحمل أحد مسؤولية شخصية عن سداده (تعليمات النموذج 6198).
• النشاط السلبي. الشريك المحدود لا يشارك عمومًا مشاركة فعلية، ولا يمكنه استخدام مخصص الإيجار البالغ 25,000 دولار للمشاركة النشطة (المنشور 925). ولمعظم مستثمري الصناديق، هذا هو الحد الذي يوقف الخسائر.
• خسارة العمل الزائدة. صافي خسائر الأعمال التي تجتاز الحدود الثلاثة الأولى يخضع لسقف سنوي: لا يُوقف إلا الجزء الذي يتجاوز حدًا معينًا. والحد هو 512,000 دولار في الإقرار المشترك و256,000 دولار في الإقرارات الأخرى. وجعل Public Law 119-21 هذا الحد دائمًا، ويصبح الجزء الموقوف خسارة تشغيلية صافية مرحَّلة (تعليمات النموذج 461).

الإهلاك الإضافي الفيدرالي بنسبة ⁦100%⁩ ودراسات فصل التكاليف (cost segregation) قد تجعل خسائر نماذج ⁦K-1⁩ الأولى كبيرة؛ انظر إقرارات الاستثمار العقاري الجماعي.

اختفت مبالغي المرحَّلة بعد تغيير معدّ الإقرارات. أين كانت؟

الخسائر السلبية غير المسموح بها من السنوات السابقة مسجلة في نموذجك 8582 السابق، نشاطًا نشاطًا، لا في نموذج ⁦K-1⁩. والصندوق لا يملك سجلًا بها (تعليمات النموذج 8582). وعندما ينتقل الإقرار إلى برنامج جديد أو معدّ إقرارات جديد، يجب إدخالها يدويًا من جديد، وإلا توقفت عن الظهور.

أين تبحث في آخر إقرار صحيح:

كيف يُعاد بناء مبلغ مرحَّل مفقود:

1. اكتب قائمة بكل صندوق واستثمار عقاري جماعي امتلكته، واجمع كل نموذج ⁦K-1⁩ منذ دخولك.
2. طبّق الحدود الأربعة بالترتيب على كل سنة، بدءًا بأول نموذج ⁦K-1⁩. ولا تستخدم حساب رأس المال أساسًا ضريبيًا.
3. قارن نتيجة كل سنة بالنموذج 8582 المقدَّم فعلًا. أول سنة يختلف فيها الرقمان هي سنة بدء الخطأ.
4. رحّل المبالغ المصحَّحة إلى السنة الجارية، نشاطًا نشاطًا.
5. كرر العمل بمبالغ الولاية لكل ولاية لديها نموذج خاص للخسائر السلبية.

إذا كانت السجلات مفقودة، اطلب من معدّ الإقرارات السابق الإقرارات السابقة كاملة بكل نماذجها وأوراق عملها، واطلب من كل راعٍ نماذج ⁦K-1⁩ السابقة. ويمكن أن يرسل IRS نسخة من إقرار مقدَّم مع مرفقاته عبر النموذج 4506؛ ونسخ النموذج 1040 تُحفظ عمومًا 7 سنوات من تاريخ التقديم.

المطالبة بمبلغ مرحَّل لا تستطيع إثباته أمر محفوف بالمخاطر. إذا تسببت خسارة مُطالب بها بزيادة في نقص دفع ناتج عن إهمال أو عن نقص جوهري في الإبلاغ، فقد تُفرض الغرامة المتعلقة بالدقة بنسبة ⁦20%⁩ من المبلغ الناقص فوق الضريبة (⁦26 USC 6662⁩). ولمعرفة ما تجمعه قبل التغيير، انظر اختيار CPA لاستثمارات متعددة في الصناديق.

هل تُخصم الخسائر السلبية المعلّقة من مكاسب الأسهم أو مكاسب نموذج ⁦K-1⁩ لصندوق تحوط؟

لا. دخل المحفظة ليس دخلًا سلبيًا. ويشمل الفوائد وتوزيعات الأرباح والمكسب من الممتلكات المحتفظ بها للاستثمار، مثل الأسهم والسندات وحصص الصناديق (تعليمات النموذج 8582).

ونموذج ⁦K-1⁩ لصندوق التحوط ليس سلبيًا عادةً أيضًا، لأحد سببين:

• مكاسب الاستثمار. المكاسب والفوائد وتوزيعات الأرباح على الأوراق المالية التي يملكها صندوق التحوط دخل محفظة.
• نشاط التداول. نشاط تداول الأسهم والسندات وغيرها من الممتلكات المتداولة بنشاط لحساب مالكيها ليس نشاطًا سلبيًا (تعليمات النموذج 8582). وإذا كان نشاط صندوق التحوط تداولًا، فدخله غير سلبي حتى لو لم تفعل شيئًا.

بعض الصناديق تملك أيضًا أنشطة إيجار أو أنشطة تجارية، فراجع بيانات كل نموذج ⁦K-1⁩ لمعرفة أي بنود تخص أي نشاط. والخسائر الرأسمالية التي تجتاز قواعد النشاط السلبي تظل خاضعة للحد السنوي لصافي الخسارة الرأسمالية البالغ 3,000 دولار.

هل تُخصم من المكسب عندما يبيع استثمار عقاري جماعي آخر عقارًا؟

نعم عادةً. المكسب من بيع ممتلكات مستخدمة في نشاط سلبي دخل نشاط سلبي، وفي النموذج 8582 يستوعب الدخل السلبي من كل أنشطتك السلبية الخسائر السلبية منها كلها (المنشور 925). لذلك قد يفرج مكسب المادة 1231 عند بيع الاستثمار الجماعي C مبنى عن خسائر معلّقة من الاستثمارين A وB قبل أن يبيع A أو B أي شيء.

تحقق أولًا من قواعد إعادة التصنيف. فصافي الدخل من بعض الإيجارات يُعامل كدخل غير سلبي ولا يستوعب الخسائر السلبية (المنشور 925):

تُستبعد أيضًا بعض المكاسب الأخرى بموجب Temporary Regulations section 1.469-2T(c)(2) وRegulations section 1.469-2(c)(2) (تعليمات النموذج 8582). ونادرًا ما يستوفي الشريك المحدود في استثمار عقاري جماعي نموذجي اختبارات المشاركة في قاعدتي التطوير والنشاط غير السلبي. أما قاعدة الممتلكات غير القابلة للإهلاك فلا تتطلب مشاركة، فقد يُعاد تصنيف تأجير أرض لأي مستثمر.

برنامجي لا يخصم الخسارة من مكسب بيع صندوقي. هل هذا صحيح؟

قد يكون صحيحًا جزئيًا. الأسباب المعتادة:

• باع الصندوق عقارًا واحدًا، لا النشاط كله. بيع أقل من معظم النشاط لا يفرج عن خسائر ذلك النشاط من السنوات السابقة. والمكسب جزء من دخل النشاط في تلك السنة (تعليمات النموذج 8582). ويجوز لك معاملة بيع معظم النشاط كتصرف مستقل فقط إذا استطعت إثبات الخسائر والدخل الخاصة بالجزء المبيع.
• أُدخل المكسب كدخل محفظة. مكسب المادة 1231 من صندوق عقاري للإيجار مكانه النشاط السلبي للصندوق، لا مع مكاسب حساب الوساطة.
• لم تُدخل الخسائر من السنوات السابقة قط لذلك النشاط بعد تغيير البرنامج أو معدّ الإقرارات، فلا شيء يُخصم.
• تنطبق قاعدة إعادة تصنيف، كما شُرح أعلاه.

يظل المكسب السلبي يستوعب الخسائر السلبية في النموذج 8582، من المبلغ المرحَّل للصندوق البائع نفسه ومن أنشطتك السلبية الأخرى. أما ما لا يفعله البيع الجزئي فهو الإفراج عن بقية المبلغ المرحَّل للصندوق بما يتجاوز الدخل السلبي.

هل تُتتبع الخسائر لكل صندوق أو لكل عقار أو لكل نشاط مجمَّع؟

تُتتبع الخسائر لكل نشاط. وكل صندوق عادةً نشاط مستقل. يجمع الصندوق عقاراته أولًا في نشاط واحد أو أكثر، ولا يمكنك تقسيم ما جمعه الصندوق. ثم يجوز لك تجميع الأنشطة فقط إذا شكّلت معًا وحدة اقتصادية مناسبة (⁦26 CFR 1.469-4⁩). والتجميع مهم لأنه يحدد أي بيع يفرج عن أي خسائر: في مجموعة واحدة كبيرة، يكون بيع عقار واحد تصرفًا جزئيًا لا يفرج عن المبلغ المرحَّل للمجموعة، مع أن مكسبه يظل دخلًا للمجموعة؛ وفي أنشطة مستقلة، يفرج بيع نشاط كامل عن خسائر ذلك النشاط.

• الإفصاح. يحتاج التجميع الجديد إلى بيان مكتوب مع الإقرار الأصلي. وبدون الإفصاح المطلوب، يُعامل كل نشاط تجاري أو نشاط إيجار كنشاط مستقل (الإجراء الضريبي ⁦2010-13⁩، القسم 4.07). وإذا قُدّمت كل الإقرارات المتأثرة بما يتفق مع التجميع، فإن بيانًا في إقرار السنة التي تكتشف فيها النقص يُعد مقدَّمًا في موعده (تعليمات النموذج 8582).
• إعادة التجميع. بعد اختيار التجميع يبقى قائمًا، ما لم يكن التجميع الأصلي غير مناسب بوضوح أو جعله تغيّر جوهري في الوقائع غير مناسب بوضوح. عندئذ يجب أن تعيد التجميع وترفق بيانًا يشرح التغيير بالإقرار الأصلي لتلك السنة (⁦26 CFR 1.469-4(e)⁩؛ تعليمات النموذج 8582). ويُسمح أيضًا بإعادة تجميع لمرة واحدة في إقرار أول سنة تخضع فيها لضريبة دخل الاستثمار الصافي.
• الحدود. لا يجوز عمومًا تجميع نشاط إيجار مع نشاط تجاري، ولا يجوز تجميع نشاط تداول لا تشارك فيه مشاركة فعلية مع أي نشاط.

لماذا يختلف المبلغ المرحَّل في كاليفورنيا أو نيويورك أو نيوجيرسي؟

تبدأ الولايات من أرقام مختلفة، لذلك نادرًا ما يساوي المبلغ المرحَّل في الولاية المبلغ الفيدرالي.

يستخدم غير المقيمين والمقيمون جزءًا من السنة حصة تلك الولاية فقط، وتطلب كاليفورنيا من المقيمين جزءًا من السنة حساب الخسائر المعلّقة بالطريقتين ثم التوزيع النسبي. احتفظ بجدول مستقل للمبالغ المرحَّلة لكل ولاية. وأي الولايات تقدّم فيها الإقرار مشروح في إقرارات الولايات لمستثمري الصناديق.

هل أصحح الخطأ في إقرار هذه السنة أم أعدّل إقرارًا سابقًا، وأي السنوات ما زالت مفتوحة؟

يتوقف ذلك على ما إذا كان الخطأ قد غيّر الضريبة في سنة لا يزال تعديل إقرارها ممكنًا. يحتاج الاسترداد إلى النموذج ⁦1040-X⁩ مقدَّمًا خلال 3 سنوات بعد تقديم الإقرار الأصلي أو سنتين ⁦(2)⁩ بعد دفع الضريبة، أيهما أبعد (تعليمات النموذج ⁦1040-X⁩).

• سقط المبلغ المرحَّل، ولم يكن هناك دخل سلبي في الأثناء. لم تُستخدم الخسائر قط، فهي ما زالت تُرحَّل (⁦26 USC 469(b)⁩). ويُدخل المبلغ المصحَّح عمومًا في النموذج 8582 للإقرار الجاري، مع الاحتفاظ بنماذج ⁦K-1⁩ والنماذج القديمة والجدول المعاد بناؤه لإثباته.
• سقط المبلغ المرحَّل في سنة فيها دخل سلبي. كانت ضريبة تلك السنة على الأرجح أعلى من اللازم. وإذا كانت السنة مفتوحة، فقد يحقق الإقرار المعدّل استردادًا.
• بدأ الخطأ في سنة مغلقة. لا يمكن استرداد ضريبة السنة المغلقة أو تغييرها، لكن أرقامها تظل تغذي المبلغ المرحَّل إلى السنوات المفتوحة. وفي قضية أمام المحكمة الضريبية الأمريكية عن سنة مفتوحة، قد تنظر المحكمة في وقائع السنوات السابقة، لكنها لا تستطيع الحكم بما إذا كانت ضريبة سنة مغلقة قد دُفعت بزيادة (⁦26 USC 6214(b)⁩). وطريقة ترحيل المبلغ المصحَّح تتوقف على الوقائع وتحتاج إلى رأي مهني.

للولايات مهل خاصة بها لتعديل الإقرارات. ونموذج ⁦K-1⁩ الذي يُصحَّح بعد تقديم إقرارك مشروح في نماذج الصناديق الضريبية المتأخرة.

دفع صندوقي نقدًا أو أعاد التمويل بينما يُظهر نموذج ⁦K-1⁩ خسارة. هل يغيّر ذلك خسائري المعلّقة؟

التوزيع يخفض أساسك الضريبي، والنقد الذي يتجاوز أساسك الضريبي مكسب خاضع للضريبة. ولا يفرج التوزيع وحده عن الخسائر السلبية المعلّقة. والمكسب من النقد الزائد على الأساس الضريبي دخل نشاط سلبي ما دمت لم تتصرف في حصتك بالكامل، فيمكنه استيعاب الخسائر السلبية (المنشور 925). وقد تغيّر إعادة التمويل أيضًا حصتك من ديون الصندوق، فيتغير أساسك الضريبي. انظر كيف تخضع الشراكات للضريبة.

كيف تتقاطع الخسائر المعلّقة مع استرداد الإهلاك عندما يبيع الصندوق؟

عندما تتصرف في حصتك بالكامل ببيع خاضع للضريبة بالكامل لشخص غير ذي صلة، يُسمح عمومًا بخسائر ذلك النشاط السلبية المعلّقة كاملةً (المنشور 925). وهبة الحصة لا تفرج عنها: بل تُضاف إلى أساسها الضريبي. وعند الوفاة، لا يُسمح بها إلا بقدر ما تتجاوز رفع الأساس الضريبي (step-up) (المنشور 925). والخسائر المُفرج عنها خصومات عادية، بينما قد يكون جزء من مكسب المبنى مكسب المادة 1250 غير المسترد، الخاضع لمعدل حتى ⁦25%⁩. فكل دولار من الخسارة المُفرج عنها يخفض دخلًا خاضعًا لمعدلاتك العادية، بينما قد يخضع كل دولار من ذلك المكسب لمعدل مختلف ذي سقف. التفاصيل: نموذج الصندوق الضريبي الأخير.

مثال

للتوضيح فقط، بالدولار الأمريكي. كل صندوق واستثمار عقاري جماعي نشاط مستقل، ولا ينطبق حد الأساس الضريبي ولا حد المبلغ المعرّض للخسارة.

مبلغ مرحَّل أُعيد بناؤه

يُظهر البرنامج الحالي لمستثمرة 180,000 دولار من الخسائر السلبية المعلّقة من الاستثمارين الجماعيين A وB. قبل سنتين غيّرت معدّ الإقرارات، ولم يُدخل 60,000 دولار من المبلغ المرحَّل للاستثمار A قط. ولم يكن في أي من السنتين منذ ذلك الحين دخل سلبي، فإعادة البناء من نماذج ⁦K-1⁩ والنماذج 8582 القديمة تُظهر مبلغًا مرحَّلًا حقيقيًا قدره 240,000 دولار. ولو كان في إحدى السنتين دخل سلبي، لاستُخدم جزء من مبلغ 60,000 دولار حينها، فيبقى مبلغ مرحَّل أصغر، وربما دفع زائد يمكن تعديله إن كانت تلك السنة مفتوحة.

مكسب صندوق التحوط لا يفيد

هذه السنة يُظهر نموذج ⁦K-1⁩ لصندوق التحوط الخاص بها 150,000 دولار من المكاسب الرأسمالية. هذا المكسب دخل محفظة، فلا يُفرج عن أي جزء من مبلغ 240,000 دولار.

بيع استثمار عقاري جماعي آخر يفيد

في السنة نفسها، يبيع الاستثمار الجماعي C أحد مبانيه، ويُظهر نموذج ⁦K-1⁩ الخاص بها مكسب المادة 1231 قدره 120,000 دولار. أجّر C المبنى سنوات طويلة وهو ليس أرضًا، فلا تنطبق قاعدة إعادة تصنيف، وليست لدى C خسائر معلّقة خاصة به. وفي النموذج 8582، يستوعب المكسب 120,000 دولار من مبلغ 240,000 دولار الخاص بالاستثمارين A وB، موزعة بينهما بنسبة خسائر كل منهما.

يُحسب المبلغ المرحَّل لها في كاليفورنيا بشكل منفصل على النموذج FTB 3801، ومن المرجح أن يختلف.

هل وضعك مختلف؟

• باع صندوقك آخر عقار له، أو بعت حصتك كلها: انظر نموذج الصندوق الضريبي الأخير.
• قد تكون أنت أو زوجك أو زوجتك محترفًا عقاريًا: انظر صفة المحترف العقاري لمستثمري الصناديق.
• تريد القواعد العامة للنشاط السلبي والمشاركة الفعلية: انظر خسائر الأعمال.
• أنت الراعي الذي يُصدر نماذج ⁦K-1⁩: انظر إقرارات الاستثمار العقاري الجماعي.
• لديك نماذج ⁦K-1⁩ من عدة ولايات: انظر إقرارات الولايات لمستثمري الصناديق.
• تقيم في كندا وتملك عقارات أمريكية عبر صندوق أو استثمار عقاري جماعي: انظر الكنديون الذين يملكون عقارات إيجار أمريكية.
• تحتاج إلى شرح أساسك الضريبي أو توزيعاتك: انظر كيف تخضع الشراكات للضريبة.
• تغيّر معدّ إقراراتك: انظر اختيار CPA لاستثمارات متعددة في الصناديق.
• وصل نموذج ⁦K-1⁩ متأخر أو مصحَّح بعد تقديم إقرارك: انظر نماذج الصناديق الضريبية المتأخرة.
• مبالغك المرحَّلة مفقودة، أو بدأ خطأ في سنة مغلقة، أو أرقام ولايتك لا تتطابق: اطلب مساعدة ضريبية لمستثمري الصناديق لإعادة بنائها ومطابقتها مع كل صندوق.