Khoản lỗ thụ động có bù trừ lãi vốn được không? K-1 từ quỹ

Khoản lỗ thụ động bị treo bù trừ được những gì?

Khoản lỗ thụ động bị treo chỉ bù trừ được lãi vốn khi khoản lãi đến từ hoạt động thụ động, như một dự án góp vốn chung khác bán tòa nhà hoặc bạn bán phần vốn trong một quỹ thụ động. Lãi từ cổ phiếu, trái phiếu và chứng chỉ quỹ trong tài khoản môi giới, tiền lãi, cổ tức và phần lớn thu nhập trên K-1 của quỹ phòng hộ không phải thu nhập thụ động, nên không hấp thụ được khoản lỗ thụ động. Phần chưa dùng hết được chuyển sang năm sau, không giới hạn thời gian (26 USC 469(b)).

Các quy tắc này lấy từ hướng dẫn Form 8582 và Publication 925; Publication 544 giải thích lãi section 1231.

Trường hợp cần đánh giá chuyên môn khi số lỗ chuyển sang bị thiếu hoặc không khớp với các quỹ, khi một quỹ gộp nhiều bất động sản, khi số liệu của tiểu bang khác, hoặc khi sai sót bắt đầu từ một năm nay đã đóng. Cần thu thập: mọi K-1 kể từ khi bạn tham gia từng quỹ, mọi Form 8582 liên bang các năm trước kèm bảng tính, và biểu mẫu lỗ thụ động của từng tiểu bang, như California Form FTB 3801. Để dựng lại số lỗ chuyển sang theo từng quỹ và đối chiếu với K-1 của bạn, xem hỗ trợ thuế cho nhà đầu tư vào quỹ.

Vì sao khoản lỗ trên K-1 từ quỹ của tôi bị treo?

Khoản lỗ trên K-1 phải qua bốn giới hạn theo thứ tự cố định: giá gốc tính thuế (basis), rủi ro (at-risk), hoạt động thụ động, rồi giới hạn khoản lỗ kinh doanh vượt mức (Hướng dẫn cho thành viên hợp danh về Schedule K-1). Khoản lỗ bị một giới hạn trước chặn lại thì không đến được các giới hạn sau trong năm đó. Mỗi giới hạn có số chuyển sang riêng, nên một quỹ có thể có khoản lỗ bị treo theo nhiều giới hạn.

• Giá gốc. Thành viên hợp danh chỉ được khấu trừ khoản lỗ tối đa bằng giá gốc đã điều chỉnh của phần vốn hợp danh. Không được dùng tài khoản vốn ở mục L của K-1 để tính giá gốc: tài khoản vốn bỏ sót phần nợ hợp danh của bạn, cùng những thứ khác. Theo dõi giá gốc là việc của thành viên hợp danh, không phải của quỹ (hướng dẫn K-1).
• Rủi ro (at-risk). Với bất động sản, khoản vay không truy đòi đủ điều kiện (qualified nonrecourse financing) nhìn chung được tính là chịu rủi ro: đó là khoản vay thương mại hoặc của chính phủ, bảo đảm bằng bất động sản, mà không ai phải chịu trách nhiệm cá nhân trả nợ (hướng dẫn Form 6198).
• Thụ động. Thành viên hợp danh hữu hạn nhìn chung không tham gia thực chất và không được dùng mức cho phép $25.000 dành cho hoạt động cho thuê có tham gia tích cực (Publication 925). Với phần lớn nhà đầu tư vào quỹ, đây là giới hạn giữ lại khoản lỗ.
• Khoản lỗ kinh doanh vượt mức. Khoản lỗ kinh doanh ròng đã qua ba giới hạn đầu bị giới hạn mỗi năm: chỉ phần vượt ngưỡng bị chặn. Ngưỡng là $512.000 với tờ khai chung của vợ chồng và $256.000 với các tờ khai khác. Public Law 119-21 làm giới hạn này trở thành vĩnh viễn, và phần bị chặn trở thành lỗ hoạt động ròng chuyển sang năm sau (hướng dẫn Form 461).

Khấu hao bổ sung liên bang ở mức 100% và các nghiên cứu phân tách chi phí tài sản (cost segregation) có thể làm khoản lỗ trên K-1 những năm đầu rất lớn; xem Tờ khai thuế cho dự án góp vốn chung bất động sản.

Số lỗ chuyển sang của tôi biến mất sau khi đổi người chuẩn bị thuế. Các khoản lỗ đó đã ở đâu?

Khoản lỗ thụ động chưa được phép khấu trừ của các năm trước nằm trên chính Form 8582 năm trước của bạn, theo từng hoạt động, không nằm trên K-1. Quỹ không có hồ sơ về các khoản này (hướng dẫn Form 8582). Khi tờ khai chuyển sang phần mềm mới hoặc người chuẩn bị thuế mới, các khoản lỗ này phải được nhập lại bằng tay, nếu không sẽ không còn xuất hiện.

Nơi cần xem trên tờ khai đúng gần nhất:

Cách dựng lại số lỗ chuyển sang bị thiếu:

1. Liệt kê mọi quỹ và dự án góp vốn chung bạn đã nắm giữ và thu thập mọi K-1 kể từ khi bạn tham gia.
2. Áp dụng bốn giới hạn theo thứ tự cho từng năm, bắt đầu từ K-1 đầu tiên. Không dùng tài khoản vốn làm giá gốc.
3. So sánh kết quả từng năm với Form 8582 đã thực sự nộp. Năm đầu tiên hai con số khác nhau là nơi sai sót bắt đầu.
4. Chuyển các số đã sửa sang năm hiện tại, theo từng hoạt động.
5. Làm lại với số liệu tiểu bang cho từng tiểu bang có biểu mẫu lỗ thụ động riêng.

Nếu thiếu hồ sơ, hãy xin người chuẩn bị thuế cũ bản tờ khai đầy đủ các năm trước kèm mọi biểu mẫu và bảng tính, và xin từng nhà tổ chức dự án (sponsor) các K-1 cũ. Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) có thể gửi bản sao tờ khai đã nộp kèm tài liệu đính kèm qua Form 4506; bản sao Form 1040 nhìn chung được lưu 7 năm kể từ ngày nộp.

Khai một số lỗ chuyển sang mà bạn không chứng minh được là rủi ro. Nếu khoản lỗ khai quá mức gây ra số thuế nộp thiếu do sơ suất hoặc khai thiếu đáng kể, tiền phạt liên quan đến độ chính xác bằng 20% số thuế nộp thiếu có thể áp dụng, cộng thêm vào tiền thuế (26 USC 6662). Về những gì cần thu thập trước khi đổi người chuẩn bị thuế, xem Chọn CPA cho nhiều khoản đầu tư vào quỹ.

Khoản lỗ thụ động bị treo có bù trừ được lãi cổ phiếu hoặc khoản lãi trên K-1 của quỹ phòng hộ không?

Không. Thu nhập danh mục đầu tư không phải thu nhập thụ động. Loại thu nhập này gồm tiền lãi, cổ tức và lãi từ tài sản nắm giữ để đầu tư, như cổ phiếu, trái phiếu và chứng chỉ quỹ (hướng dẫn Form 8582).

K-1 từ quỹ phòng hộ thường cũng không phải thu nhập thụ động, vì một trong hai lý do:

• Lãi đầu tư. Lãi, tiền lãi và cổ tức trên chứng khoán quỹ phòng hộ nắm giữ là thu nhập danh mục đầu tư.
• Hoạt động giao dịch. Hoạt động giao dịch cổ phiếu, trái phiếu và tài sản khác được giao dịch tích cực cho tài khoản của chủ sở hữu không phải là hoạt động thụ động (hướng dẫn Form 8582). Nếu hoạt động của quỹ phòng hộ là giao dịch, thu nhập của quỹ là thu nhập không thụ động ngay cả khi bạn không làm gì.

Một số quỹ cũng nắm giữ hoạt động cho thuê hoặc kinh doanh, nên hãy kiểm tra bảng kê kèm từng K-1 để biết khoản nào thuộc hoạt động nào. Khoản lỗ vốn đã qua quy tắc thụ động vẫn chịu giới hạn lỗ vốn ròng hằng năm $3.000.

Khoản lỗ thụ động bị treo có bù trừ được khoản lãi khi một dự án góp vốn chung khác bán bất động sản không?

Thường là có. Lãi từ việc bán tài sản dùng trong hoạt động thụ động là thu nhập từ hoạt động thụ động, và trên Form 8582, thu nhập thụ động từ mọi hoạt động thụ động của bạn hấp thụ khoản lỗ thụ động từ tất cả các hoạt động đó (Publication 925). Vì vậy lãi section 1231 khi dự án góp vốn chung C bán một tòa nhà có thể giải phóng khoản lỗ bị treo từ dự án A và B trước khi A hoặc B bán bất kỳ tài sản nào.

Hãy kiểm tra quy tắc chuyển loại trước. Thu nhập ròng từ một số hoạt động cho thuê bị coi là không thụ động và không hấp thụ được khoản lỗ thụ động (Publication 925):

Một số khoản lãi khác cũng bị loại theo Temporary Regulations section 1.469-2T(c)(2) và Regulations section 1.469-2(c)(2) (hướng dẫn Form 8582). Thành viên hợp danh hữu hạn trong một dự án góp vốn chung điển hình hiếm khi đạt các phép thử tham gia trong quy tắc về phát triển và quy tắc về hoạt động không thụ động. Quy tắc tài sản không khấu hao được không đòi hỏi sự tham gia, nên hợp đồng thuê đất có thể bị chuyển loại với bất kỳ nhà đầu tư nào.

Phần mềm thuế của tôi không bù trừ khoản lỗ với khoản lãi từ việc quỹ bán tài sản. Như vậy có đúng không?

Có thể đúng một phần. Các nguyên nhân thường gặp:

• Quỹ bán một bất động sản, không phải toàn bộ hoạt động. Bán ít hơn gần như toàn bộ một hoạt động không giải phóng khoản lỗ năm trước của hoạt động đó. Khoản lãi là một phần thu nhập trong năm của hoạt động (hướng dẫn Form 8582). Bạn chỉ được coi việc bán gần như toàn bộ một hoạt động là một lần chuyển nhượng riêng nếu chứng minh được khoản lỗ và thu nhập thuộc phần đã bán.
• Khoản lãi bị nhập là thu nhập danh mục đầu tư. Lãi section 1231 từ quỹ cho thuê thuộc hoạt động thụ động của quỹ, không gộp với lãi trong tài khoản môi giới.
• Khoản lỗ năm trước chưa bao giờ được nhập cho hoạt động đó sau khi đổi phần mềm hoặc người chuẩn bị thuế, nên không có gì để bù trừ.
• Có quy tắc chuyển loại áp dụng, như mô tả ở trên.

Khoản lãi thụ động vẫn hấp thụ khoản lỗ thụ động trên Form 8582, từ số chuyển sang của chính quỹ bán tài sản và từ các hoạt động thụ động khác của bạn. Điều mà việc bán một phần không làm được là giải phóng phần còn lại của số chuyển sang của quỹ vượt quá thu nhập thụ động.

Khoản lỗ thụ động được theo dõi theo từng quỹ, từng bất động sản hay từng nhóm hoạt động?

Khoản lỗ thụ động được theo dõi theo từng hoạt động. Mỗi quỹ thường là một hoạt động riêng. Quỹ gộp các bất động sản của mình thành một hoặc nhiều hoạt động trước, và bạn không được tách những gì quỹ đã gộp. Sau đó bạn chỉ được gộp các hoạt động nếu chúng cùng tạo thành một đơn vị kinh tế phù hợp (26 CFR 1.469-4). Cách gộp quan trọng vì nó quyết định việc bán nào giải phóng khoản lỗ nào: trong một nhóm lớn, bán một bất động sản là chuyển nhượng một phần và không giải phóng số chuyển sang của nhóm, dù khoản lãi vẫn tính là thu nhập của nhóm; nếu là các hoạt động riêng, bán trọn một hoạt động sẽ giải phóng khoản lỗ của hoạt động đó.

• Công bố. Một cách gộp mới cần bản trình bày bằng văn bản kèm tờ khai gốc. Nếu không có phần công bố bắt buộc, mỗi hoạt động kinh doanh hoặc cho thuê bị coi là một hoạt động riêng (Rev. Proc. 2010-13, section 4.07). Nếu mọi tờ khai bị ảnh hưởng đều đã nộp nhất quán với cách gộp, bản trình bày trên tờ khai của năm bạn phát hiện thiếu sót vẫn được coi là đúng hạn (hướng dẫn Form 8582).
• Gộp lại. Đã chọn thì cách gộp được giữ nguyên, trừ khi cách gộp ban đầu rõ ràng không phù hợp hoặc một thay đổi trọng yếu về tình tiết làm cách gộp đó rõ ràng không phù hợp. Khi đó bạn phải gộp lại và đính kèm bản trình bày giải thích thay đổi vào tờ khai gốc của năm đó (26 CFR 1.469-4(e); hướng dẫn Form 8582). Việc gộp lại một lần cũng được phép trên tờ khai của năm đầu tiên bạn chịu thuế thu nhập đầu tư ròng (NIIT).
• Giới hạn. Hoạt động cho thuê nhìn chung không được gộp với hoạt động kinh doanh, và hoạt động giao dịch mà bạn không tham gia thực chất không được gộp với bất kỳ hoạt động nào.

Vì sao số lỗ chuyển sang của California, New York hoặc New Jersey của tôi lại khác?

Các tiểu bang bắt đầu từ các con số khác nhau, nên số lỗ chuyển sang của tiểu bang hiếm khi bằng số liên bang.

Người không cư trú và người cư trú một phần năm chỉ dùng phần thuộc tiểu bang đó, và California yêu cầu người cư trú một phần năm tính khoản lỗ bị treo theo cả hai cách rồi chia theo tỷ lệ. Hãy giữ bảng số lỗ chuyển sang riêng cho từng tiểu bang. Việc nộp tờ khai ở những tiểu bang nào được trình bày trong Tờ khai tiểu bang cho nhà đầu tư vào quỹ.

Sửa số lỗ chuyển sang trên tờ khai năm nay hay nộp tờ khai điều chỉnh, và những năm nào còn mở?

Điều này phụ thuộc vào việc sai sót có làm thay đổi tiền thuế trong một năm bạn còn điều chỉnh được hay không. Muốn hoàn thuế, phải nộp Form 1040-X trong vòng 3 năm sau khi nộp tờ khai gốc hoặc 2 năm sau khi nộp thuế, tùy thời điểm nào muộn hơn (hướng dẫn Form 1040-X).

• Số lỗ chuyển sang bị bỏ sót, nhưng trong thời gian đó không có thu nhập thụ động. Các khoản lỗ chưa bao giờ được dùng, nên vẫn được chuyển sang năm sau (26 USC 469(b)). Số đã sửa nhìn chung được nhập trên Form 8582 của tờ khai năm hiện tại, và các K-1, biểu mẫu cũ và bảng dựng lại được lưu giữ để chứng minh.
• Số lỗ chuyển sang bị bỏ sót trong một năm có thu nhập thụ động. Tiền thuế năm đó nhiều khả năng đã bị tính cao. Nếu năm đó còn mở, tờ khai điều chỉnh có thể mang lại khoản hoàn thuế.
• Sai sót bắt đầu từ một năm đã đóng. Tiền thuế của năm đã đóng không thể được hoàn hay thay đổi, nhưng số liệu của năm đó vẫn ảnh hưởng đến số lỗ chuyển sang các năm còn mở. Trong một vụ việc tại Tòa án Thuế Hoa Kỳ (Tax Court) về một năm còn mở, tòa có thể xem xét tình tiết của các năm trước nhưng không thể quyết định liệu thuế của năm đã đóng có bị nộp thừa hay không (26 USC 6214(b)). Cách chuyển số đã sửa sang năm sau phụ thuộc vào tình tiết và cần đánh giá chuyên môn.

Các tiểu bang có thời hạn điều chỉnh riêng. K-1 được điều chỉnh sau khi bạn đã nộp tờ khai được trình bày trong Biểu mẫu thuế của quỹ đến trễ.

Quỹ của tôi chi trả tiền mặt hoặc tái cấp vốn trong khi K-1 ghi lỗ. Điều đó có thay đổi khoản lỗ bị treo không?

Khoản phân phối làm giảm giá gốc của bạn, và tiền mặt vượt quá giá gốc là khoản lãi chịu thuế. Bản thân khoản phân phối không giải phóng khoản lỗ thụ động bị treo. Lãi từ tiền mặt vượt giá gốc là thu nhập từ hoạt động thụ động khi bạn chưa chuyển nhượng toàn bộ phần vốn, nên có thể hấp thụ khoản lỗ thụ động (Publication 925). Tái cấp vốn cũng có thể thay đổi phần nợ quỹ của bạn, từ đó thay đổi giá gốc. Xem Hợp danh bị đánh thuế như thế nào.

Khoản lỗ bị treo và thu hồi khấu hao gặp nhau thế nào khi quỹ bán tài sản?

Khi bạn chuyển nhượng toàn bộ phần vốn trong một giao dịch bán chịu thuế đầy đủ cho người không liên quan, khoản lỗ thụ động bị treo của hoạt động đó nhìn chung được khấu trừ toàn bộ (Publication 925). Tặng phần vốn không giải phóng các khoản lỗ này: khoản lỗ được cộng vào giá gốc của phần vốn. Khi chủ sở hữu qua đời, khoản lỗ chỉ được khấu trừ ở phần vượt quá mức nâng giá gốc tính thuế (step-up in basis) (Publication 925). Khoản lỗ được giải phóng là khoản khấu trừ thông thường, trong khi một phần khoản lãi trên tòa nhà có thể là lãi section 1250 chưa thu hồi, bị đánh thuế tối đa 25%. Vì vậy một đô la lỗ được giải phóng làm giảm thu nhập chịu thuế suất thông thường của bạn, trong khi một đô la khoản lãi đó có thể bị đánh thuế ở mức khác, có trần. Chi tiết: Biểu mẫu thuế cuối cùng của quỹ.

Ví dụ

Chỉ mang tính minh họa, bằng đô la Hoa Kỳ. Mỗi quỹ và dự án góp vốn chung là một hoạt động riêng, và không có giới hạn giá gốc hay giới hạn rủi ro nào áp dụng.

Số lỗ chuyển sang được dựng lại

Phần mềm hiện tại của một nhà đầu tư cho thấy $180.000 khoản lỗ thụ động bị treo từ dự án góp vốn chung A và B. Hai năm trước, nhà đầu tư này đổi người chuẩn bị thuế, và $60.000 số chuyển sang của dự án A chưa bao giờ được nhập. Cả hai năm từ đó đều không có thu nhập thụ động, nên dựng lại từ các K-1 và các Form 8582 cũ cho thấy số chuyển sang thực là $240.000. Nếu một trong hai năm đó có thu nhập thụ động, một phần của $60.000 đã được dùng trong năm đó, để lại số chuyển sang nhỏ hơn và có thể có khoản nộp thừa cần điều chỉnh nếu năm đó còn mở.

Khoản lãi từ quỹ phòng hộ không giúp được

Năm nay K-1 từ quỹ phòng hộ của nhà đầu tư này ghi $150.000 lãi vốn. Khoản lãi đó là thu nhập danh mục đầu tư, nên không phần nào trong $240.000 được giải phóng.

Việc bán tài sản của một dự án góp vốn chung khác thì giúp được

Cùng năm, dự án góp vốn chung C bán một tòa nhà và K-1 của nhà đầu tư ghi khoản lãi section 1231 là $120.000. Dự án C đã cho thuê tòa nhà nhiều năm và tài sản không phải đất, nên không có quy tắc chuyển loại nào áp dụng, và C không có khoản lỗ bị treo của riêng mình. Trên Form 8582, khoản lãi hấp thụ $120.000 trong số $240.000 từ A và B, chia giữa A và B theo tỷ lệ khoản lỗ của từng dự án.

Số lỗ chuyển sang California của nhà đầu tư được tính riêng trên Form FTB 3801 và nhiều khả năng sẽ khác.

Trường hợp của bạn khác?

• Quỹ của bạn đã bán bất động sản cuối cùng, hoặc bạn đã bán toàn bộ phần vốn: xem Biểu mẫu thuế cuối cùng của quỹ.
• Bạn hoặc vợ hoặc chồng bạn có thể là chuyên gia bất động sản: xem Tư cách chuyên gia bất động sản cho nhà đầu tư vào quỹ.
• Bạn muốn biết các quy tắc chung về hoạt động thụ động và tham gia thực chất: xem Khoản lỗ kinh doanh.
• Bạn là nhà tổ chức dự án lập các K-1: xem Tờ khai thuế cho dự án góp vốn chung bất động sản.
• Bạn có K-1 từ nhiều tiểu bang: xem Tờ khai tiểu bang cho nhà đầu tư vào quỹ.
• Bạn sống ở Canada và nắm giữ bất động sản Hoa Kỳ qua một quỹ hoặc dự án góp vốn chung: xem Người Canada có bất động sản cho thuê ở Hoa Kỳ.
• Bạn cần giải thích về giá gốc hoặc khoản phân phối: xem Hợp danh bị đánh thuế như thế nào.
• Bạn đang đổi người chuẩn bị thuế: xem Chọn CPA cho nhiều khoản đầu tư vào quỹ.
• K-1 trễ hoặc đã điều chỉnh đến sau khi bạn nộp tờ khai: xem Biểu mẫu thuế của quỹ đến trễ.
• Số lỗ chuyển sang của bạn bị mất, sai sót bắt đầu từ một năm đã đóng, hoặc số liệu tiểu bang không khớp: hãy dùng hỗ trợ thuế cho nhà đầu tư vào quỹ để dựng lại và đối chiếu với từng quỹ.