Cư dân Canada kinh doanh tại Hoa Kỳ: nên chọn cấu trúc nào?

Điều gì quyết định lựa chọn cấu trúc?

Bốn yếu tố quyết định: công việc được làm ở đâu và do ai làm, khách hàng, nhân viên và tài sản ở đâu, ai sẽ đầu tư, và bạn sẽ rút lợi nhuận ra bằng cách nào.

Theo hiệp định thuế, Hoa Kỳ chỉ đánh thuế lợi nhuận kinh doanh của cư dân Canada khi lợi nhuận đó phát sinh qua một cơ sở thường trú (permanent establishment, PE) tại Hoa Kỳ (Hiệp định thuế Canada-Hoa Kỳ, Điều VII). Các tiểu bang xét theo hoạt động chứ không chỉ theo nơi thành lập. Ví dụ, tiểu bang New York đánh thuế công ty thành lập ở nơi khác nếu công ty kinh doanh hoặc có doanh thu từ hoạt động tại New York (Sở Thuế New York).

Trang này giả định bạn sống tại Canada và không phải công dân Hoa Kỳ hay người cư trú Hoa Kỳ về thuế.

Ba lựa chọn khác nhau như thế nào?

Công ty Canada bán hàng cho khách hàng Hoa Kỳ chịu thuế như thế nào?

Canada đánh thuế công ty này như một công ty cư trú. Thuế liên bang Hoa Kỳ chỉ đánh vào lợi nhuận kinh doanh của công ty khi công ty có PE tại Hoa Kỳ; các tiểu bang áp dụng quy tắc riêng.

PE bao gồm (Điều V):

• một địa điểm kinh doanh cố định tại Hoa Kỳ, chẳng hạn văn phòng, chi nhánh hoặc nơi điều hành;
• một người tại Hoa Kỳ thường xuyên ký hợp đồng nhân danh công ty (đại lý độc lập hoạt động trong phạm vi kinh doanh thông thường của mình thì không tính);
• dịch vụ do một cá nhân có mặt tại Hoa Kỳ từ 183 ngày trở lên trong bất kỳ giai đoạn 12 tháng nào, nếu hơn 50% tổng doanh thu kinh doanh chủ động của công ty trong giai đoạn đó đến từ dịch vụ của cá nhân đó tại Hoa Kỳ;
• dịch vụ cung cấp tại Hoa Kỳ từ 183 ngày trở lên trong bất kỳ giai đoạn 12 tháng nào cho khách hàng Hoa Kỳ trong cùng một dự án hoặc các dự án liên quan.

Địa điểm chỉ dùng để lưu kho, trưng bày hoặc giao hàng hóa của chính công ty, chẳng hạn hàng tồn trong kho tại Hoa Kỳ, không phải là PE (Điều V, khoản 6). Công ty vẫn có thể được xem là tham gia hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Hoa Kỳ, nên các tờ khai bên dưới vẫn có thể áp dụng.

Tờ khai Hoa Kỳ. Nếu công ty Canada tham gia hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Hoa Kỳ nhưng không có PE, công ty nộp Form 1120-F và đính kèm Form 8833. IRS yêu cầu khai báo lập trường rằng thu nhập kinh doanh không thuộc về một PE tại Hoa Kỳ; không khai báo có thể bị phạt US$10.000 cho mỗi lần vi phạm đối với một công ty, kể cả công ty nước ngoài (Form 8833; Quy định của Bộ Tài chính Hoa Kỳ, section 301.6712-1). IRS cũng hướng dẫn công ty nước ngoài nộp Form 1120-F bảo vệ quyền lợi khi công ty có ít hoạt động tại Hoa Kỳ, hoặc khi công ty cho rằng hiệp định xóa bỏ thuế Hoa Kỳ của mình. Việc này giữ quyền được khấu trừ chi phí nếu nhận định đó hóa ra sai; muốn được khấu trừ, thông thường phải nộp trong vòng 18 tháng sau hạn nộp, và với công ty không có văn phòng tại Hoa Kỳ thì hạn nộp thường là ngày 15 của tháng thứ 6 sau khi kết thúc năm tài chính (Hướng dẫn Form 1120-F). Nếu công ty đăng ký kinh doanh tại một tiểu bang Hoa Kỳ, công ty cũng có thể phải nộp báo cáo chủ sở hữu hưởng lợi cho FinCEN trong vòng 30 ngày sau khi đăng ký; công ty thành lập tại Hoa Kỳ không còn phải nộp báo cáo này (FinCEN).

Tiểu bang. Hiệp định bao gồm thuế thu nhập liên bang Hoa Kỳ (Điều II). Quy tắc PE của hiệp định không giới hạn thuế tiểu bang, nên một tiểu bang có thể đánh thuế công ty Canada nếu công ty đáp ứng quy tắc riêng của tiểu bang đó (Giải thích kỹ thuật của Bộ Tài chính Hoa Kỳ về hiệp định).

Giấy tờ khách hàng yêu cầu. Khách hàng Hoa Kỳ có thể yêu cầu Form W-8BEN-E. Biểu mẫu này xác nhận công ty là công ty nước ngoài và được gửi cho khách hàng, không gửi cho IRS. Với công việc làm tại Hoa Kỳ, công ty có thể yêu cầu miễn thuế theo hiệp định ở Phần III của biểu mẫu (Hướng dẫn Form W-8BEN-E).

Thuế Canada. Mỗi công ty cư trú nộp tờ khai T2 mỗi năm, kể cả khi không có thuế phải nộp (CRA), trong vòng sáu tháng sau khi kết thúc năm tài chính (CRA: khi nào phải nộp). Công ty cũng nộp Form T1135 nếu tài sản nước ngoài, chẳng hạn tài khoản ngân hàng Hoa Kỳ, có giá gốc trên C$100.000 vào bất kỳ thời điểm nào trong năm; tài khoản bằng đô la Hoa Kỳ tại ngân hàng ở Canada không phải là tài sản nước ngoài chỉ vì loại tiền tệ (CRA: hỏi đáp về T1135). Công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC) trả thuế liên bang ròng 9% trên thu nhập kinh doanh chủ động đến hạn mức kinh doanh C$500.000, và 15% trên phần thu nhập vượt hạn mức, cộng thuế tỉnh bang (CRA: thuế suất thuế công ty). Hạn mức này được chia cho các công ty liên kết, giảm dần với công ty có vốn chịu thuế lớn hoặc thu nhập thụ động, và chỉ áp dụng cho thu nhập từ hoạt động kinh doanh chủ động tiến hành tại Canada (hướng dẫn T2). Nếu không có công ty thì bạn sẽ là nhân viên của khách hàng, CRA có thể coi công ty là doanh nghiệp dịch vụ cá nhân (personal services business). Loại này không được khấu trừ doanh nghiệp nhỏ hay giảm thuế chung, và phải trả thêm một khoản thuế (CRA: doanh nghiệp dịch vụ cá nhân).

Nhà đầu tư. Công ty do người không cư trú hoặc công ty đại chúng kiểm soát không phải là CCPC (CRA: loại hình công ty), nên mất thuế suất doanh nghiệp nhỏ.

Rút tiền ra. Bằng tiền lương hoặc cổ tức. Cổ tức từ công ty Canada chịu thuế được hưởng tín thuế cổ tức (CRA).

Nếu công ty có PE tại Hoa Kỳ, Hoa Kỳ đánh thuế phần lợi nhuận thuộc về PE đó (Điều VII), có thể cộng thêm thuế chi nhánh (branch tax, tức thuế Hoa Kỳ đánh trên lợi nhuận PE không được tái đầu tư tại Hoa Kỳ) mà hiệp định có giới hạn (Điều X), và Canada cấp tín thuế cho thuế Hoa Kỳ đã nộp trên lợi nhuận tại Hoa Kỳ (Điều XXIV).

C corporation Hoa Kỳ chịu thuế như thế nào?

Công ty trả thuế liên bang Hoa Kỳ 21% trên thu nhập chịu thuế (Hướng dẫn Form 1120), cộng thuế tiểu bang nếu có. Bạn trả thuế Canada trên khoản công ty trả cho bạn. Nếu chính bạn làm công việc của công ty, Canada thường còn đánh thuế bạn mỗi năm trên lợi nhuận của công ty dưới dạng thu nhập từ tài sản nước ngoài tích lũy (foreign accrual property income, FAPI), kể cả khi công ty chưa chi trả khoản nào, kèm một khoản khấu trừ dựa trên thuế Hoa Kỳ mà công ty đã nộp (Đạo luật Thuế thu nhập, section 95(2)(b); section 91(1) và (4)).

Tờ khai Hoa Kỳ. Form 1120, thông thường nộp trước ngày 15 của tháng thứ 4 sau khi kết thúc năm tài chính (sớm hơn với một số công ty có năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 6). Công ty do một người nước ngoài sở hữu từ 25% trở lên thường nộp Form 5472 nếu có giao dịch phải khai báo với một bên liên quan (Hướng dẫn Form 1120). Tiền phạt khi không nộp là US$25.000 (Hướng dẫn Form 5472). Tiểu bang nơi thành lập có thể thu thuế hằng năm dù bạn không kinh doanh tại đó: mọi công ty Delaware đều nộp báo cáo hằng năm và trả thuế đặc quyền kinh doanh (Phòng Công ty Delaware).

Tờ khai Canada. C corporation Hoa Kỳ mà bạn sở hữu là công ty liên kết nước ngoài của bạn. Bạn nộp Form T1134 mỗi năm, hạn nộp là 10 tháng sau khi kết thúc năm thuế của bạn (CRA: T1134). Xem báo cáo tài sản nước ngoài và công ty liên kết.

Nơi điều hành công ty. Một công ty là người cư trú tại nơi đặt trung tâm quản lý và kiểm soát (CRA: tình trạng cư trú của công ty). Công ty Hoa Kỳ được điều hành từ Canada có thể là người cư trú của cả hai nước; khi đó hiệp định coi công ty chỉ là người cư trú Hoa Kỳ, nơi công ty được thành lập (Điều IV). Nhưng nếu công việc được làm tại Canada, công ty có thể có PE tại Canada. Khi đó Canada có thể đánh thuế lợi nhuận từ công việc ấy (Điều VII), và công ty không cư trú kinh doanh tại Canada phải nộp T2 dù đã yêu cầu miễn thuế theo hiệp định (CRA).

Rút tiền ra. Cổ tức trả cho người nước ngoài chịu thuế Hoa Kỳ 30%, trừ khi hiệp định giảm mức này (IRS: thu nhập FDAP). Thuế suất theo hiệp định là 15% nếu bạn sở hữu cổ phần với tư cách cá nhân, và 5% nếu chủ sở hữu là một công ty Canada nắm ít nhất 10% cổ phần có quyền biểu quyết (Điều X). Công ty khấu trừ thuế tại nguồn và nộp Form 1042 và 1042-S (Hướng dẫn Form 1042); hãy đưa Form W-8BEN cho công ty để được hưởng thuế suất theo hiệp định (IRS).

Tại Canada, bạn khai toàn bộ số cổ tức. Cổ tức nước ngoài không được tín thuế cổ tức; bạn có thể yêu cầu tín thuế nước ngoài cho thuế Hoa Kỳ đã bị khấu trừ (CRA: dòng 12100). Tín thuế chỉ bao gồm thuế nước ngoài do chính bạn nộp, không bao gồm thuế Hoa Kỳ của công ty (Folio S5-F2-C1, đoạn 1.37). Nếu Canada đã đánh thuế lợi nhuận đó của bạn dưới dạng FAPI, bạn có thể khấu trừ phần lớn cổ tức để không bị đánh thuế hai lần (section 91(5)). Ngược lại, công ty mẹ nắm giữ vốn (holding company) của Canada nhận cổ tức sẽ khấu trừ một phần hoặc toàn bộ, tùy theo cách công ty liên kết đã tạo ra và bị đánh thuế trên lợi nhuận của mình (các tài khoản thặng dư) (Đạo luật Thuế thu nhập, section 113).

Thuế di sản. Cổ phần C corporation Hoa Kỳ mà bạn sở hữu với tư cách cá nhân là tài sản tại Hoa Kỳ khi tính thuế di sản Hoa Kỳ (26 USC 2104). Nếu tài sản tại Hoa Kỳ của bạn có giá trị trên US$60.000 khi bạn qua đời, di sản của bạn nộp Form 706-NA; hiệp định cho phép một khoản tín thuế theo tỷ lệ (IRS: thuế di sản đối với người không cư trú). Cổ phần của công ty Canada không phải là tài sản tại Hoa Kỳ.

LLC Hoa Kỳ chịu thuế như thế nào?

Mỗi nước nhìn thấy một người nộp thuế khác nhau. Hoa Kỳ xem LLC một thành viên là chính bạn; Canada coi LLC là một công ty.

• Hoa Kỳ. LLC một thành viên bị bỏ qua về thuế (disregarded), trừ khi LLC bầu chọn trên Form 8832 để bị đánh thuế như một công ty (IRS); khi đã bầu chọn, LLC bị đánh thuế như C corporation Hoa Kỳ nêu trên. LLC bị bỏ qua về thuế do một người nước ngoài sở hữu toàn bộ vẫn nộp Form 1120 dạng pro forma kèm Form 5472 cho mỗi năm có giao dịch phải khai báo với bạn, chẳng hạn tiền bạn góp vào hoặc rút ra (Hướng dẫn Form 5472). Tiểu bang nơi thành lập có thể thu thuế hằng năm: LLC Delaware trả thuế này cho mỗi năm LLC còn tên trong hồ sơ của tiểu bang (Phòng Công ty Delaware). Xem nộp tờ khai cho LLC một thành viên do người nước ngoài sở hữu và khi nào chủ sở hữu nước ngoài phải nộp thuế Hoa Kỳ.
• Canada. CRA coi LLC Hoa Kỳ là một công ty (Thông tri IC71-17R6, đoạn 88). Nếu LLC không cư trú tại Canada, bạn nộp T1134 cho LLC. Khi đó Canada đánh thuế bạn với tư cách cổ đông trên khoản LLC trả cho bạn và, nếu chính bạn làm công việc, thường còn đánh thuế cả lợi nhuận của LLC mỗi năm dưới dạng thu nhập từ tài sản nước ngoài tích lũy (FAPI), kể cả khi chưa chi trả khoản nào (Đạo luật Thuế thu nhập, section 95(2)(b)). Xem chủ sở hữu Canada của LLC Hoa Kỳ.
• Chênh lệch giữa hai nước. Hoa Kỳ đánh thuế bạn trên lợi nhuận kinh doanh tại Hoa Kỳ của LLC ngay khi phát sinh; Canada đánh thuế bạn trên các khoản phân phối và thường cả FAPI. Các khoản này có thể rơi vào những năm khác nhau và là những loại thu nhập khác nhau, nên thuế Hoa Kỳ có thể không bù đủ thuế Canada. Kết quả phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể.
• Giới hạn của hiệp định. Theo hiệp định, thu nhập có nguồn tại Hoa Kỳ của một pháp nhân Hoa Kỳ mà Canada coi là công ty không được xem là do chủ sở hữu cư trú Canada nhận được, dù Hoa Kỳ coi pháp nhân đó là pháp nhân trong suốt (Điều IV, khoản 7(a); Giải thích kỹ thuật của Bộ Tài chính Hoa Kỳ). Vì vậy, ưu đãi theo hiệp định có thể không áp dụng cho thu nhập kiếm được qua LLC.
• Tình trạng cư trú. Theo hiệp định, LLC bị bỏ qua về thuế không phải là người cư trú Hoa Kỳ (Giải thích kỹ thuật của Bộ Tài chính Hoa Kỳ), nên quy tắc phân định cư trú bảo vệ C corporation Hoa Kỳ không áp dụng. LLC được điều hành từ Canada có thể là người cư trú Canada. Nếu vậy, LLC nộp T2 và trả thuế công ty Canada trên lợi nhuận của chính mình, không được hưởng thuế suất doanh nghiệp nhỏ vì LLC không được thành lập tại Canada nên không phải là CCPC (CRA: loại hình công ty). Khi đó LLC không phải là công ty liên kết nước ngoài của bạn, nên không có T1134 hay FAPI (Đạo luật Thuế thu nhập, section 95(1)), và cổ tức của LLC không được tín thuế cổ tức (CRA).

Cư dân Canada có thể sở hữu S corporation không?

Không, trừ khi bạn đồng thời là công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ. Cổ đông của S corporation không được là người nước ngoài không cư trú (IRS: S corporation). Xem có nên bầu chọn quy chế S corporation không.

Nếu bạn tiếp tục tự kinh doanh mà không lập công ty thì sao?

Cùng một phép kiểm tra theo hiệp định được áp dụng: thuế liên bang Hoa Kỳ chỉ đánh vào lợi nhuận kinh doanh của bạn qua PE tại Hoa Kỳ (Điều VII); các tiểu bang áp dụng quy tắc riêng. Nếu bạn tham gia hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Hoa Kỳ, bạn phải nộp Form 1040-NR dù hiệp định miễn thuế khoản thu nhập đó (Hướng dẫn Form 1040-NR). Hãy đính kèm Form 8833 cho lập trường không có PE, trừ khi tổng các khoản cần khai trong năm là US$10.000 hoặc ít hơn (Form 8833; Quy định của Bộ Tài chính Hoa Kỳ, section 301.6114-1(c)(2)). Với công việc làm tại Canada, khách hàng Hoa Kỳ có thể yêu cầu Form W-8BEN, phiên bản dành cho cá nhân của giấy xác nhận tình trạng nước ngoài (IRS). Với bất kỳ công việc nào bạn làm khi ở Hoa Kỳ, bên trả tiền thường phải khấu trừ 30%, trừ khi bạn đưa Form 8233 để yêu cầu miễn thuế theo hiệp định, và biểu mẫu này cần có SSN hoặc ITIN (Hướng dẫn Form 8233). Việc thành lập công ty tại Canada chỉ thay đổi thuế Canada của bạn, không thay đổi phép kiểm tra theo hiệp định.

Thuế bán hàng có phụ thuộc vào cấu trúc không?

Hầu như không. Thuế bán hàng phụ thuộc vào nơi bán và bán cái gì. Một khác biệt có thể nằm ở việc đăng ký: doanh nghiệp kinh doanh tại Canada, kể cả công ty Canada, phải đăng ký GST/HST khi vượt ngưỡng nhà cung cấp nhỏ, dù doanh thu chỉ là hàng xuất khẩu chịu thuế suất bằng không (CRA: khi nào phải đăng ký). Công ty Hoa Kỳ không kinh doanh tại Canada thường không phải đăng ký, nhưng công ty do chủ sở hữu làm việc tại Canada điều hành có thể được xem là đang kinh doanh tại Canada.

• Hoa Kỳ. Một tiểu bang có thể yêu cầu người bán không có sự hiện diện vật lý tại tiểu bang đó thu thuế bán hàng của tiểu bang (South Dakota v. Wayfair). Mỗi tiểu bang tự đặt ngưỡng và quy tắc riêng.
• Canada. Hầu hết hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu từ Canada chịu thuế suất bằng không (zero-rated) đối với GST/HST (CRA). Công ty Hoa Kỳ bán cho khách hàng Canada có thể phải đăng ký: xem người bán không cư trú và người bán kỹ thuật số.

Ví dụ

Chỉ mang tính minh họa. Maya sống ở Ontario và không phải công dân hay người cư trú Hoa Kỳ. Cô viết phần mềm cho khách hàng Hoa Kỳ từ văn phòng tại nhà và không bao giờ làm việc tại Hoa Kỳ. Doanh nghiệp của cô có lợi nhuận $100.000 mỗi năm và cô rút toàn bộ số đó ra. Các số liệu tính bằng đô la Canada, các khoản tiền Hoa Kỳ được tính ngang giá; bỏ qua tiền lương và các bậc thuế cá nhân. Ví dụ này chỉ cho thấy thuế rơi vào đâu.

Trong ví dụ này, C corporation Hoa Kỳ tốn nhiều thuế hơn và nhiều tờ khai hơn: hai loại thuế Hoa Kỳ cộng lại là $32.850, so với $11.200 thuế công ty Canada, và khoản khấu trừ FAPI cùng tín thuế nước ngoài của Canada chỉ giảm thuế Canada, không bao giờ giảm thuế Hoa Kỳ. Kết quả so sánh có thể thay đổi nếu Maya chuyển công việc, nhân viên hoặc tài sản sang Hoa Kỳ, hoặc có nhà đầu tư yêu cầu công ty Hoa Kỳ.

Trường hợp của bạn khác?

• Bạn là công dân Hoa Kỳ hoặc người có thẻ xanh đang sống tại Canada: quy tắc khác đi, kể cả điều kiện sở hữu S corporation. Xem người Hoa Kỳ sống tại Canada.
• Bạn đã sở hữu một LLC Hoa Kỳ: xem chủ sở hữu Canada của LLC Hoa Kỳ.
• Bạn làm việc tại Hoa Kỳ, dù chỉ ngắn hạn: hãy kiểm tra quy tắc PE về dịch vụ và quy định khấu trừ thuế tại nguồn của Hoa Kỳ ở trên; nếu ở lâu, xem người Canada tránh đông và tình trạng cư trú Hoa Kỳ.
• Bạn đã bỏ lỡ các tờ khai Hoa Kỳ như Form 5472: xem bổ sung các tờ khai Hoa Kỳ bị bỏ lỡ.
• Bạn sở hữu một công ty nước ngoài và cần biết phải khai gì tại Canada: xem báo cáo tài sản nước ngoài và công ty liên kết.
• Bạn có đối tác, nhà đầu tư hoặc nhiều hơn một chủ sở hữu: thành lập doanh nghiệp.
• Bạn muốn rà soát cấu trúc theo hoàn cảnh của mình: thuế xuyên biên giới.