二手设备和二手商品的 GST/HST 与 PST

我从企业出售二手卡车、机器或电脑时，要收销售税（GST/HST）吗？

GST/HST 注册人出售自己留用的二手业务资产，例如货车或机器（资本财产）时，如果该资产在出售前的商业活动中使用比例超过 50%，就要收税。使用比例为 50% 或以下时，注册人不收税（CRA RC4022；《消费税法》第 200(3) 款）。这项检验是全有或全无：税款按全部价款计算，而不是按业务使用的比例计算。

出现以下任何情况，就不简单了：

• 资产是个人或合伙企业拥有的乘用车或飞机。《消费税法》对这类资产不适用第 200 条的使用比例检验（第 200(1)(b) 款）。取而代之的是：如果车辆或飞机在所有人注册之后的任何时候不是完全用于商业活动，则这笔销售不征税（第 203(3) 款）。核查这段历史时，适用该法第 141 条的“基本上全部”规则。如果自注册以来它只用于业务，则适用第 141.1(1) 款的一般规则，这笔销售要征税。从完全业务使用转为混合使用，本身就可能触发征税（第 203(2) 款）。“乘用车”采用《所得税法》的含义，部分工作用货车和皮卡不属于乘用车。开发票之前，请备齐完整的使用历史和购买时申请的抵免。注册人如果对作为资本财产持有的乘用车收取了税，可以就购买时无法申请的部分税款申请一部分抵免（第 203(1) 款）。
• 物品属于资本成本折旧扣除第 12、14、14.1 或 44 类。第 12 类包括小工具、制服和应用软件。《消费税法》对资本财产的定义不包括这些类别（第 123(1) 款），所以 50% 的检验不适用。适用的是一般规则：出售您最后为业务使用而取得的财产，视为业务销售（第 141.1(1)(a) 款），所以即使部分用途是个人的，也按全部价款征税。请在您的资本成本折旧扣除表中核对类别。
• 公司向所有人、员工或关联公司出售。以低于公平市价的价格，向与您非独立交易的买方出售，按公平市价计税，除非买方是注册人且仅将该物品用于其业务（第 155 条），所以发票价格可能不是计税基础。两家关联公司也许可以改为作出选择。
• 您的店接近小供应商限额，或您购买了二手设备却没被收 PST。注册会改变您对每件物品的收税方式，而您没付的 PST 需要自行申报缴纳。见下文的小供应商和 PST 部分。
• 您要出售整个业务或注销账户。见最后一节。

在卑诗省，同一笔销售还可能涉及 PST：见下文的 PST 部分。购买资产时您是否付了税或申请了抵免，不会改变出售时是否收税；由使用比例检验决定。

请备齐一份资产清单，列明购买日期和成本、出售前一段时间资产的使用情况、您的注册状态和日期、购买时是否申请过进项税抵免（ITC），以及买方的姓名和省份。

我没有注册：出售二手资产要收税吗？

未注册的小供应商，任何销售都不收 GST/HST，二手资产也一样。出售资本财产的价款也不计入 $30,000 的小供应商检验（《消费税法》第 148 条；CRA），所以卖掉一辆货车本身不会迫使企业注册。这项例外采用该法对资本财产的定义，因此对该定义排除的物品，例如小工具和软件，其销售仍计入限额。

普通存货的销售计入检验。销售二手商品的企业如果超过限额，必须注册：见何时需要注册 GST/HST。

如果设备有一部分是个人使用呢？

注册人看的是资产在出售前的使用情况，而不是它的整个历史。该法问的是，在所有权或占有权转移之前，注册人最后使用该财产时，是否不是主要用于商业活动（第 200(3) 款）。CRA 把“主要”理解为超过 50%（RC4022）。

因此，主要用于业务的电脑，出售时要对全部价款收税。出售前已主要转为家庭使用的电脑，出售时不收税。在使用比例降到 50% 或以下时，这一转变本身可能已触发视同出售和应缴税款：CRA 关于用途变更的规则见 RC4022。

请记下业务使用的比例和它变化的日期。没有记录的话，CRA 查问时很难证明这个比例。

我的转售店、复古店或寄售店，每件二手商品都要收 GST/HST 吗？

已注册的店铺对每件应税二手商品，按全部价款收 GST/HST，与新货相同。仅为转售而购买的商品的销售，视为在商业活动中作出（第 141.1(2) 款），GST/HST 对二手商品没有单独的税率。未注册的小供应商店铺不收税。

您购进存货所付的税则是另一回事。从不需要收 GST/HST 的人（例如私人卖家）手中购买二手商品，或以旧换新收下二手商品时，您没有付过税，也就不能申请抵免（CRA B-084R；抵免对应的是已成为应付或已付的税款，《消费税法》第 169(1) 款）。从收了税的注册卖家处购买的存货，可以申请正常的进项税抵免（ITC）。

寄售商品和以旧换新，由谁收税？

由谁收税，取决于寄售的安排方式，以及货主直接向买方出售时是否需要收税（CRA GI-009）。仅凭注册不能决定这一点：注册人出售个人用途的商品，或出售最后在业务中使用比例为 50% 或以下的资产，就不必收税。下表假设店铺已注册，商品应税。

适用上表之前，先核实是否已作出选择。货主必须收税时，已注册的货主和店铺可以签署 GST506 表，由店铺核算税款；双方仍对税款负连带责任，各自保留该表，不必寄给 CRA（GST506 表；第 177(1.1) 款）。第 177(1)(d) 款有一项单独的书面选择，使已注册的货主和店铺可以把原本不征税的代理销售当作应税处理；它不在 GST506 表上作出。

已注册的拍卖商出售卖主的商品，不论卖主是否注册，都对销售收税，对其佣金不收税，除非该销售适用零税率。两个注册人也可以改为签署 GST502 表，由卖主核算税款，条件是卖主的直接销售本来应税，商品属于规定财产，例如公路机动车，并且该卖主当天所售商品的收益中，至少 90% 来自规定财产。拍卖商随后对其佣金和服务收税，双方各保留一份已签署的副本，不必寄给 CRA（CRA；第 177(1.3) 款）。

以旧换新有两种处理方式，取决于客户（CRA）。

折价物品的价值，是记入客户账户的抵扣额，即使物品上仍有贷款或留置权未清偿（B-084R）。如果您与客户不是独立交易，高于折价物品公平市价的抵扣额，在净额计算中以该市价为限（第 153(4) 款）。

发票上怎么显示税款？适用哪个税率？

按商品交付或提供给买方所在的省份，或商品被发送或运往的省份的税率收取（CRA）。在不使用 HST 的省份，就是 5% 的 GST。在使用 HST 的省份，按该省的 HST 税率收取。特定机动车有自己的规则：如果买方在交付后 七天 内在另一个省份办理注册（临时注册除外），并且您持有令人满意的证明，则适用该省的税率（CRA）。买方在另一个省份，或在加拿大境外，答案会不同：见按省份确定收哪种税和向美国客户收取 GST/HST。

已注册的买方需要一张详细程度足以支持进项税抵免的发票或其他业务文件，所需的明细随总额增加：见发票必须写明什么。

如果您约定了价格但没说明税款是否另算，见含税价格与 GST/HST。

我购买的二手设备要交 PST 吗？要自行申报吗？

在卑诗省，二手商品和新商品一样适用 PST，除非有豁免。如果您该交 PST 而卖家没有收，您要自行申报缴纳（卑诗省小企业指南）。本页只解读卑诗省的规则，不涉及萨斯喀彻温省、曼尼托巴省或魁北克：见省销售税。

卑诗省对企业购买的商品所付 PST 不提供进项税抵免，为转售而购买的商品是常见的豁免（卑诗省小企业指南）。小销售商不能使用转售豁免（PST 003 号公告）。车辆有自己的规则：不论是个人还是业务使用都要交 PST，卖家没有收的话，应在以下三者中最早的时间缴纳：车辆注册时（ICBC 在那时收取）、下一份 PST 申报表（有 PST 号码）或 FIN 405 的截止日（没有 PST 号码）。税率取决于车辆类型和价格，在卑诗省的机动车私人交易中，税款一般按所付价格与车辆平均批发价值中的较高者计算。如果 FIN 320 评估和价格都低于该价值，则采用两者中较高者（PST 308 号公告）。

我自行申报的二手设备 PST，应该怎么记账？

把 PST 记为设备成本的一部分，因为没有 PST 抵免可以收回，并为该金额设立一个应付 PST 余额。在申报表或 FIN 405 上缴税时，用银行账户冲销这笔应付款。资本成本折旧扣除的类别和金额，取决于总成本：见资本成本折旧扣除。

我在卑诗省出售二手商品时，什么情况下要收 PST？

已注册 PST 的卖家，对应税二手商品收取 PST，包括在日常销售之外出售办公设备和家具等业务资产（卑诗省小企业指南）。必须注册但未注册的企业，仍被视为 PST 代收方。不是代收方、或没有收税的卖家，由买方自行申报（卑诗省）。车辆销售适用上文的 PST 308 号公告。

小销售商不收 PST。它必须位于卑诗省，并且过去和未来 12 个月的零售额不超过 $10,000。有店面的商店或寄售店无论销售额多少，都不符合；过去 12 个月做过批发、或日常经营中销售车辆的卖家也不符合（PST 003 号公告）。每件低于 $100 的二手服装和鞋类，免 PST，但不免 GST。

销售时收取的税款应该怎么记账？在申报表的哪一行？

把收取的税款记为应付 GST/HST，不记为销售收入，并在税款收取或成为应收的那个申报期的申报表上申报。

1. 借记银行账户或应收账款，金额为收到的总额。
2. 贷记应付 GST/HST，金额为税款。
3. 贷记设备账户，金额为其成本，借记其累计摊销，并把税前价格与账面价值之间的差额记为收益或亏损。

常规方法的 GST/HST 申报表第 103 行，填的是您已收或应收的税款，包括出售不动产和其他资本财产的税款，不论发票已付还是未付（CRA 申报表填报说明）。其他各行见申报 GST/HST 和进项税抵免。

使用快速法时，出售资本资产不属于合格供应。按快速法选择未生效来核算：其税款全额计算，并加到第 103 行（CRA RC4058；见快速法指南）。收益或亏损的所得税，见出售业务资产。

如果我出售整个业务或注销账户，而不是出售一件物品，会有什么变化？

出售整个业务或注销账户，适用的规则与出售单件物品不同。

• 出售业务。如果买方取得经营该业务所需财产的至少 90%，买卖双方可以在 GST44 表上联合作出选择，使这笔销售免税进行。如果您只出售个别资产，或您是注册人而买方不是，则不能使用。已注册的买方须在 涵盖该转让原本应产生税款的首份 GST/HST 申报表的截止日 前提交。卖方仍提供的应税服务以及应税租赁或许可仍须征税（CRA；第 167 条）。
• 注销账户。您被视为在注销前一刻出售了您的资本财产，税额等于其基本税含量。其他财产，包括存货，视为按公平市价出售。您在最后一份申报表上申报这笔税款（CRA RC4022）。步骤和截止日见注销 GST/HST 账户。
• 卑诗省的 PST。PST 适用于业务出售中的应税资产。买方应先取得结清证明，否则要对卖方仍欠的款项承担责任（卑诗省）。

示例

这些示例仅作说明，金额为加元。

公司出售一辆二手货车

一家已注册 GST/HST 的安大略省承包公司，把一辆 80% 用于业务的货车以 $15,000 卖给安大略省的买方。这辆货车主要用于业务，所以整个价款适用 13% 的 HST：$1,950。发票总额是 $16,950。如果货车在出售前于业务中的使用比例为 50% 或以下，这笔销售本身不收税。

复古店超过小供应商限额

温哥华一家有店面的复古店，每年销售约 $45,000 的二手物品。连续四个季度，它的应税销售超过 $30,000，但不是在任何单个季度内超过，所以它在 您超过限额的季度之后那个月的月底 不再是小供应商，必须注册 GST。下面的销售发生在其注册生效之后。作为有店面的商店，它从来不是 PST 小销售商，所以已在收取 PST。一盏 $250 的灯，GST 为 $12.50，PST 为 $17.50（7%），共 $280。一件 $80 的二手夹克，GST 为 $4.00，不收 PST，因为每件低于 $100 的二手服装免 PST：合计 $84.00。

一位设计师购买了二手打印机，没有被收 PST

卑诗省一位自雇设计师，没有注册 GST/HST，也没有 PST 号码，6 月从私人卖家手中以 $3,000 购买了一台二手打印机。卖家没有收 PST。她在临时缴税申报表（FIN 405）上自行申报 $210（7%）的 PST，并在 7 月 31 日前缴纳。她把打印机记为 $3,210，在缴纳之前有 $210 的应付 PST。

您的情况不同？

• 您的公司出售设备或车辆，包括卖给所有人或关联公司：适用同样的检验，但使用历史、资本成本折旧扣除类别以及收益或追回的税款，是另外的问题。见出售业务资产，并在使用记账协助确定是否收税以及适用哪个税率之前，备齐资产清单和使用记录。
• 您以个人或合伙人的身份拥有乘用车或飞机：第 200 条的检验不能决定这笔销售；如果使用曾经是混合的，第 203(3) 款可以使其不征税。开发票之前，请通过记账协助审核使用历史。
• 您的转售店在过去四个季度内或任何单个季度内的应税销售，接近或超过 $30,000：见何时需要注册 GST/HST和各省 PST 规则，再通过记账协助设置税务账户和发票。
• 您跨省购买了二手设备，且没有被收 PST：本页只涵盖卑诗省。见省销售税，再通过记账协助确定要自行申报什么并记账。
• 您不该收税时收了税，或该收时没收：见已注册却没收 GST/HST、收错 GST/HST 税率和更正已提交的 GST/HST 申报表。涉及多份申报表的过往发票，需要记账协助。