二手設備和二手貨品的銷售稅：GST/HST 與 PST

我從企業賣出二手貨車、機器或電腦時，要收銷售稅（GST/HST）嗎？

GST/HST 登記人出售自己留用的二手企業資產，例如貨車或機器（資本財產），如果該資產在出售前一刻用於商業活動的時間超過 50%，登記人就要收稅。使用時間在 50% 或以下，登記人不收稅（CRA RC4022；《消費稅法》第 200(3) 款）。這項測試是「全有或全無」：稅款按全部價格計算，不是只按企業使用的比例計算。

以下任何一種情況都會使事情不再簡單：

• 資產是個人或合夥企業擁有的乘用車或飛機。《消費稅法》對這類資產不採用第 200 條的使用測試（第 200(1)(b) 款）。改為：如果在擁有人登記之後的任何時間，這輛車或這架飛機並非專門用於商業活動，則這筆銷售不課稅（第 203(3) 款）。核對這段使用歷史時，適用《消費稅法》第 141 條的「絕大部分」規則。如果自登記以來只用於企業，則適用第 141.1(1) 款的一般規則，這筆銷售要課稅。從專門使用改為混合使用，本身就可能引發課稅（第 203(2) 款）。「乘用車」採用《所得稅法》的含義，有些工作用貨車和皮卡不屬於其中。開發票之前，請先收集完整的使用歷史，以及購買時申請過的抵免。登記人如果對作為資本財產持有的乘用車收了稅，可以就購買時無法申請的那部分稅款申請抵免（第 203(1) 款）。
• 物品屬於 CCA 第 12、14、14.1 或 44 類。第 12 類包括小型工具、制服和應用軟體。《消費稅法》對資本財產的定義不包括這些類別（第 123(1) 款），因此 50% 的測試不適用。改為適用一般規則：出售您最後取得、供企業使用的財產，視為企業銷售（第 141.1(1)(a) 款），因此即使其中有一部分是個人使用，稅款仍按全部價格計算。請在您的資本成本免稅額明細表中確認類別。
• 公司賣給它的擁有人、雇員或關聯公司。以低於公平市價賣給非獨立交易關係的買方，除非買方是只在自己企業中使用該物品的登記人，否則要按公平市價課稅（第 155 條），所以發票價格可能不是計稅的基礎。兩家關聯公司也可以改為作出選擇。
• 您的店接近小供應商限額，或您買了二手設備而沒被收 PST。登記會改變您對每件物品的收稅方式，而您沒付的 PST 要由您自行評定。請見下文的小供應商和 PST 各節。
• 您要賣掉整個企業，或要關閉帳戶。請見最後一節。

在卑詩省，PST 可能適用於同一筆銷售：請見下文的 PST 各節。購買該資產時您是否付過稅或申請過抵免，並不影響出售時是否要收稅；由使用測試決定。

請準備好資產清單，列出購買日期和成本、出售前一段時間資產的使用方式、您的登記狀態和日期、購買時是否申請過進項稅抵免（ITC），以及買方的姓名和所在省份。

我沒有登記：賣二手資產要收稅嗎？

未登記的小供應商，任何銷售都不收 GST/HST，二手資產也一樣。資本財產的售價也不計入 $30,000 的小供應商測試（《消費稅法》第 148 條；CRA），所以賣一輛貨車本身不會迫使企業登記。這項豁免採用《消費稅法》對資本財產的定義，因此出售其未涵蓋的物品，例如小型工具和軟體，仍計入限額。

一般存貨的銷售會計入測試。銷售二手貨品而超過限額的企業必須登記：請見何時須登記 GST/HST。

如果設備一部分是個人使用呢？

登記人看的是資產在出售前一刻的使用方式，而不是整個使用歷史。《消費稅法》問的是，在所有權或占有權轉移之前，登記人「最後使用」（was last using）該財產時，是否並非主要用於商業活動（第 200(3) 款）。CRA 把「主要」解讀為超過 50%（RC4022）。

因此，主要用於企業的電腦，出售時要按全部價格收稅。出售前已改為主要家用的電腦，出售時不收稅。當使用比例降到 50% 或以下時，這個改變本身可能已觸發視同出售和應繳稅額：CRA 的用途改變規則見 RC4022。

請記錄企業使用比例和改變的日期。沒有記錄的話，如果 CRA 查問，這個比例很難證明。

我的轉售店、古著店或寄售店，每件二手貨品都要收 GST/HST 嗎？

已登記的店舖對每件應稅二手貨品，按全部價格收 GST/HST，與銷售新貨一樣。只為轉售而買的貨品，其銷售視為在商業活動中進行（第 141.1(2) 款），而且 GST/HST 對二手貨品沒有單獨的稅率。未登記的小供應商店舖不收稅。

您購買存貨時所付的稅是另一回事。您從無須收 GST/HST 的人手中購買二手貨品，或以舊換新收進這類貨品（例如私人賣家），就不能就您從沒付過的稅申請抵免（CRA B-084R；抵免跟隨已成為應付或已付的稅款，《消費稅法》第 169(1) 款）。從收了稅的登記賣方購買的存貨，可以正常申請 ITC。

寄售貨品和以舊換新，由誰收稅？

由誰收稅，取決於寄售的安排方式，以及貨主直接賣給買方時是否須收稅（CRA GI-009）。光憑登記狀態並不能決定：登記人出售自己個人使用的貨品，或最後在企業中使用時間為 50% 或以下的資產，都不必收稅。下表假設是已登記的店舖和應稅貨品。

套用此表之前，請先查明是否作出過選擇。貨主必須收稅時，已登記的貨主和店舖可以簽署 GST506 表，由店舖負責申報這筆稅；雙方對這筆稅仍負連帶責任，各自保存該表，不必寄給 CRA（GST506 表；第 177(1.1) 款）。第 177(1)(d) 款中另有一項書面選擇，讓已登記的貨主和店舖，把原本不課稅的代理銷售視為應稅；這項選擇不是用 GST506 表作出的。

已登記的拍賣商替賣方拍賣貨品時，無論賣方是否登記，都對銷售收稅，並且不對其佣金收稅，除非該銷售是零稅率。兩名登記人也可以簽署 GST502 表，改由賣方負責申報這筆稅，條件是：賣方的直接銷售本來須課稅、貨品是指定財產（例如公路機動車輛），且該賣方當天售出貨品所得款項中，至少有 90% 來自指定財產。此時拍賣商對其佣金和服務收稅，雙方各自保存一份已簽署的副本，不必寄給 CRA（CRA；第 177(1.3) 款）。

以舊換新有兩種處理方式，取決於客戶（CRA）。

以舊換新物品的價值，是記入客戶帳上的折讓額，即使該物品上仍有未清償的貸款或留置權（B-084R）。如果您和客戶是非獨立交易關係，超出以舊換新物品公平市價的折讓，在淨額計算中以該市價為上限（第 153(4) 款）。

發票上怎樣顯示稅款？適用哪個稅率？

請按貨品交付或提供給買方所在省份的稅率，或貨品寄送或運往的省份的稅率收稅（CRA）。在不使用 HST 的省份，是 5% 的 GST。在使用 HST 的省份，收該省的 HST 稅率。指定機動車輛有自己的規則：如果買方在交付後 七天 內，在另一個省份（臨時登記除外）登記該車輛，而且您持有令人滿意的證明，就適用該省的稅率（CRA）。買方在另一個省份，或在加拿大境外，答案會不同：請見各省該收哪種稅和向美國客戶收取 GST/HST。

已登記的買方需要一張足以支持 ITC 的發票或其他商業文件，所需的詳細程度隨總額增加：請見發票須載明什麼。

如果您議定了價格，但沒有說明稅款是否另計，請見含稅價格與 GST/HST。

我買二手設備要付 PST 嗎？要自行評定嗎？

在卑詩省，除非適用豁免，二手貨品和新貨品一樣要付 PST。如果您該付 PST 而賣方沒有收，您就要自行評定（卑詩省小型企業指南）。本文只解讀卑詩省的規則，不涵蓋薩斯喀徹溫省、曼尼托巴省或魁北克：請見省銷售稅。

卑詩省不就企業購買貨品所付的 PST 提供進項稅抵免，為轉售而買的貨品通常適用豁免（卑詩省小型企業指南）。小型賣家不能使用轉售豁免（Bulletin PST 003）。車輛有自己的規則：無論是個人使用還是企業使用都要付 PST，賣方沒有收時，最早到期的時間為：車輛登記時（ICBC 屆時代收）、下一份 PST 申報表（有 PST 號碼的話）或 FIN 405 的截止日（沒有號碼的話）。稅率取決於車輛類型和價格；在卑詩省私人買賣機動車輛時，稅款一般按已付價格和車輛平均批發價值兩者中較高者計算。如果 FIN 320 估價和價格都低於該價值，則採用兩者中較高者（Bulletin PST 308）。

我自行評定的二手設備 PST，要怎樣記帳？

把 PST 記為設備成本的一部分，因為沒有 PST 抵免可以收回，並為這筆金額設立一個應付 PST 餘額。在申報表上或憑 FIN 405 付款時，用銀行帳戶沖銷這筆應付款。資本成本免稅額的類別和金額，由總成本決定：請見資本成本免稅額。

我在卑詩省賣二手貨品時，何時要收 PST？

已登記 PST 的賣方，對應稅的二手貨品收 PST，包括在日常銷售之外出售企業資產，例如辦公設備和家具（卑詩省小型企業指南）。必須登記而沒有登記的企業，仍視為 PST 收稅人。不是收稅人或沒有收稅的賣方，會讓買方自行評定（卑詩省政府）。車輛銷售依照上文的 Bulletin PST 308。

小型賣家不收 PST。它必須位於卑詩省，並且過去和未來 12 個月的零售額為 $10,000 或以下。有實體店面的店舖或寄售店，無論銷售額多少，都不符合；過去 12 個月做過批發，或日常業務中銷售車輛的賣家也不符合（Bulletin PST 003）。每件售價低於 $100 的二手衣物和鞋類，免徵 PST，但不免 GST。

我怎樣記錄銷售時收的稅？申報表上填在哪裡？

把收到的稅記為應付 GST/HST，不要記為銷售所得，並在收款或稅款成為應收的那個期間的申報表上申報。

1. 借記銀行帳戶或應收帳款，金額為收到的總額。
2. 貸記應付 GST/HST，金額為稅款。
3. 貸記設備帳戶，金額為其成本；借記其累計攤銷；稅前價格與帳面價值的差額，記為收益或損失。

使用一般方法的 GST/HST 申報表第 103 行，填寫您已收取或必須收取的稅款，包括出售不動產和其他資本財產的稅款，無論發票已付或未付（CRA 申報表填表說明）。其他各行，請見提交 GST/HST 申報表與進項稅抵免。

使用快速法時，出售資本資產不是合資格供應。請當作沒有作出快速法選擇來處理：這筆銷售的稅款按全額計算，並加到第 103 行（CRA RC4058；見快速法指南）。收益或損失的所得稅，請見出售企業資產。

如果我賣的是整個企業，或要註銷帳戶，而不是賣一件物品，會有什麼不同？

出售整個企業或關閉帳戶，適用與出售單件物品不同的規則。

• 出售企業。買方取得經營該企業所需財產的至少 90% 時，買賣雙方可以共同用 GST44 表作出選擇，使這筆銷售免稅進行。如果您只出售個別資產，或您是登記人而買方不是，就不能使用。已登記的買方須在 其首份涵蓋因轉讓而本應產生稅款的 GST/HST 稅表的截止日期 前提交。賣方仍然提供的應稅服務，以及應稅的租賃或許可，仍然要課稅（CRA；第 167 條）。
• 註銷帳戶。在註銷前一刻，您被視為出售了資本財產，稅額等於其基本稅額含量（basic tax content）。其他財產，包括存貨，視為按公平市價出售。您在最後一份申報表上申報這筆稅（CRA RC4022）。步驟和截止日期，請見關閉 GST/HST 帳戶。
• 卑詩省的 PST。PST 適用於企業銷售中的應稅資產。買方應先取得清稅證明，否則要為賣方尚欠的款項負責（卑詩省政府）。

示例

以下示例僅供說明，以加元計算。

公司賣出一輛二手貨車

一家登記了 GST/HST 的安大略省承包商公司，把一輛 80% 用於企業的貨車賣給安大略省的買方，售價 $15,000。這輛貨車主要用於企業，所以 13% 的 HST 按全部價格計算：$1,950。發票總額是 $16,950。如果貨車在出售前一刻用於企業的時間為 50% 或以下，這筆銷售本身就不收稅。

古著店超過小供應商限額

溫哥華一家有實體店面的古著店，每年賣出約 $45,000 的二手物品。在連續四個季度內，它的應稅銷售額超過 $30,000，但沒有在任何單一季度超過，所以它在 您超過限額的季度之後那個月的月底 不再是小供應商，必須登記 GST。以下的銷售發生在其登記生效之後。作為有實體店面的店舖，它從來不屬於 PST 小型賣家，所以本來就要收 PST。一盞 $250 的檯燈要收 $12.50 的 GST 和 $17.50 的 PST（7%），共 $280。一件 $80 的二手夾克要收 $4.00 的 GST，不收 PST，因為每件低於 $100 的二手衣物免徵 PST：總額為 $84.00。

設計師買了一台二手印表機，沒被收 PST

一名在卑詩省自僱的設計師，沒有登記 GST/HST，也沒有 PST 號碼，6 月向私人賣家以 $3,000 買了一台二手印表機。賣方沒有收 PST。她在臨時匯繳申報表（FIN 405）上自行評定 $210 的 PST（7%），並在 7 月 31 日前繳款。她把印表機入帳為 $3,210，其中 $210 的 PST 在繳款前列為應付 PST。

您的情況不同嗎？

• 您的公司要出售設備或車輛，包括賣給其擁有人或關聯公司：適用同樣的測試，但使用歷史、CCA 類別，以及收益或折舊回收的稅款，是另外的問題。請見出售企業資產，並先備齊資產清單和使用記錄，再借助記帳支援確定要不要收稅，以及適用哪個稅率。
• 您以個人或合夥人身份擁有乘用車或飛機：第 200 條的測試不能決定這筆銷售的稅務處理；如果曾有混合使用，第 203(3) 款可能使其不課稅。開發票之前，請透過記帳支援檢查使用歷史。
• 您的轉售店在過去四個季度或任何單一季度的應稅銷售額，接近或超過 $30,000：請見何時須登記 GST/HST和各省 PST 規則，再借助記帳支援設置稅務帳戶和發票。
• 您跨省買了二手設備，而沒有被收 PST：本文只涵蓋卑詩省。請見省銷售稅，再借助記帳支援確定要自行評定並記錄的內容。
• 您不該收稅時收了，或該收稅時沒收：請見已登記但沒有收 GST/HST、收錯 GST/HST 稅率和更正已提交的 GST/HST 申報表。涉及多份申報表的過往發票，適合交給記帳支援處理。