加拿大人在美国过冬，会成为美国税务居民吗？

由什么决定？

按实质停留条件计算的美国天数。如果达到条件，接下来要看本年在美国是否少于 183 天。“本年”指您正在核查的年度。

美国居民通常须对全球收入缴税，包括加拿大养老金和投资收入，并像美国公民一样提交 1040 表（第 519 号刊物）。

如何计算天数？

实际在美国停留达到以下条件，即满足测试（IRS）：

1. 本年至少 31 天，并且
2. 三年共计 183 天，计入本年全部天数、去年天数的 1/3 和前年天数的 1/6。

保留不足一天的小数，不作四舍五入（26 CFR 301.7701(b)-1(c)(1) 法规）。

如果每年天数相同，加权合计为该天数的 1.5 倍：

按天计算，不按月：12月1日至3月31日为 121 天，闰年为 122 天。

计入 50 个州和哥伦比亚特区，不包括波多黎各等美国属地（第 519 号刊物，第 1 章）。

哪些天数不计入？

一天中只要有任何时间身处美国，就计一天。抵达日、离境日和跨境购物的一日游，都计为完整一天。第 519 号刊物排除以下天数；26 CFR 301.7701(b)-8(a) 法规规定哪些情况需要表格：

健康原因排除不适用于抵达前已知的状况、为治疗以往停留产生的病况再次赴美，或能够离境后超过合理安排离境时间的天数。8843 表须在 1040-NR 表到期日前提交。如果未按时提交，则不能排除相关天数，除非以清晰且有说服力的证据证明，您已采取合理步骤了解要求，并采取实质性步骤遵守。

作为外国船舶常规船员、持 NATO 签证，或作为“豁免个人”（部分外交官、学生、教师、培训人员及参加慈善赛事的运动员）的天数，也不计入。具体条件参见第 519 号刊物。

本年少于 183 天，如何按非居民处理？

通过 8840 表主张更密切联系例外。即使达到实质停留条件，只要以下条件全部满足，该年就不按美国居民处理（8840 表说明）：

• 本年在美国少于 183 天。
• 全年的税务住所均在加拿大。它是主要工作地点；如果不工作，则是通常居住地（26 CFR 301.7701(b)-2 法规）。
• 与加拿大的联系比美国更密切：重要联系更多在加拿大，例如永久住宅、家人、汽车和物品、银行、驾照、投票地点、表格上填写的居住国，以及向美国银行或券商提交的是 W-8BEN（外国身份）还是 W-9（美国人士）表（第 519 号刊物）。

如果本年持有绿卡、申请或采取其他申请步骤（亲属或雇主代您提交移民申请也算），或正在等待转为永久居民身份的申请结果，就不能使用该例外（26 CFR 301.7701(b)-2(f) 法规）。

如何提交 8840 表？

• 每个人，包括各配偶，分别计算自己的天数并提交自己的表格。
• 每个达到条件的年度，都提交新表格。某年的表格不能延续至之后年度。
• 如果提交 1040-NR 表，就将它附上。如果无需提交美国税表，则按说明中的地址单独邮寄。
• 期限为 1040-NR 表到期日，包括延期。按日历年计算，如果没有须预扣税的美国工资，为次年 6月15日；如果有，则为 4月15日（第 519 号刊物，第 7 章）。
• 表格要求填写三年各年的美国天数，因此应保留旅行日期记录。

错过期限怎么办？

8840 表说明指出，未按时提交 8840 表，就没有资格享受例外，可能被视为美国居民。但如果以清晰且有说服力的证据证明，已采取合理步骤了解申报要求，并采取实质性步骤遵守，则不适用该限制。同一说明也指出，无法使用该例外的人，仍可能按协定成为非居民（见下一节）。

达到或超过 183 天，或没有 8840 表，怎么办？

达到或超过 183 天、错过期限或不满足条件时，不能使用 8840 表。按美国法律，此时为美国居民。如果按加拿大法律也为加拿大居民，则按加美税收协定第四条的居民身份冲突规则，依以下顺序确定协定居民身份：

1. 有可用永久住宅的国家。
2. 如果两国都有或都没有，则为个人和经济联系更密切的国家（重要利益中心）。
3. 如果仍无法确定，则为有习惯性居所的国家（协定没有定义该术语）。
4. 如果两国都有或都没有，则为国籍所在国。
5. 如果是两国公民或两国都不是，则由两国税务机关通过相互协商决定。

在美国保留可用住宅，可能使第 1 步无法解决问题。每一步均取决于实际事实。

如果冲突规则确定您是美国居民，则按美国居民申报。加拿大从该时起将您视为加拿大非居民（《所得税法》250(5)）。加拿大离境规则适用，包括部分财产的视同出售，以及向您支付部分加拿大收入时的加拿大预扣税（CRA 税务解释 S5-F1-C1，第 1.38 段）。

如何主张协定居民身份？

如果协定确定您为加拿大居民，且您主张协定待遇，应提交 1040-NR 表，按非居民计算税款，并附上 8833 表（第 519 号刊物）。期限为 1040-NR 到期日，包括延期（26 CFR 301.7701(b)-7 法规）。即使本来无需提交美国税表，也须提交以披露此主张。1040-NR 需要美国纳税号码：没有社会保障号码时，用 W-7 表申请 ITIN，并附在税表前面（W-7 表说明）。不披露协定立场，可能产生 US$1,000 的罚款（8833 表）。

协定不能改变什么？

除计算美国所得税外的其他用途，您仍被视为美国居民（26 CFR 301.7701(b)-7 法规）。例如：

• FBAR（FinCEN 114 表，每年申报美国境外账户）：协定条款不会改变您的 FBAR 居民身份（IRM 4.26.16.2.1.2）。如果境外账户在年内任意时点合计超过 US$10,000，可能须申报（FinCEN）。参见外国账户申报。
• 您持有的美国境外公司：判断非美国公司是否由美国所有人控制（“受控外国公司”）时，您仍计作美国居民（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3) 法规）。持有加拿大公司股份，可能产生美国申报要求：寻求跨境税务帮助。
• 8938 表：如果按时提交 1040-NR 表并附 8833 表，则无需在该表中申报 1040-NR 所覆盖年度期间的外国资产（8938 表说明）。

各州使用相同条件吗？

不一定。征收所得税的州各自设定居民规则。例如，亚利桑那州推定一年在该州停留超过九个月的人为居民（A.R.S. 43-104）。

举例说明

示例数字。Anne 在安大略退休，在佛罗里达过冬。她没有美国工作或收入。住宅、家人、银行、驾照、医疗保障和投票均在安大略。通常每年在美国 120 天；本年停留 150 天。

• 达到条件：150 不少于 31，210 不少于 183。
• 例外适用：150 少于 183，她的税务住所和联系在安大略，且未采取绿卡申请步骤。她在次年 6月15日前单独提交 8840 表，以后每个达到条件的年度再提交。如果丈夫同行，他分别计算自己的天数并提交自己的表格。
• 如果本年停留 120 天：120 + 40 + 20 = 180。不达到条件，因此无需例外。
• 如果本年停留 190 天：不能使用 8840 表。应检查协定居民身份冲突规则；如果确定她为加拿大居民，就提交 1040-NR 表并附 8833 表。

您的情况有所不同？

• 美国公民：参见居住在加拿大的美国人。
• 持有绿卡，或本年申请、采取其他申请步骤（包括他人代为提交申请）：不能使用 8840 表。寻求跨境税务帮助。
• 有美国租金收入或出售美国房产：可能有其他美国申报要求。寻求跨境税务帮助。
• 协定冲突规则指向美国：寻求跨境税务帮助。
• 过去年度漏交 8840 表：寻求跨境税务帮助。
• 使用协定方式且有美国境外账户：参见外国账户申报。
• 在美国工作或通勤至美国工作：寻求跨境税务帮助。