加拿大人冬季赴美居住，會成為美國稅務居民嗎？

由什麼決定？

取決於您按實質居住測試計算的美國天數。如果達標，接下來要看本年在美國是否少於 183 天。「本年」指您正在核查的那一年。

美國居民通常須就全球收入繳稅，包括加拿大養老金和投資收入，並像美國公民一樣提交 1040 表（第 519 號出版物）。

如何計算天數？

只要您實際在美國停留達到以下天數，就算達標（IRS）：

1. 本年至少 31 天，並且
2. 三年合計 183 天：本年全部天數，加上去年天數的 1/3，再加上前年天數的 1/6。

不足一天的小數要保留，不做四捨五入（26 CFR 301.7701(b)-1(c)(1)）。

如果每年停留的天數相同，加權合計就是該天數的 1.5 倍：

請按天數計算，不要按月份：12 月 1 日至 3 月 31 日是 121 天，閏年是 122 天。

計算範圍是 50 個州和哥倫比亞特區，不包括波多黎各等美國屬地（第 519 號出版物，第 1 章）。

哪些天數不計入？

只要您在某一天的任何時間身在美國，那一天就算一天。入境日、離境日，以及越過邊境到美國購物的一日遊，都按完整一天計算。第 519 號出版物列出可以排除的天數；26 CFR 301.7701(b)-8(a)規定哪些情況需要提交表格：

健康原因的排除不適用於以下情況：您抵達前就已知道的病況；為治療先前停留期間的病況而再次赴美；或在能夠離開之後，超過合理安排離境所需的時間。8843 表須在 1040-NR 表的截止日期前提交。如果沒有按時提交，這些天數就不能排除，除非您以明確且令人信服的證據證明，您已採取合理步驟了解這項要求，並採取實質步驟遵守。

以下天數同樣不計入：作為外國船舶的正式船員，持 NATO 簽證，或屬於「豁免個人」（部分外交人員、學生、教師、受訓人員，以及參加慈善賽事的運動員）。具體條件請見第 519 號出版物。

本年少於 183 天，如何按非居民處理？

在 8840 表上主張更緊密聯繫例外。即使您達到實質居住測試，只要以下條件全部成立，該年度就不會被視為美國居民（8840 表說明）：

• 本年您在美國停留少於 183 天。
• 整個年度，您的稅務所在地都在加拿大。稅務所在地是您的主要工作地點；如果您不工作，則是您通常居住的地方（26 CFR 301.7701(b)-2）。
• 您與加拿大的聯繫比與美國更緊密，也就是更多重要聯繫在加拿大，例如永久住所、家人、汽車和個人物品、銀行、駕照、投票地點、在表格上填寫的居住國，以及您向美國銀行或券商提交的是 W-8BEN 表（外國人身份）還是 W-9 表（美國人身份）（第 519 號出版物）。

如果您在該年度持有綠卡，已申請或採取其他申請步驟（親屬或雇主為您提交移民申請也算），或有轉為永久居民身份的申請正在審理中，就不能使用此例外（26 CFR 301.7701(b)-2(f)）。

如何提交 8840 表？

• 每個人，包括每位配偶，都要計算自己的天數，並提交自己的表格。
• 每個達到測試標準的年度，都要提交新表格。某一年的表格不能沿用到之後的年度。
• 如果您提交 1040-NR 表，就把它附在稅表上。如果您無需提交美國稅表，就按說明中的地址單獨郵寄。
• 截止日期與 1040-NR 表相同，包括延期。以曆年計算，如果您沒有須預扣稅的美國工資，截止日期是次年 6 月 15 日；如果有，則是 4 月 15 日（第 519 號出版物，第 7 章）。
• 表格要求填寫三年中每一年的美國天數，所以請保留旅行日期的記錄。

錯過截止日期怎麼辦？

8840 表說明指出，如果沒有按時提交 8840 表，您就沒有資格使用該例外，並可能被視為美國居民。但如果您以明確且令人信服的證據證明，您已採取合理步驟了解申報要求，並採取實質步驟遵守，則不受此限。同一份說明也提到，不能使用該例外的人，仍可能依稅收協定成為非居民（見下一節）。

達到或超過 183 天，或沒有 8840 表，怎麼辦？

8840 表在您停留達到或超過 183 天時不能使用，已錯過其截止日期或不符合其條件時也不能使用。依美國法律，您此時屬於美國居民。如果依加拿大法律您同時也是加拿大居民，則以加美稅收協定第四條的居民身份衝突規則，決定您在協定下的居住國，順序如下：

1. 您有永久住所可供使用的國家。
2. 如果兩國都有或都沒有，則是您個人和經濟聯繫更緊密的國家（重要利益中心）。
3. 如果仍無法確定，則是您有習慣性居所的國家（協定沒有定義這個詞）。
4. 如果兩國都有或都沒有，則是您的國籍所在國。
5. 如果您同時是兩國公民或兩國都不是，則由兩國稅務機關協商決定。

如果您在美國保留一處可供使用的住所，第 1 步可能就無法得出結論。每一步都取決於您的實際情況。

如果衝突規則確定您是美國居民，您就按美國居民申報。加拿大則從那時起視您為加拿大非居民（《所得稅法》250(5)）。加拿大針對離開加拿大者的規則隨之適用，包括對部分財產的視同出售，以及對支付給您的部分加拿大收入徵收加拿大預扣稅（CRA 所得稅解釋 S5-F1-C1，第 1.38 段）。

如何主張協定居民身份？

如果協定確定您為加拿大居民，且您要主張協定優惠，請提交 1040-NR 表，按非居民計算稅款，並附上 8833 表（第 519 號出版物）。截止日期與 1040-NR 表相同，包括延期（26 CFR 301.7701(b)-7）。即使您本來無需提交美國稅表，也必須提交一份，才能作出這項披露。1040-NR 表需要美國稅務識別號碼：如果您沒有社會安全號碼（SSN），請用 W-7 表申請個人納稅人識別號碼（ITIN），並附在稅表首頁（W-7 表說明）。未披露協定立場，可能被罰款 US$1,000（8833 表）。

稅收協定不能改變什麼？

除了計算美國所得稅之外，在其他方面您仍被視為美國居民（26 CFR 301.7701(b)-7）。例如：

• FBAR（FinCEN 114 表，每年申報美國境外帳戶的報告）：稅收協定的條款不會改變您在 FBAR 上的居民身份（IRM 4.26.16.2.1.2）。如果您的美國境外帳戶在年內任何時候合計超過 US$10,000，您可能需要申報（FinCEN）。請參閱境外帳戶申報。
• 您持有的美國境外公司：在判斷非美國公司是否由美國所有者控制（即「受控外國公司」）時，您仍算作美國居民（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3)）。如果您持有加拿大公司的股份，可能需要向美國申報：請見跨境稅務服務。
• 8938 表：對於 1040-NR 表所涵蓋的那段年度期間，您無需申報境外資產，前提是您按時提交 1040-NR 表並附上 8833 表（8938 表說明）。

各州使用相同的測試嗎？

不一定。徵收所得稅的州各自訂有居民規則。例如，亞利桑那州推定一年中在該州停留超過九個月的人為居民（A.R.S. 43-104）。

範例

以下數字僅作說明。Anne 在安大略省退休，冬天住在佛羅里達州。她沒有美國工作或美國收入。她的住所、家人、銀行、駕照、醫療保障和投票都在安大略省。她通常每年在美國停留 120 天；本年停留了 150 天。

• 已達標：150 不少於 31，210 不少於 183。
• 可使用例外：150 少於 183，她的稅務所在地和重要聯繫都在安大略省，也沒有採取任何申請綠卡的步驟。她在次年 6 月 15 日前單獨提交 8840 表，之後每個達標的年度都要再提交。如果她丈夫同行，他要計算自己的天數，並提交自己的表格。
• 如果她本年只停留 120 天：120 + 40 + 20 = 180。她不會達標，所以不需要使用例外。
• 如果她本年停留 190 天：就不能使用 8840 表。她要依據稅收協定的衝突規則判斷，如果結果是加拿大居民，就提交 1040-NR 表並附上 8833 表。

您的情況不同？

• 您是美國公民：請參閱居住在加拿大的美國人。
• 您持有綠卡，或本年已申請或採取其他申請步驟（包括他人為您提交申請）：不能使用 8840 表。請見跨境稅務服務。
• 您有美國租金收入，或正在出售美國房產：可能還有其他美國申報要求。請見跨境稅務服務。
• 稅收協定的衝突規則指向美國：請見跨境稅務服務。
• 您過去幾年漏交了 8840 表：請見跨境稅務服務。
• 您採用稅收協定方式，且有美國境外帳戶：請參閱境外帳戶申報。
• 您在美國工作，或通勤到美國上班：請見跨境稅務服務。