Séjours d'hiver aux États-Unis : résident fiscal américain?

Qu'est-ce qui décide du statut?

Vos jours de présence aux États-Unis, comptés selon le critère de présence réelle. Si vous répondez au critère, la question suivante est de savoir si vous avez passé moins de 183 jours aux États-Unis cette année. « Cette année » désigne l'année que vous vérifiez.

Un résident américain est généralement imposé sur son revenu de toute provenance, y compris les pensions et les placements canadiens, et produit le formulaire 1040 comme un citoyen américain (Pub. 519).

Comment compter vos jours?

Vous répondez au critère si vous avez été physiquement aux États-Unis au moins (IRS) :

1. 31 jours cette année, et
2. 183 jours sur trois ans, en comptant tous les jours de cette année, 1/3 des jours de l'an dernier et 1/6 des jours d'il y a deux ans.

Gardez les fractions de jour; ne les arrondissez pas (26 CFR 301.7701(b)-1(c)(1)).

Si vous passez le même nombre de jours chaque année, le total est égal à 1,5 fois ce nombre :

Comptez les jours, pas les mois : du 1er décembre au 31 mars, il y a 121 jours, et 122 les années bissextiles.

Le calcul vise les 50 États et le district de Columbia, et non les territoires américains comme Porto Rico (Pub. 519, chapitre 1).

Quels jours ne comptent pas?

Un jour compte si vous êtes aux États-Unis à un moment quelconque de cette journée. Le jour d'arrivée, le jour de départ et une sortie d'une journée pour magasiner de l'autre côté de la frontière comptent chacun comme un jour complet. La Pub. 519 exclut les jours suivants; le 26 CFR 301.7701(b)-8(a) précise ceux qui exigent un formulaire :

L'exclusion pour raison médicale ne couvre pas un problème que vous connaissiez avant votre arrivée, un retour pour traiter un problème d'un séjour antérieur, ni les jours au-delà d'un délai raisonnable pour organiser votre départ une fois que vous le pouviez. Le formulaire 8843 doit être produit au plus tard à la date limite du formulaire 1040-NR. Si vous ne le produisez pas à temps, vous ne pouvez pas exclure ces jours, sauf si vous démontrez par une preuve claire et convaincante que vous avez pris des mesures raisonnables pour connaître l'exigence et des mesures importantes pour la respecter.

Les jours passés comme membre d'équipage régulier d'un navire étranger, sous un visa de l'OTAN ou à titre de « personne exemptée » (certains diplomates, étudiants, enseignants, stagiaires et athlètes lors d'événements de bienfaisance) ne comptent pas non plus. Consultez la Pub. 519 pour leurs conditions.

Moins de 183 jours cette année : comment être traité comme non-résident?

Invoquez l'exception du lien plus étroit au moyen du formulaire 8840. Même si vous répondez au critère, vous n'êtes pas traité comme un résident américain pour l'année si toutes les conditions suivantes sont remplies (instructions du formulaire 8840) :

• Vous avez passé moins de 183 jours aux États-Unis cette année.
• Votre domicile fiscal (tax home) était au Canada pendant toute l'année. Il s'agit de votre lieu de travail principal; si vous ne travaillez pas, c'est l'endroit où vous habitez habituellement (26 CFR 301.7701(b)-2).
• Vous aviez des liens plus étroits avec le Canada qu'avec les États-Unis : des attaches plus importantes au Canada, comme votre domicile permanent, votre famille, vos voitures et vos effets personnels, votre banque, votre permis de conduire, le lieu où vous votez, le pays que vous indiquez comme résidence sur les formulaires, et le fait d'avoir remis à des banques ou à des courtiers américains le formulaire W-8BEN (statut d'étranger) ou le formulaire W-9 (personne américaine) (Pub. 519).

Vous ne pouvez pas utiliser l'exception si, pendant l'année, vous déteniez une carte verte, aviez demandé une carte verte ou pris d'autres mesures pour en obtenir une (une demande d'immigration déposée en votre nom par un proche ou un employeur compte), ou aviez une demande en cours pour devenir résident permanent (26 CFR 301.7701(b)-2(f)).

Comment produire le formulaire 8840?

• Chaque personne, y compris chaque conjoint, compte ses propres jours et produit son propre formulaire.
• Produisez un nouveau formulaire pour chaque année où vous répondez au critère. Le formulaire d'une année ne vaut pas pour la suivante.
• Joignez-le au formulaire 1040-NR si vous en produisez un. Si vous n'avez pas à produire de déclaration américaine, postez-le seul à l'adresse indiquée dans les instructions.
• Il est exigible à la date limite du formulaire 1040-NR, y compris les prolongations. Pour une année civile, cette date est le 15 juin de l'année suivante si vous n'aviez pas de salaire américain assujetti à la retenue d'impôt, ou le 15 avril si vous en aviez (Pub. 519, chapitre 7).
• Le formulaire demande vos jours aux États-Unis pour chacune des trois années; conservez donc un registre de vos dates de voyage.

Que faire si vous manquez la date limite?

Selon les instructions du formulaire 8840, si vous ne produisez pas le formulaire 8840 à temps, vous n'êtes pas admissible à l'exception et pouvez être traité comme un résident américain. Cette règle ne s'applique pas si vous démontrez par une preuve claire et convaincante que vous avez pris des mesures raisonnables pour connaître l'exigence de production et des mesures importantes pour la respecter. Les mêmes instructions précisent qu'une personne qui ne peut pas utiliser l'exception peut tout de même être non-résidente selon une convention fiscale (section suivante).

183 jours ou plus, ou pas de formulaire 8840 : et ensuite?

Le formulaire 8840 n'est pas offert à 183 jours ou plus, ni si vous avez manqué sa date limite ou ne remplissez pas ses conditions. Vous êtes alors résident américain selon le droit américain. Si vous êtes aussi résident du Canada selon le droit canadien, la règle de départage de l'article IV de la convention fiscale Canada–États-Unis détermine votre pays de résidence aux fins de la convention, dans cet ordre :

1. Le pays où vous avez un foyer d'habitation permanent à votre disposition.
2. Si vous en avez un dans les deux pays ou dans aucun, le pays où vos liens personnels et économiques sont plus étroits (votre centre des intérêts vitaux).
3. Si cela ne peut pas être établi, le pays où vous avez un lieu de séjour habituel (la convention ne définit pas ce terme).
4. Si vous en avez un dans les deux pays ou dans aucun, le pays dont vous êtes citoyen.
5. Si vous êtes citoyen des deux pays ou d'aucun, les autorités fiscales des deux pays tranchent d'un commun accord.

Garder un logement à votre disposition aux États-Unis peut empêcher l'étape 1 de trancher. Chaque étape dépend de vos faits.

Si la règle de départage fait de vous un résident des États-Unis, vous produisez votre déclaration comme résident américain. Le Canada vous considère alors comme non-résident du Canada à partir de ce moment (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 250(5)). Les règles canadiennes applicables aux personnes qui quittent le Canada s'appliquent, y compris la disposition réputée de certains biens et la retenue d'impôt canadienne sur certains revenus canadiens qui vous sont versés (ARC, Folio S5-F1-C1, 1.38).

Comment invoquer la résidence selon la convention?

Si la convention fait de vous un résident du Canada et que vous invoquez ses avantages, produisez le formulaire 1040-NR, calculez votre impôt comme non-résident et joignez le formulaire 8833 (Pub. 519). Il est exigible à la date limite du formulaire 1040-NR, y compris les prolongations (26 CFR 301.7701(b)-7). Même si vous n'avez pas autrement à produire de déclaration américaine, vous devez tout de même en produire une pour faire cette divulgation. Le formulaire 1040-NR exige un numéro d'identification fiscale américain : si vous n'avez pas de numéro de sécurité sociale (SSN), demandez un ITIN (numéro d'identification fiscale du contribuable individuel) au moyen du formulaire W-7 et joignez-le à l'avant de la déclaration (instructions du formulaire W-7). Le défaut de divulguer une position fondée sur la convention peut entraîner une pénalité de 1 000 US$ (formulaire 8833).

Qu'est-ce que la convention ne change pas?

Vous êtes tout de même traité comme un résident américain à d'autres fins que le calcul de votre impôt américain sur le revenu (26 CFR 301.7701(b)-7). Exemples :

• FBAR (formulaire FinCEN 114, la déclaration annuelle des comptes situés hors des États-Unis) : les dispositions de la convention ne changent pas votre résidence aux fins de la FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2). Si le total de vos comptes situés hors des États-Unis dépasse 10 000 US$ à un moment quelconque de l'année, vous devrez peut-être produire une FBAR (FinCEN). Consultez Déclaration des comptes étrangers.
• Sociétés hors des États-Unis que vous possédez : vous comptez toujours comme résident américain pour décider si une société non américaine est contrôlée par des propriétaires américains (une « société étrangère contrôlée ») (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3)). Si vous détenez des actions d'une société canadienne, des déclarations américaines peuvent s'appliquer : Fiscalité transfrontalière.
• Formulaire 8938 : vous n'y déclarez pas vos actifs étrangers pour la partie de l'année visée par le formulaire 1040-NR, à condition de produire à temps le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833 (instructions du formulaire 8938).

Les États utilisent-ils le même critère?

Pas nécessairement. Un État qui prélève un impôt sur le revenu fixe ses propres règles de résidence. L'Arizona, par exemple, présume qu'une personne qui passe plus de neuf mois de l'année dans l'État en est résidente (A.R.S. 43-104).

Exemple

Chiffres à titre d'illustration. Anne est à la retraite en Ontario et passe ses hivers en Floride. Elle n'a ni emploi ni revenu aux États-Unis. Son domicile, sa famille, sa banque, son permis de conduire, sa couverture de santé et son droit de vote sont en Ontario. Elle passe habituellement 120 jours par année aux États-Unis; cette année, elle y est restée 150 jours.

• Critère rempli : 150 est au moins égal à 31, et 210 est au moins égal à 183.
• Exception possible : 150 est inférieur à 183, son domicile fiscal et ses liens sont en Ontario, et elle n'a fait aucune démarche pour obtenir une carte verte. Elle produit le formulaire 8840 seul au plus tard le 15 juin de l'année suivante, et chaque année où elle répond au critère. Si son mari l'a accompagnée, il compte ses propres jours et produit son propre formulaire.
• Si elle était restée 120 jours cette année : 120 + 40 + 20 = 180. Elle ne répondrait pas au critère; aucune exception ne serait donc nécessaire.
• Si elle était restée 190 jours cette année : le formulaire 8840 ne serait pas offert. Elle se tournerait vers la règle de départage de la convention et, si celle-ci fait d'elle une résidente du Canada, produirait le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833.

Votre situation est différente?

• Vous êtes citoyen américain : consultez Américains qui vivent au Canada.
• Vous détenez une carte verte, ou, cette année, vous avez demandé une carte verte ou pris d'autres mesures pour en obtenir une (y compris une demande déposée en votre nom) : le formulaire 8840 n'est pas offert. Fiscalité transfrontalière.
• Vous avez des revenus de location américains ou vous vendez un bien immobilier américain : d'autres déclarations américaines peuvent s'appliquer. Fiscalité transfrontalière.
• La règle de départage de la convention désigne les États-Unis : Fiscalité transfrontalière.
• Vous avez omis le formulaire 8840 les années passées : Fiscalité transfrontalière.
• Vous utilisez la convention et vous avez des comptes situés hors des États-Unis : Déclaration des comptes étrangers.
• Vous travaillez aux États-Unis ou vous vous y rendez pour un emploi : Fiscalité transfrontalière.