加拿大表演者和运动员在美国演出：预扣税与报税

美国会对加拿大表演者征税吗？协定限额是什么意思？

美国通常对非居民在美国的演出收入征税。协定第十六条允许美国在加拿大协定居民的年度美国总收款超过 US$15,000（含他人为表演者报销或代付的费用）时征税。该限额按收款计算，不按利润计算（协定第 XVI(1) 条）。

这些规则来自协定合并版的第五、七、十五和十六条。第十六条同时适用于自雇和领薪的艺人，所以受薪的乐队、剧团或乐团成员面临同样的界线。

该限额合计一个日历年内每一次美国演出的收款，所以一笔低额报酬并不能证明可以免税。本页假定您是加拿大协定居民、美国非居民；IRS 表示应先确定居民身份（IRS：外国艺人及运动员）。在美国停留天数足够多，可能使您成为美国税务居民；如果按协定居民判定规则，您仍被视为加拿大居民，可通过 1040-NR 表和 8833 表主张非居民身份（1040-NR 表填报说明，双重居民纳税人）。关于天数计算，参见季节性赴美居住者与美国居民身份。

我效力于在两国都有比赛的联赛球队，怎么办？

运动员受雇于在两国都有定期赛程的联赛球队，其雇佣收入不适用第十六条，球队自身的收入也一样（协定第 XVI(3) 条）。改适用第十五条：为在美国从事的工作所得报酬，如果不超过 $10,000，或您在美国停留的天数不超过上限（在该财政年度内开始或结束的任何 12 个月期间内，累计 183 天）且报酬不是由美国居民支付、也不由美国常设机构承担，则只在加拿大征税。美国居民球队支付的报酬通不过第二项测试（协定第 XV(2) 条）。按工作地点分摊整个赛季的薪酬，需要审查合同和赛程；另参见跨境工作。

演出中的哪些收入算美国收入？

与演出相关的美国收入可包括演出费、代言费、周边商品销售、特许权使用费，以及与活动密切相关的其他收入。只看主办方的演出费，可能漏掉其中一部分（IRS：外国艺人及运动员）。

请在合同和账目中把每一类收入分开。代言要审查这笔款项买的是什么，以及它与美国活动有何关系。与活动相关的特许权使用费，和演出收入一并计算；歌曲或录音的持续特许权使用费是另一个问题：参见来自美国客户的特许权使用费和许可费。

付款方会预扣多少，为什么按总额预扣？

身为美国非居民的加拿大独立表演者，其美国劳务报酬总额通常被预扣 30%。付款方通常不能先扣除您的巡演成本，也不能按您预计的利润来确定最终税款（IRS：集中预扣协议）。

凡是控制、收取或支付您报酬的人，如主办方或经纪人，都必须预扣，未预扣的税款由其承担责任（13930 表填报说明；26 U.S.C. 1461）。这并不免除您自己的税：您缴税后，IRS 不会再向付款方追缴（26 U.S.C. 1463）。

付款方在符合条件的报销安排（即“合规报销计划”，accountable plan）下支付或报销的差旅和住宿费，通常不在此预扣范围内（第 515 号出版物，差旅费）。这些费用仍计入协定的收款限额（协定第 XVI(1) 条）。

来源：第 515 号出版物，艺人和运动员

有些承包商向付款方提交 8233 表，申请协定下的预扣豁免。IRS 表示，它通常不能接受艺人和运动员提交的这种表，因为协定资格可能取决于年末后才知道的事实。所以，预计年度总额较低，并不意味着主办方可以不预扣就付款（8233 表填报说明，公开演出艺人）。

首场活动前，我能降低预扣吗？

集中预扣协议可以让独立表演者的预扣，改按预计净收入和累进税率计算。IRS 至少要在行程第一场活动的 45 天前收到 13930 表及证明文件；之后提交的申请，IRS 不予处理（IRS：协议申请规则）。

通常的顺序是：先申请协议，再办税号，最后报税。付款时没有协议，付款方就按总报酬预扣 30%，表演者只能在年末后提交 1040-NR 表，才能追回多预扣的部分（IRS 常见问题，第 3 题）。

1. 检查此前的合规情况。必须提交的美国税表要已提交，应缴税款也要已做安排。
2. 选定一名扣缴义务人。扣缴义务人按协议预扣并缴存约定金额，涵盖的活动中其他付款方即可免责（IRS 常见问题，第 1 题）。它必须是与您及您所拥有的实体无关的独立第三方，在美国有银行账户，并已加入 IRS 电子缴税系统（EFTPS）（13930 表填报说明；IRS 计划页面）。
3. 记录完整行程。收集活动合同、预计收入、逐项列出的美国费用、此前的美国收入和预扣情况，以及赞助或周边销售合同，并把美国的日期和金额与其他地区的活动分开。巡演跨越日历年度的，每个年度要另行签署协议。
4. 及早提交，留出审查时间。请使用 IRS 计划页面现行的传真或邮寄信息，不要用 13930 表填报说明里的旧地址。申请表须在伪证罪处罚声明下签字；如果由代表代您申请，还要附 2848 表或 8821 表（IRS 常见问题，第 3 题）。
5. 等待协议生效。您、扣缴义务人和 IRS 三方都必须签字。仅提交申请，并不等于获准降低预扣；协议只涵盖其中指定的活动和付款。

协议不能把预扣降到预计税款以下，并且仍须按时提交联邦税表（IRS 计划页面）。

我需要 SSN 或 ITIN 吗？付款前能拿到吗？

您申请协议时，或收到第一笔付款时，可能还没有税号。申请表只要求在您已有社会保障号码（SSN）或个人纳税识别号码（ITIN）时填写，所以不要等拿到税号再申请（13930 表填报说明）。

IRS 表示，表演者应在入境美国后申请 SSN，一般只有持美国国土安全部工作许可的非公民才能取得。ITIN 适用于被美国社会保障局（SSA）认定没有资格取得 SSN 的人，SSA 的拒绝信要与 W-7 表一并提交（IRS：集中预扣协议计划；IRS：外国艺人及运动员；W-7 表填报说明）。

一般情况下，W-7 表应与税表一并提交，不要单独提交。身份证明文件通常必须是原件，或由签发机构认证的复印件；认证接受代理人（在美国或境外均可）可以核验原件，所以您可能不必邮寄原件（W-7 表填报说明，例外情形表；8233 表填报说明）。

如果没有利润，或符合协定优惠，我还需要报美国税表吗？

在美国提供个人劳务的非居民，通常属于在美国从事贸易或经营，一般必须提交 1040-NR 表，即使没有应税利润，或收入属于协定免税。费用、预扣和豁免，本身都不能免除申报义务（第 519 号出版物；1040-NR 表填报说明；IRS 常见问题，第 5 题）。在提交税表之前，IRS 核定应缴税款没有时间限制（26 U.S.C. 6501(c)(3)）。

对于按日历年度报税的个人，通常的报税日期如下：

从独立巡演报酬中预扣税款，并不会让这笔报酬变成员工工资。周末和节假日规则可能使截止日顺延（1040-NR 表填报说明，何时何地报税？）。

请按填报说明的要求，把协定免税收入填在 Schedule OI 的 L 项。如果您没有向付款方提交协定表格，填报说明还要求您提交一份说明，写明 8233 表本来会要求的信息。8833 表（协定立场披露）对艺人或运动员的收入并非必须提交，但其填报说明列出了一种情形：主张营业收入不归属于美国常设机构。资料没有说明第七条的主张适用哪一种规定，所以如果您依赖这类主张，提交前请先确认（1040-NR 表填报说明，基于协定的税表立场披露；8833 表）。

扣除一般只在按时提交的税表上才允许，通常指在其截止日后 16 个月内提交的税表，而巡演成本正是把总报酬变成小额利润或亏损的扣除项。已预扣税款的抵免不受该期限影响（第 519 号出版物，扣除和抵免的申报期限）。

主办方预扣了税：怎么拿回来？

如果税款已被预扣且没有协议，您需要在年末后提交 1040-NR 表，追回多预扣的部分（IRS 常见问题，第 3 题）。税表上主张的预扣额，以 1042-S 表为准；这是付款方随总报酬和已预扣税款一并寄出的凭据。只有预扣和其他已缴款项超过税表计算出的税款，才有退税。请把该表附在税表首页；IRS 表示，这类退税处理可能耗时 最长 6 个月（1040-NR 表填报说明）。已预扣税款视为在税表原始截止日已缴，迟交的原始税表，一般只能追回提交前三年内已缴的税款，外加延期期间（26 U.S.C. 6513(b)(3)；6511(b)(2)(A)）。

请在扣除允许的营业费用后计算美国收入；如果主张协定优惠，还要确定年度收款总额。把每份 1042-S 表与付款方的结算单核对，有错误的，要求更正收款人、总收入或预扣额。

第 515 号出版物对没有协议的艺人或运动员付款，使用收入代码 42；有协议的，使用代码 43。代码本身并不能证明可以享受协定免税（第 515 号出版物）。

自雇的非居民，只有在国际社会保障协定把这份工作划入美国体系时，才须缴美国自雇税（1040-NR 表填报说明，第 4 行）。加美社会保障协定见有美国客户的加拿大自由职业者，更广泛的退税流程见向加拿大人付款的美国预扣税。

如果钱是由乐队、公司或经纪人收取的呢？

把钱付给经纪人，并不能免除演出预扣。IRS 对直接支付，或通过经纪人、经理人、代表支付的款项，同样适用这项义务；除非有集中预扣协议生效，否则任何文件都不能推翻它（IRS：向外国表演者付款）。

公司的身份表格，如 W-9 表或 W-8BEN-E 表，本身并不能停止预扣。如果付款方实际知道某家美国公司是作为您的代理人收取您的报酬，就必须把它视为付给您；IRS 常见问题（不属于法律依据）说，付款方有理由知道时也一样（美国财政部条例 1.1441-1(b)(2)(ii)；IRS 常见问题，第 9 题和第 10 题）。协议是与个人签订的，不与公司签订（IRS 常见问题，第 5 题）。

协定第十六条第 2 款也可能允许美国对归属于他人的演出收入征税。其例外情形，取决于能否证明表演者及其关联人士都没有直接或间接参与该收款人的利润。不要以为成立公司就能保住个人的收款限额（协定第 XVI(2) 条）。

申请协议的每位团队成员，都需要提供完整的个人申请信息，伴奏乐手或歌手也一样；一次提交的 13930 表可以涵盖多人（13930 表填报说明）。在美国经营业务，或主张协定优惠或退税的加拿大公司，要自行提交美国税表：参见加拿大公司的美国税务申报；关于其付款方表格，参见加拿大公司的 W 类表格。

加拿大怎样对这笔报酬征税？多少美国税可以抵免？

加拿大居民通常要申报全球收入，包括在美国演出所得。加拿大的外国税收抵免按符合条件的最终美国税款计算，并不会自动抵免主办方预扣的全部款项（CRA：外国税收抵免解释公告）。

多数情况下，对每个国家的抵免额，以已缴外国所得税和您来自该国的净收入应缴加拿大税二者中较低者为限（CRA：外国税收抵免）。

CRA 把已退还或可退还的税款，以及超过协定税率的预扣，排除在已缴外国税款之外，并要求在日后外国重新核定改变已缴税款时通知它（解释公告 S5-F2-C1，第 1.33、1.35 和 1.45 段）。美国退税或变动后如何更正抵免，参见外国税收抵免复核。关于申报、汇率和省级处理，参见加拿大税表上的外国收入。

美国各州会对来访表演者征税吗？

各州的税款和预扣，要对每个演出地点分别核查。例如加州不遵循联邦的协定免税，要求非居民个人在 540NR 表上申报来自加州的收入（加州特许经营税局：第 1017 号出版物，第 19 题）。

加州一般要求，日历年内来自加州的收款超过 US$1,500 时，对非工资付款预扣 7%，除非适用豁免、免除或减少。对前 US$1,500 的预扣，一般是可选的（592 表填报说明；加州特许经营税局预扣规则）。

请取得 592-B 表，用于加州预扣，并与联邦的 1042-S 表分别核对。联邦预扣协议不能解决州的义务。行程开始前，请向各州税务局核实收入分摊、预扣减免和报税要求（加州特许经营税局：非居民预扣）。

每场演出要保留哪些记录？

请保留能把每次美国演出与其总收款、费用和预扣联系起来的记录。同样的记录可用于协议申请、美国税表和加拿大抵免（13930 表；CRA：外国税款证据）。

• 活动日期、场地、所在州和行程，并把美国活动与加拿大活动分开。
• 已签合同、付款方信息和结算单，并按演出、赞助、代言、周边销售和活动相关特许权使用费分类列出收款。
• 报销、费用发票、付款证明，以及对共同分担的巡演成本的分摊。
• 显示谁赚取了收入的成员或公司分配记录。
• 协议申请、已签协议、预扣记录、SSN 或 ITIN 记录、1042-S 表、任何 W-2 表，以及州预扣凭据。
• 已提交的税表、缴税证明、退税，以及加拿大申报所用的汇率。

请在协议申请截止日期前备齐这些记录。

示例

一位身为美国税务非居民的加拿大音乐人，因一次独立的美国巡演赚得 US$20,000，并有 US$15,000 允许扣除的美国营业费用。假设没有其他相关收入，也没有为音乐人报销或代付的费用。下列数字均为说明用的美元金额。

没有生效的预扣协议时，主办方一般预扣 US$20,000 的 30%，即 US$6,000。音乐人的净营业收入是 US$5,000。总收款超过协定的 US$15,000 界线，尽管利润没有超过。

音乐人提交 1040-NR 表，连同 1042-S 表和有凭证的扣除项。如果税表确定最终联邦税低于 US$6,000，差额就是多缴的税款，可能退还。预先签订的协议，则可以把预扣改按预计净收入计算。州税和加拿大税表仍是各自独立的计算。

您的情况不同？

• 您有此前未报的美国税表、团体巡演、公司收款，或涉及多个州：跨境税务服务涵盖协定、预扣和报税的审查。
• 您是跨境联赛球队的运动员，或在美国从事的工作不是表演或比赛：参见跨境工作。
• 您为美国客户开发票，从事普通的自由职业工作：承包商申报和身份表格，参见有美国客户的加拿大自由职业者。
• 您在美国的短期合同是护理或医疗工作：参见住在加拿大的护士和医生签的美国短期合同。
• 您的加拿大公司需要美国付款方表格：参见加拿大公司的 W 类表格；公司的表格本身，并不改变对表演者报酬的预扣。
• 您已收到 1042-S 表：参见向加拿大人付款的美国预扣税。
• 您需要加拿大外国税收抵免的计算：参见加拿大税表上的外国收入。
• 您是美国公民或绿卡持有人：这里的非居民规则不适用于您；参见住在加拿大的美国人。