TN 签证报税：加拿大人的美国居民身份和两国税表

您要提交哪些税表？简要说明

取决于美国停留天数、协定居民身份，以及您是否主张协定立场。

TN 签证会让您成为美国税务居民吗？需要满 183 天吗？

不会。TN 是签证类别，不是税务身份：它既不会让您成为美国税务居民，也不会把任何一个美国停留日排除在天数之外。没有绿卡的，居民身份通常取决于实质居留测试，同时受例外情形和协定规则约束（IRS：实质居留测试）。

您不需要在一年内满 183 天。该测试要求本年度至少有 31 个计入的美国停留日，并且加权总数至少为 183：本年度所有天数，加上上一年天数的三分之一，以及再上一年天数的六分之一。此前的来访可以补足差距：今年 150 天、去年 90 天、前年 120 天，加权后是 150 + 30 + 20 = 200。TN 工作之前的度假和出差也要计入，一般当天只要在美国停留任何一段时间都算一天（IRS：天数计算规则）。

关于更密切联系例外和 8840 表，参见季节性赴美居住者与美国居民身份。仅有一套加拿大住房并不够：您还需要在美国停留不足 183 天，并且税务所在地在加拿大（即您主要工作地点所在的大致区域，不论家庭住所在哪里）；美国的工作可能把税务所在地转到美国。如果您已申请成为永久居民，或在该年度采取了相关步骤，或有调整身份申请待决，则不能适用该例外。8840 表必须在 1040-NR 表截止日前提交，否则一般会丧失该例外（第 519 号出版物：更密切联系）。

美国居民身份从什么时候开始？通勤者或较晚开始工作有什么不同？

TN 工作者满足实质居留的年度，美国居民身份通常从第一个计入的美国停留日开始。如果您去年任何时候是美国居民，今年也是，居民身份通常从 1 月 1 日开始（IRS：居民身份日期）。

所以，更早的一次假期可能让居民身份的开始日早于受雇日。如果您的税务所在地在国外，且与外国有更密切联系，开始日期的计算中有时可以不计入最多 10 个更早的日子；这些日子仍计入实质居留测试（第 519 号出版物：居民身份第一年）。

符合条件的通勤，必须覆盖工作期间内超过 75% 的工作日；工作日和工作期间如何计算，参见跨境工作（第 519 号出版物：定期通勤者）。

较晚到美国的人，如果直到下一年才满足测试，可能可以选择从到达当年的较晚日期开始算居民。成为美国税务居民的第一年介绍了这项选择、10 日规则和双重身份年度税表（IRS：第一年选择）。

您能同时是美国和加拿大的居民吗？

能。持 TN 的加拿大工作者可能满足美国实质居留，同时按加拿大规则仍是加拿大居民。加拿大看重重要的居住联系，尤其是可供使用的住所、配偶或同居伴侣，以及受抚养人（CRA：居民身份）。

配偶和住所在安大略省，即使在美国停留很久，也可能保住加拿大居民身份。如果两国都主张您是居民，接着适用税收协定。

加拿大联系的完整分析，以及是否用 NR73 表向 CRA 申请意见，参见加拿大税务居民身份。

如果两国都说您是居民，协定如何判定？

协定第四条用有先后顺序的测试来判定协定居民身份。国籍排在永久住所、重要利益中心和惯常居所之后，所以加拿大护照不能越过这些测试；保留一处住所本身就是第一项测试（加拿大财政部：第四条）。

家庭所在地、生活安排和经济联系会被一并权衡，它们变化时，协定居民身份也可能变化。

在美国税表上主张加拿大协定居民身份，是一项选择。主张的双重居民，一般提交 1040-NR 表并附 8833 表（勾选双重居民框，第 1 行填第四条，第 6 行说明事实）；另一种做法是以美国居民身份提交 1040 表，不主张任何协定优惠。作为非居民报税，意味着按非居民外国人计算税款：一般没有标准扣除额，也不能联合报税。该条例一般仍在税法的其他方面保留美国居民身份。绿卡改变了这一点：长期居民（即满足以下绿卡年限的绿卡持有人：最近 15 个纳税年度中至少 8 个）主张协定非居民身份，会被视为结束美国居民身份，可能产生第 877A 条税款，并需提交 8854 表（26 CFR 301.7701(b)-7；IRS：8833 表；8833 表填报说明；第 519 号出版物：非居民扣除额）。

您提交哪种美国税表？

美国居民一般要申报全球收入；非居民申报美国来源收入和与美国经营有关的收入，所以税表取决于居民身份、选择和协定主张（第 519 号出版物）。

双重身份年度，一部分时间是非居民，一部分时间是居民：居民期间申报全球收入，非居民期间申报美国应税收入。除非全年居民选择改变这一处理，否则一般不能使用标准扣除额，也不能联合报税（第 519 号出版物：双重身份纳税年度）。

提交 1040-NR 表并不意味着美国工资免税；关于第十五条下的工资减免，参见跨境工作。

居民和双重身份员工的税表，一般在年末后的 4 月 15 日到期；工资须预扣美国税的，1040-NR 表一般也在这一天到期（第 519 号出版物；1040-NR 表填报说明）。未披露必须披露的协定立场，个人可被罚款 US$1,000（第 519 号出版物：报告协定优惠）。各州有自己的规则，有些州不承认联邦的协定条款（IRS：协定与州税）。

如果您的住所或家人仍在加拿大，要在加拿大提交什么？

仍是加拿大事实居民（factual resident）的 TN 工作者，即因住所、配偶或受抚养人等联系而仍属居民的人，一般提交申报全球收入的 T1 税表，其中包括折算成加元的美国工资。请使用您保持居住联系的省或地区的表格。按协定被视为非居民的人，适用加拿大非居民的规则（CRA：居住在境外的事实居民）。

对来源于美国的收入缴纳的符合条件的美国税款，可能产生加拿大外国税收抵免。抵免额一般以已缴符合条件的外国所得税，和该外国收入应缴加拿大税二者中较低者为限；美国工资预扣的税款，不一定就是最终可抵免的税款（CRA：外国税收抵免）。

CRA：外国税收抵免；《所得税法》第 233.3 条。谁必须提交 T1135 表以及如何提交，参见外国财产与关联企业申报。

抵免跟随最终的美国税款，所以要与最终的美国税表、W-2 表和任何州税表核对；CRA 还会要求提供美国税务账户记录。如果任一国家日后改动了您的税表，参见另一国改动您的税表后如何更正。

事实居民作为员工的税表和欠款，一般在年末后的 4 月 30 日到期。如果您或配偶或同居伴侣在加拿大经营业务，一般在 6 月 15 日到期报税，但支出主要与避税安排有关的业务除外；欠款仍在 4 月 30 日到期（CRA：报税日期）。

如果全家也搬走，您什么时候不再是加拿大居民？

把全家搬走并切断重要的加拿大联系，可以结束加拿大居民身份。CRA 一般采用以下三个日期中最晚的一个：您离开的日期、配偶或同居伴侣及受抚养人离开的日期，以及您成为所定居国居民的日期。保留加拿大联系的人，如果协定把居民身份判给美国，可能成为被视为非居民；被视为非居民的人，适用与移居国外者相同的规则，所以可能适用离境税（CRA：离开加拿大；CRA：事实非居民与被视为非居民）。

离境年度的 T1 税表，要报告离境日期和居民期间的全球收入；之后，来源于加拿大的收入按非居民规则处理。关于离境税、T1161 表和注册账户的决定，参见从加拿大搬到美国。

持 TD 签证的配偶能联合报税并取得 ITIN 吗？

联合报税一般要求夫妻双方当年都是美国居民，或选择把非居民配偶视为居民。TD 是 TN 工作者的配偶和子女的受抚养人身份，配偶的居民身份按配偶自己的美国停留天数来测试。ITIN 让配偶有一个美国税号，但本身不会使联合报税成为可能（第 519 号出版物）。

夫妻双方都要签署一份声明，附在首份联合税表上；更正税表也可以作出该选择，期限是 提交原始报税表后 3 年，或缴清该年税款后 2 年，以较晚者为准。非居民配偶选择会使夫妻双方的全球收入（包括加拿大投资）在整个当年及之后每一年都纳入美国税，直到该选择终止；选择终止的夫妻不能再次作出该选择。每位配偶都要对全部联合税款负责。该选择在有效期间，一般还会限制以外国居民身份主张协定优惠，并使该配偶成为 8938 表所称的指定个人，不过 IRS 手册表示，判断 FBAR 居民身份时不考虑该选择（IRS：非居民配偶选择；26 USC 6013；8938 表填报说明；国内税收手册 4.26.16）。

没有资格取得社会保障号码（SSN）的配偶，可以申请个人纳税识别号码（ITIN），但只有在其被列入主张允许的税收优惠的税表，或提交税表（包括经选择而提交的联合税表）时才能申请。申请人要附上社会保障局的拒绝信，而且在 SSN 申请未决期间不要提交 W-7 表（W-7 表填报说明）。与非居民结婚介绍了该选择和 ITIN 的办理步骤。

TN 工资要缴社会保障税和 Medicare 税吗？

在美国从事 TN 工作，一般要缴社会保障税和 Medicare 税，即使工作者以税务非居民身份报税。IRS 对在美国工作的工资征收这些税，不论国籍或居住地；第 519 号出版物介绍的是 F、J、M 和 Q 类学生和交流访问者的签证例外，不包括 TN（IRS：员工工资税；第 519 号出版物）。

加美社会保障协定只会改变一种人的保障安排：由加拿大雇主临时派往美国工作的员工，预计派遣期不得超过 60 个月，且同一雇主或符合条件的关联公司须满足相应条件。美国雇主新聘的员工，不属于符合条件的派遣。符合条件的员工，一般要向美国雇主提供加拿大出具的覆盖证明；仅凭国籍或协定所得税居民身份，不够（SSA：第五条；IRS：覆盖证明）。

持 TN 工作期间，要申报加拿大账户、RRSP 和 TFSA 吗？

成为美国居民的 TN 工作者，必须把境外账户申报与所得税分开评估。境外账户，不论在加拿大还是其他国家，即使不产生应税收入，也可能需要申报（FinCEN：FBAR）。

FinCEN：FBAR 要求；IRS：8938 表填报说明与双重居民规则；第 597 号出版物：加拿大退休计划；3520 表填报说明。

协定主张能否免除 FBAR 义务，尚无定论。FBAR 条例依据美国税务居民身份，而协定条例一般让您在计算所得税之外的其他方面仍是美国居民。IRS 审查员指引走得更远，称只要满足居民测试，允许按非居民报税的协定条款就不会改变 FBAR 居民身份，但该手册是内部指引，不是条例。8938 表的例外，就其字面而言并不涉及 FBAR（31 CFR 1010.350；26 CFR 301.7701(b)-7；国内税收手册 4.26.16）。

8938 表的门槛和罚款，参见外国账户申报。

选定报税立场之前，您应准备什么？

在选定报税立场或签署配偶选择之前，请先备齐：

• 当前及之前两个日历年度的美国出入境日期，并标出通勤天数；TN 和 TD 入境日期、开始受雇日期，以及社会保险号码（SIN）和社会保障号码（SSN）记录。
• 加拿大和美国的住房记录，以及家人的搬迁日期。
• W-2 表、工资单、加拿大税单、夫妻双方的收入、最终税款和缴税记录、往年税表和协定披露。
• 加拿大账户的最高余额，以及任何覆盖证明。

股票奖励、保留的住所、配偶选择和遗漏的披露，都可能改变报税立场。跨境税务审查会把它们与两国税表放在一起审视。

示例

仅作说明。以下所有金额均为美元，包括折算后的加拿大账户价值。

一位加拿大工作者 2 月 1 日开始 TN 工作，当年在美国停留 200 天，此前没有美国停留日。200 高于 31，也高于 183，所以满足实质居留，美国居民身份一般从 2 月 1 日开始。其配偶留在安大略省的家庭住所，同时美国也有一处公寓可用，所以两国都有永久住所，由个人和经济联系来判定。

如果这些联系在整个重叠期间都偏向加拿大，且工作者主张加拿大居民身份，工作者一般对 US$100,000 的美国工资提交 1040-NR 表并附 8833 表，同时提交加拿大 T1 税表，以加元申报该工资，并通过 T2209 表申请外国税收抵免。加拿大账户合计最高价值为 US$30,000，超过 FBAR 门槛，所以涉及 FBAR 问题，并涉及上文所述尚无定论的协定问题。如果配偶和安大略省的住所搬到美国，联系可能偏向美国：工作者一般提交 1040 表作为双重身份年度税表，因为居民身份从 2 月 1 日开始，而加拿大把工作者视为移居国外者。

您的情况不同？

• 您想要完整的加拿大联系分析，或 CRA 对您是否仍是居民的意见：请用加拿大税务居民身份。
• 您每天通勤，或在工作日住在美国：请用跨境工作。
• 您承接美国的短期护理或医疗合同：请用住在加拿大期间签的美国短期合同。
• 您要永久搬家：请用从加拿大搬到美国和离开加拿大。
• 您的 TN 即将结束，要搬回加拿大：请用离开美国和从美国搬到加拿大。
• 您拿到股票奖励或延迟发放的薪酬：请用搬迁后的股票奖励及报酬。
• 您遗漏了美国税表：请用补报遗漏的美国税表。
• 您已提交税表，但遗漏了账户表格：请用遗漏的 FBAR 或 TFSA 表格。
• 您需要主张协定、配偶选择，或协调两国税表：请用跨境税务。