האם שהות חורף בארה״ב הופכת קנדי לתושב מס בארה״ב?

מה קובע?

הימים שלכם בארה״ב, שנספרים לפי מבחן הנוכחות המהותית. אם אתם עומדים במבחן, הדבר החשוב הבא הוא אם שהיתם בארה״ב פחות מ-183 ימים השנה. “השנה” היא השנה שאתם בודקים.

תושב ארה״ב ממוסה, ככלל, על הכנסה עולמית, כולל קצבאות והשקעות בקנדה, ומגיש טופס 1040 כמו אזרח ארה״ב (פרסום 519).

איך סופרים את הימים?

אתם עומדים במבחן אם שהיתם פיזית בארה״ב לפחות (IRS):

1. 31 ימים השנה, וגם
2. 183 ימים בשלוש שנים, כשסופרים את כל הימים של השנה הנוכחית, 1/3 מהימים של השנה שעברה ו-1/6 מהימים של לפני שנתיים.

שמרו על שברי יום ואל תעגלו אותם (26 CFR 301.7701(b)-1(c)(1)).

אם אתם מבלים אותו מספר ימים בכל שנה, הסך המשוקלל הוא פי 1.5 מהמספר הזה:

סופרים ימים, לא חודשים: מ-1 בדצמבר עד 31 במרץ הם 121 ימים, ובשנה מעוברת 122.

הספירה כוללת את 50 המדינות ואת DC, לא טריטוריות אמריקאיות כמו פוארטו ריקו (פרסום 519, פרק 1).

אילו ימים לא נספרים?

יום נספר אם אתם נמצאים בארה״ב בכל רגע בו. ימי הגעה, ימי עזיבה וטיול של יום לקניות מעבר לגבול נספרים כל אחד כיום מלא. פרסום 519 מוציא מהספירה את הימים האלה. 26 CFR 301.7701(b)-8(a) קובע אילו מהם דורשים טופס:

החריג הרפואי אינו חל על מצב שהכרתם לפני ההגעה, על נסיעה חוזרת לטיפול במצב משהייה קודמת, או על ימים מעבר לזמן סביר לארגון העזיבה אחרי שיכולתם לעזוב. טופס 8843 מוגש עד מועד ההגשה של טופס 1040-NR. אם לא תגישו אותו בזמן, לא תוכלו להוציא את הימים האלה מהספירה, אלא אם תוכיחו בראיות ברורות ומשכנעות שנקטתם צעדים סבירים כדי ללמוד על הדרישה וצעדים משמעותיים כדי לעמוד בה.

גם ימים של איש צוות קבוע בכלי שיט זר, של בעלי ויזת NATO, או של “יחיד פטור” (exempt individual: דיפלומטים, סטודנטים, מורים, מתמחים ואתלטים מסוימים באירועי צדקה) אינם נספרים. התנאים שלהם מפורטים בפרסום 519.

פחות מ-183 ימים השנה: איך אפשר להיחשב תושב חוץ?

טוענים לחריג הקשר ההדוק יותר בטופס 8840. גם אם אתם עומדים במבחן, לא תיחשבו תושבי ארה״ב לאותה שנה אם כל התנאים האלה מתקיימים (הוראות טופס 8840):

• שהיתם בארה״ב פחות מ-183 ימים השנה.
• בסיס המס (tax home) שלכם היה בקנדה כל השנה. זהו מקום העבודה העיקרי שלכם. אם אתם לא עובדים, זה המקום שבו אתם גרים בקביעות (26 CFR 301.7701(b)-2).
• היה לכם קשר הדוק יותר לקנדה מאשר לארה״ב: קשרים משמעותיים יותר שם, כמו בית קבע, משפחה, רכבים וחפצים, בנק, רישיון נהיגה, מקום ההצבעה, המדינה שאתם רושמים כמקום מגוריכם בטפסים, והאם מסרתם לבנקים או לברוקרים בארה״ב טופס W-8BEN (מעמד זר) או טופס W-9 (אדם אמריקאי) (פרסום 519).

אי אפשר להשתמש בחריג אם במהלך השנה החזקתם גרין קארד, הגשתם בקשה לגרין קארד או נקטתם צעדים אחרים כדי להגיש אותה (בקשת הגירה שקרוב משפחה או מעסיק מגישים בשמכם נחשבת), או שהייתה תלויה ועומדת בקשה לשינוי מעמד לתושב קבוע (26 CFR 301.7701(b)-2(f)).

איך מגישים טופס 8840?

• כל אדם, כולל כל אחד מבני הזוג, סופר את הימים שלו ומגיש טופס משלו.
• מגישים טופס חדש לכל שנה שבה אתם עומדים במבחן. טופס של שנה אחת אינו עובר לשנה הבאה.
• מצרפים אותו לטופס 1040-NR אם אתם מגישים אותו. אם אינכם חייבים להגיש דוח בארה״ב, שולחים אותו בדואר בנפרד לכתובת שבהוראות.
• מועד ההגשה הוא מועד ההגשה של טופס 1040-NR, כולל הארכות. לשנה קלנדרית זהו 15 ביוני בשנה שאחריה אם לא היה לכם שכר שחל עליו ניכוי במקור בארה״ב, או 15 באפריל אם היה (פרסום 519, פרק 7).
• הטופס מבקש את הימים שלכם בארה״ב בכל אחת משלוש השנים, ולכן שמרו רישום של תאריכי הנסיעות שלכם.

מה אם פספסתם את המועד?

הוראות טופס 8840 קובעות שאם לא הגשתם טופס 8840 בזמן, אינכם זכאים לחריג ועשויים להיחשב תושבי ארה״ב. זה לא חל אם תוכיחו בראיות ברורות ומשכנעות שנקטתם צעדים סבירים כדי ללמוד על דרישת ההגשה וצעדים משמעותיים כדי לעמוד בה. ההוראות האלה מציינות גם שמי שאינו יכול להשתמש בחריג עשוי עדיין להיות תושב חוץ לפי אמנה (בפרק הבא).

183 ימים או יותר, או בלי טופס 8840: מה אז?

טופס 8840 אינו זמין ב-183 ימים או יותר, או אם פספסתם את המועד שלו או שאינכם עומדים בתנאיו. אז אתם תושבי ארה״ב לפי החוק האמריקאי. אם אתם גם תושבי קנדה לפי החוק הקנדי, כלל ההכרעה (tie-breaker) בסעיף IV של אמנת המס בין קנדה לארה״ב קובע היכן אתם תושבים לצורכי האמנה, לפי הסדר הזה:

1. המדינה שבה עומד לרשותכם בית קבע.
2. אם יש לכם בית כזה בשתי המדינות או באף אחת מהן, המדינה שבה הקשרים האישיים והכלכליים שלכם הדוקים יותר (מרכז האינטרסים החיוניים שלכם).
3. אם אי אפשר להכריע, המדינה שבה יש לכם מקום מגורים רגיל (habitual abode). האמנה אינה מגדירה את המונח.
4. אם יש לכם מקום כזה בשתיהן או באף אחת מהן, מדינת האזרחות שלכם.
5. אם אתם אזרחי שתיהן או אף אחת מהן, רשויות המס של שתי המדינות מכריעות בהסכמה הדדית.

החזקת בית שעומד לרשותכם בארה״ב עלולה לגרום לכך ששלב 1 לא יכריע. כל שלב תלוי בעובדות שלכם.

אם כלל ההכרעה הופך אתכם לתושבי ארה״ב, אתם מגישים כתושבי ארה״ב. קנדה רואה אז אתכם כלא תושבים בקנדה מאותו רגע (חוק מס ההכנסה 250(5)). חלים הכללים של קנדה לעוזבי קנדה, כולל מכירה לכאורה של נכסים מסוימים וניכוי מס במקור בקנדה מהכנסה קנדית מסוימת שמשולמת לכם (CRA Folio S5-F1-C1, 1.38).

איך טוענים לתושבות לפי האמנה?

אם האמנה הופכת אתכם לתושבי קנדה ואתם טוענים להטבות לפי האמנה, מגישים טופס 1040-NR, מחשבים את המס כתושבי חוץ ומצרפים טופס 8833 (פרסום 519). מועד ההגשה הוא מועד ההגשה של טופס 1040-NR, כולל הארכות (26 CFR 301.7701(b)-7). גם אם לא הייתם חייבים להגיש דוח בארה״ב, עליכם להגיש אחד כדי למסור את הגילוי הזה. טופס 1040-NR דורש מספר זיהוי מס אמריקאי: אם אין לכם מספר ביטוח לאומי אמריקאי, מגישים בקשה ל-ITIN בטופס W-7 ומצרפים אותה לחזית הדוח (הוראות טופס W-7). אי-גילוי של עמדה לפי אמנה עלול לגרור קנס של US$1,000 (טופס 8833).

מה האמנה לא משנה?

אתם עדיין נחשבים תושבי ארה״ב לכל מטרה מלבד חישוב מס ההכנסה האמריקאי שלכם (26 CFR 301.7701(b)-7). דוגמאות:

• FBAR (טופס FinCEN 114, הדוח השנתי על חשבונות מחוץ לארה״ב): הוראות האמנה אינן משנות את התושבות שלכם לצורכי FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2). אם החשבונות שלכם מחוץ לארה״ב מסתכמים ביותר מ-US$10,000 בשלב כלשהו בשנה, ייתכן שתצטרכו להגיש דוח (FinCEN). ראו דיווח על חשבונות זרים.
• חברות מחוץ לארה״ב שבבעלותכם: אתם עדיין נחשבים תושבי ארה״ב כשבודקים אם חברה שאינה אמריקאית נשלטת בידי בעלים אמריקאים (“חברה זרה נשלטת”, controlled foreign corporation) (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3)). אם יש לכם מניות בחברה קנדית, ייתכן שיחולו הגשות בארה״ב: מיסוי חוצה גבולות.
• טופס 8938: אתם לא מדווחים בו על נכסים זרים בחלק השנה שמכוסה בטופס 1040-NR, בתנאי שאתם מגישים טופס 1040-NR עם טופס 8833 בזמן (הוראות טופס 8938).

האם המדינות משתמשות באותו מבחן?

לא בהכרח. מדינה עם מס הכנסה קובעת כללי תושבות משלה. אריזונה, למשל, מניחה שמי שמבלה במדינה יותר מתשעה חודשים בשנה הוא תושב (A.R.S. 43-104).

דוגמה

נתונים להמחשה. אן פרשה לגמלאות באונטריו ומתחממת בחורף בפלורידה. אין לה עבודה או הכנסה בארה״ב. הבית, המשפחה, הבנק, רישיון הנהיגה, הכיסוי הבריאותי וההצבעה שלה הם באונטריו. היא בדרך כלל מבלה 120 ימים בשנה בארה״ב. השנה היא שהתה 150.

• המבחן מתקיים: 150 הם לפחות 31, ו-210 הם לפחות 183.
• החריג זמין: 150 הם פחות מ-183, בסיס המס והקשרים שלה באונטריו, והיא לא נקטה צעדים לקבלת גרין קארד. היא מגישה טופס 8840 בנפרד עד 15 ביוני בשנה שאחריה, ושוב בכל שנה שבה היא עומדת במבחן. אם בעלה נסע איתה, הוא סופר את הימים שלו ומגיש טופס משלו.
• אילו שהתה 120 ימים השנה: 120 + 40 + 20 = 180. היא לא הייתה עומדת במבחן, ולכן לא היה צורך בחריג.
• אילו שהתה 190 ימים השנה: טופס 8840 לא היה זמין. היא הייתה פונה לכלל ההכרעה באמנה, ואם הוא הופך אותה לתושבת קנדה, מגישה טופס 1040-NR עם טופס 8833.

המצב שלכם שונה?

• אתם אזרחי ארה״ב: ראו אמריקאים החיים בקנדה.
• יש לכם גרין קארד, או שהשנה הגשתם בקשה לגרין קארד או נקטתם צעדים אחרים כדי להגיש אותה (כולל בקשה שהוגשה בשמכם): טופס 8840 אינו זמין. מיסוי חוצה גבולות.
• יש לכם הכנסה משכירות בארה״ב או שאתם מוכרים נכס בארה״ב: ייתכן שיחולו הגשות אחרות בארה״ב. מיסוי חוצה גבולות.
• כלל ההכרעה באמנה מצביע על ארה״ב: מיסוי חוצה גבולות.
• פספסתם טופס 8840 בשנים קודמות: מיסוי חוצה גבולות.
• אתם משתמשים במסלול האמנה ויש לכם חשבונות מחוץ לארה״ב: דיווח על חשבונות זרים.
• אתם עובדים בארה״ב או נוסעים לעבודה בארה״ב: מיסוי חוצה גבולות.