住在加拿大的美国人，怎样在两国报税？

两国都须报税吗？

通常是。美国对公民和绿卡持有人的全球收入征税，无论住哪里；报税规则通常与住在美国的人相同（IRS）。加拿大也对居民的全球收入征税（CRA S5-F1-C1 专刊）。

税收协定不会改变这一点。“保留条款”允许美国对公民征税，如同协定不存在，只有列明例外除外（IRS 第 597 号刊物）。所以同一收入须填入两国税表：加拿大税表用加元，美国税表用美元。避免双重税的美国抵免和收入排除，只有报税才可享有（IRS）。

全球总收入达到您申报身份的门槛，就须报美国税；包括将作为外国劳动所得排除的收入。自雇净收入达到 US$400，也须报税（IRS 第 54 号刊物）。

绿卡持有人直到绿卡被撤销或认定放弃前，都属于美国税务居民（IRS 第 915 号刊物）。同时属于加拿大居民时，可能可使用协定居民判定规则，以美国非居民身份提交 1040-NR 并附 8833 表（IRS 第 597 号刊物）。过去 15 年中至少 8 年持卡，这样做可能按退出规则视为结束美国居民身份，须报 8854 表，且可能欠退出税（8854 表说明）。以加拿大居民身份主张任何协定优惠以减少美国税，例如美国 Social Security 免税，都算作此选择。IRS 条例还提醒，按非居民报税可能影响保留绿卡（26 CFR 301.7701(b)-7）。

两国怎样避免对同一收入重复征税？

主要通过外国税收抵免。哪国让步，取决于收入来源。

加拿大税表上，每个国家的外国税收抵免，取已缴外国所得税与该收入加拿大税中的较低者。联邦抵免用 T2209 计算，省级用 T2036；魁北克另有规则（CRA 第 40500 行）。抵免只涵盖加拿大境外收入，所以加拿大工资所缴美国税不能获加拿大抵免。这类收入由美国让步。

美国公民的上限。美国来源收入的加拿大抵免，最高为非美国公民的加拿大居民会缴的美国税。美国投资组合股息为 15%。美国随后把加拿大抵免后剩余加拿大税，用于抵消余下美国税，并在抵免所需范围内把收入视为加拿大来源（协定第二十四条第 4 至 6 款）。

美国税表上，加拿大联邦和省级所得税都可计入抵免（协定第二十四条第 7 款）。工资用一般类别 1116 表，大多数利息和股息用被动类别。用不完的抵免可向前结转 1 年、向后结转 10 年（1116 表说明）。

选外国税收抵免，还是外国劳动所得排除？

劳动所得在美国报税时可选择：抵免加拿大税，或每名合资格人士排除最高 US$132,900 收入。可以排除工资，并对其他收入申请抵免，但同一收入不能同时使用两者（2555 表说明）。

来源：IRS FEIE、IRS 外国劳动所得、IRS 第 54 号刊物、2555 表说明。

转换有代价。一旦选择排除，它持续有效；以后有外国劳动所得的年度，都须继续申请。不申请、以声明撤销，或以后对该收入申请外国税收抵免、额外儿童税收抵免或劳动所得抵免，都算撤销。此后 5 个税务年度内，未经 IRS 批准不能重新选择排除（IRS 第 54 号刊物）。决定前应比较多个年度。

自雇有什么不同？

加拿大。用 T2125 表申报营业收入（CRA），缴付全额 CPP 供款，魁北克为 QPP，包括员工和雇主双方份额（Canada.ca）。申报截止为 6 月 15 日，但缴税为 4 月 30 日（CRA）。

美国。同一业务用附表 C 申报。按美加社会保障协议，住在加拿大的自雇人士只参加加拿大或魁北克退休金计划，不参加美国 Social Security。为证明这一点，申请覆盖证明，加拿大用 CPT56，魁北克退休机构用 QUE/USA 101，每年附副本到美国税表（SSA）。外国劳动所得排除不会减少自雇税，因此免除该税的是协议（IRS 第 54 号刊物）。

税表什么时候到期？

4 月 15 日时住在美国和波多黎各以外，且主要工作地点也在两者以外，可享自动美国延期。如果需要更多时间满足排除的居住或天数测试，可用 2350 表进一步延期（IRS 第 54 号刊物）。代扣很少或没有，例如营业收入或美国 Social Security，加拿大可能要求分期预缴。当年及前两个年度中的任一年，净欠税超过 C$3,000，魁北克居民为 C$1,800，就适用（CRA）。CRA 截止日遇周末或公共假日，顺延至下一工作日（CRA）。FBAR 日期：IRS。

哪些资料申报容易遗漏？

这些表申报资产和赠与，并非税额，因此没有欠税时容易漏报。

• FBAR（FinCEN 114 表）。年内任何时候，美国境外账户合计超过 US$10,000 就须报（FinCEN）。RRSP 计入（IRS 第 597 号刊物）。提交 FinCEN，不与税表一起交。参阅外国账户申报。
• 8938 表。税务所在地在加拿大，满足海外居住测试，且外国金融资产超过门槛时，随美国税表提交。单身或夫妻分别报税：年末 US$200,000，或年内任何时候 US$300,000；联合报税：US$400,000 或 US$600,000。测试是 12 个月内在美国境外停留 330 个完整日；仅美国公民还可使用一个完整税务年度的海外真实居住。未满足测试，适用美国境内居民门槛：US$50,000 和 US$75,000，联合报税为 US$100,000 和 US$150,000（8938 表说明）。
• RRSP、RRIF 及其他注册账户。RRSP 或 RRIF 内收入，每年须在美国纳税，除非选择递延。如果已报美国税且从未申报计划内部收入，通常视为已选择递延（IRS 第 597 号刊物）。TFSA、RESP 及其他账户：参阅加拿大注册账户在美国报税的处理。
• 加拿大共同基金和 ETF。外国公司收入或资产大多为被动时，属于 PFIC。加拿大基金可能满足测试，通常每只 PFIC 都须报 8621 表（8621 表说明）。RRSP 或 RRIF 内基金，适用协定递延时通常无须报 8621 表（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。
• 3520 表（赠与及遗产）。年内从非美国公民或居民，或外国遗产，例如加拿大父母遗产，收取超过 US$100,000 时须报。关联赠与人的赠与须合并计算。与所得税表分开提交，漏报罚款为赠与价值的一部分（IRS）。
• T1135 表（加拿大）。美国财产，例如美国银行、证券账户及美国股份，年内任何时候总成本超过 C$100,000 时须申报。首次成为加拿大居民的年度无须报（CRA）。参阅外国财产与关联企业申报。

出售加拿大自住房，会怎样？

加拿大：如果持有的每年，该房屋都只是您的主要住所，收益免税。仍须在附表 3 和 T2091(IND) 申报出售并指定主要住所；迟指定可能有罚款（CRA）。

美国：收益须纳税，除非排除涵盖。出售前 5 年内至少 2 年持有并作为主要住所居住，可能排除最高 US$250,000 收益；联合报税且满足联合规则为 US$500,000。还须满足 IRS 其他测试，例如前 2 年未对另一套住房排除收益，且不受退出税约束（IRS 第 523 号刊物）。法律未限于美国房屋（26 U.S.C. 121）。

用美元计算美国收益，各笔金额按支付或收取时汇率换算（IRS）。持有期间加元升值，美元收益会比加元收益高；贬值则较低。加拿大免税出售时，超过美国排除额的收益，没有加拿大税可抵免。

Social Security、CPP 和 OAS 怎样纳税？

美国 Social Security 支付给加拿大居民，只在加拿大纳税（协定第十八条第 5 款）。这是保留条款的例外；IRS 确认住在加拿大的美国公民，对这些福利免美国税（IRS 第 915 号刊物）。绿卡持有人只有主张协定加拿大居民身份才可免税。这就是上述居民判定选择：所有美国税按非居民计算，报 1040-NR 并附 8833 表，同样存在退出风险（26 CFR 301.7701(b)-7）。加拿大税表第 11500 行申报全额，第 25600 行扣除其中 15%。如果从 1996 年 1 月 1 日以前就连续住在加拿大并领取福利，扣除为 50%（CRA）。

CPP 和 OAS 不同。协定 Social Security 规则涵盖付给另一国居民的福利，因此不涵盖付给住在加拿大的您的加拿大福利。加拿大对其征税。IRS 将外国社保福利像年金一样征税，除非协定豁免或将其视为美国 Social Security（IRS 第 915 号刊物）。所缴加拿大税可计入美国外国税收抵免。

例子

金额仅作说明。Maya 是住在多伦多并在当地工作的单身美国公民。当年有：

• 加拿大雇主支付 C$120,000 工资，按示例汇率约 US$88,000
• 加拿大银行账户和 RRSP，合计最高约 US$51,000
• 成本 C$130,000 的美国证券账户，支付 US$2,000 美国股息

如果改用 2555 表，工资低于限额，可全部排除。但工资加拿大税不能抵免，股息按假定工资计入时的适用税率征税。

您的情况不同？

• 以前年度未报美国税表或 FBAR。参阅补报遗漏的美国税务申报。
• 持有 TFSA、RESP 或其他注册计划。参阅加拿大注册账户在美国报税的处理。
• 账户或资产接近申报门槛。参阅外国账户申报及外国财产与关联企业申报。
• 通过美国公司或 LLC 经营。美国业主规则与加拿大业主不同。参阅跨境税务。
• 配偶不是美国公民或绿卡持有人。通常以夫妻分别报税身份申报，几乎任何总收入都可能要求报税，并适用单人 8938 表门槛和自住房出售排除。供养合资格子女或亲属时，可能可用户主身份。也可选择将配偶视为美国居民、联合报税，但直到选择终止前，每年都须把配偶全球收入计入美国税表（IRS 第 54 号刊物）。同居伴侣通常不是美国税务上的配偶（IRS 第 501 号刊物）。参阅跨境税务。
• 从加拿大为美国雇主工作。工作在加拿大完成，所以报酬仍属于外国劳动所得。按协议，工资通常只由 CPP 或 QPP 覆盖，但雇主需要覆盖证明，CPT56 或魁北克 QUE/USA 101，才能停止美国 Social Security（SSA）。减少美国所得税代扣时，使用排除的美国公民可交 673 表给雇主；使用外国税收抵免时，可调整 W-4（IRS 第 54 号刊物）。参阅跨境税务。
• 持有美国 IRA、Roth IRA 或 401(k)。加拿大不对传统 IRA 内收入征税，直到提款。Roth IRA 收入每年纳税，除非向 CRA 提交一次性协定选择。住在加拿大期间新增供款，或从传统 IRA 或 401(k) 转换，会让 Roth IRA 一部分永久在加拿大纳税。某些没有雇主供款的 401(k)、SEP 和 SIMPLE 计划也可能需要该选择（CRA S5-F3-C1 专刊）。参阅跨境税务。
• 年中搬入或离开加拿大，或计划放弃美国公民身份或绿卡。这些会改变当年申报。参阅跨境税务。
• 住在魁北克。除联邦税表外，另报魁北克税表（魁北克税务局），且魁北克另有外国税收抵免。参阅跨境税务。
• 持绿卡，考虑使用协定居民判定规则，或持有加拿大公司。需要个人建议。参阅跨境税务。