LLC 权益账户：出资、提款和留存收益

LLC 需要哪些权益账户？

LLC 的权益账户取决于 IRS 如何对它征税，而不取决于“LLC”这个名称或州给它的称呼。IRS 把有两位或更多成员的美国境内 LLC 视为合伙企业，把只有一位成员的 LLC 视为其所有人税表的一部分，除非该 LLC 提交 8832 表选择按公司征税。除少数情况外，法律并未要求任何特定形式的记录，所以账户名称属于记账惯例。而各份税表要读取什么内容，是固定的。

如果 LLC 有两位或更多成员、作过 S 公司或 C 公司选择、分类不明、提交了选择却一直没有改账，有成员加入或退出，或者所有人的资金已经在企业账户里不加标注地进出了好几个月，那么情况就不简单。请先准备：成立日期、经营协议、已提交的 8832 表或 2553 表以及 IRS 的回复、注明日期的所有人存款和取款记录，以及最近一份资产负债表。刚成立的新 LLC，请从为新 LLC 建账开始。

单一成员 LLC 需要哪些权益账户？

单一成员 LLC 通常设三个权益账户：业主投资，记录投入的钱；业主提款，记录取出的钱；业主权益，记录所有人累计的权益。该 LLC 的经营活动在所有人的税表上申报，而 Schedule C、E 和 F 都没有权益部分，所以这些账户是给所有人、贷款机构和下一年的期初余额使用的。

IRS 第 334 号出版物把提款账户描述为一个单独的账户，用来记录为个人和家庭开支而取出的经营收入。IRS 第 583 号出版物说，收入和费用账户在每个纳税年度末结清，而资产、负债和净资产账户保持开放。实际做法是，利润结转到业主权益，许多账簿还把投资和提款也一并结转进去，让每年从零开始；两种做法下，期末权益都一样。软件常把业主权益账户叫作“留存收益”（Retained Earnings）。对只有一位所有人的 LLC 来说，它记录累计利润；投资和提款账户结转进来之后，也包含这些。

多成员 LLC 的每位成员为什么都需要自己的资本账户？

每位成员都应该有单独的资本账户，因为出资、提款和利润份额因人而异，而合伙企业税表要申报每位成员的账户，除非合伙企业规模小到可以不填（见公司税表上的 Schedule L）。每份 Schedule K-1 的第 L 项显示该成员的期初资本、投入的资本、应占净收入或净亏损、其他增减、提款和分配，以及期末资本。一条合并的所有人权益行，得不出这些数字。

在账簿中，为每位成员设一个资本账户，下设出资和提款两个子账户。净收入一般按经营协议的规定分配，成员要为自己的份额缴税，无论是否实际分配。第 L 项把投入的财产按其调整后的计税基础而不是市价计算，所以方法很重要；见合伙人资本账户。

两个陷阱：

• 资本不等于计税基础。第 L 项的金额可能不等于该成员在 LLC 权益中的调整后计税基础（计税基础是该成员在其中的税务投资），所以每位成员要另外保存一份计税基础记录。
• 资本可能变成负数。当亏损和分配超过出资和收入份额时，期末资本账户可能为负；见业主权益为负。

从未记过的账户，见重建合伙企业资本账户；付给成员的劳务报酬，见保证付款与合伙人提款的区别。

按 S 公司或 C 公司征税的 LLC 使用哪些账户？

按公司征税的 LLC 使用实收资本、留存收益和分配，取代出资、业主权益和提款。实收资本和留存收益对应 Schedule L（1120-S 表和 1120 表上的资产负债表）中的权益行；分配则在其他附表上申报（1120-S 表用 Schedule K 和每份 K-1，1120 表用 Schedule M-2）。

提交 8832 表选择按公司身份征税的 LLC，要提交 1120 表。按时提交 2553 表（在纳税年度开始后 2 个月零 15 天 内，或在上一年度内，并取得每位所有人同意）的 LLC，如果符合小企业公司的条件，就被视为已经选择从 S 公司选择的生效日起按公司分类，并提交 1120-S 表。LLC 发行的是成员权益，不是股票，而 Schedule L 上没有对应的行，所以请向报税人员确认，投入的资本应记在哪一行。

S 公司只能有一类股票。法规判断这一点的标准是：包括有约束力的分配协议在内的管理性文件，是否让每一股都有相同的分配权和清算权；时间或金额不同的分配，则根据事实确定其税务效果。请把每位股东的分配与持股比例对照，并请专业人士对照这些分配来审阅经营协议。

分配不能代替劳务报酬。1120-S 表填报说明说，付给高级职员的分配和其他款项，在属于其劳务的合理报酬的范围内，是工资。见 S 公司记账和从 LLC 给自己发工资。

所有人在分配上的税务处理也不同。S 公司的分配，一般只在所有人的股票计税基础以内才不征税（第 1368 条）；见S 公司分配的记账。C 公司的分配，一般在收益与利润的范围内属于股息，并通过 1099-DIV 表向所有人申报（IRS 第 542 号出版物）；见 C 公司所有人的股息。

怎样记录所有人对 LLC 的出资？它算收入吗？

所有人投入的钱，要记为权益增加（业主投资、成员的出资或实收资本），不是收入。只有它是真正的债务时，才算贷款并记为负债：LLC 在法律上有义务偿还，双方都打算偿还，并且所有人是真正的债权人（IRS 第 334 号出版物）。IRS 第 583 号出版物建议，支票簿上要留出空间，注明每笔存款是经营收入、个人资金还是贷款。

税务规则的方向也一致。IRS 第 541 号出版物说，以财产换取合伙企业权益时，合伙人和合伙企业通常都不确认收益或损失。IRS 第 542 号出版物说，向公司投入的资本是实收资本，公司无需为此纳税。真正的贷款所得的钱同样不是收入，但它是负债，不是权益。

1. 通过银行转账投入资金，并保留对账单。
2. 入账之前先判断它是出资还是贷款；见所有人出资还是贷款。
3. 同时增加银行账户和权益账户，注明日期、金额，以及是哪位成员或股东。
4. 投入财产的，记录它的市价、出资人的调整后计税基础，以及随财产一并转入的任何债务。第 L 项和 Schedule M-2 采用的是扣除负债后的调整后计税基础。

用个人账户支付的经营账单，在账簿中仍然是经营费用。另一边记入业主投资；如果 LLC 将来要偿还，则记入应付所有人款项。所有人垫付、从未得到偿还的成本，其税务处理取决于具体事实。合伙协议要求合伙人自己承担的成本，合伙人也许可以改在 Schedule E 上扣除，这时 LLC 就不应把它计入自己的费用；见合伙人个人支付的 LLC 费用。对 S 公司，见从未报销的 S 公司费用。如果把一笔存款记成销售，就会虚增收入。

成员提款怎么记账？为什么它不是费用？

所有人取出的钱，要记入业主提款、成员提款或股东分配账户，不要记入费用账户。每一种都减少权益，所以都不影响损益表。IRS 第 334 号出版物说，独资经营者不能扣除自己的工资或个人提款；IRS 第 583 号出版物说，只有为个人使用而取款时，才可以开支票付给自己。

对成员来说，从利润中提款不是可扣除的保证付款：1065 表填报说明把那一行限定为劳务或资本使用的付款，且金额的确定不考虑合伙企业收入。IRS 第 542 号出版物说明，公司支付的股息不能扣除。

常见的陷阱是把提款记入费用账户，这会少算利润；以及公司信用卡上的个人消费，这同样属于提款（见公司信用卡上的个人消费）。逐笔分录见业主提款的记账。

什么是留存收益？年底利润怎样进入权益？

留存收益是以前年度赚到并留在企业里的利润。当年收益是今年到目前为止的利润，在年度结账之前，通常在权益部分显示为一行净收入。年底时，利润对公司转入留存收益，对穿透型 LLC 则转入业主权益或各成员的资本账户。

在多成员 LLC 中，要按经营协议的规定，把每年的利润分配到各成员的资本账户，使各资本账户加起来等于总权益。

公司一列遵循 1120 表的 Schedule M-2。所有人投入公司的钱计入实收资本，不计入留存收益。在 1065 表上，Schedule M-2 用来滚动核对合伙人的资本账户，包括出资。在 1120-S 表上，Schedule M-2 是另一种分析：它跟踪的是累计调整账户，这是一个税务账户，与账面留存收益不是一回事。

如果期初权益与上一年的税表对不上，见与上一年税表不符的留存收益。

资产负债表上的权益部分每个月必须等于多少？

LLC 资产负债表上的总权益，在每个月末必须等于总资产减去总负债。IRS 第 583 号出版物把资产负债表描述为资产、负债和您在企业中的权益，把净资产描述为资产超过负债的部分。

年初总资产与上一年期末不同时，1065 表填报说明要求作出解释。期初余额权益账户里留有余额，说明漏了一笔分录；见清理期初余额权益。

我的 LLC 的权益账户，会被税表上的哪些附表读取？

Schedule C、E 和 F 不读取任何权益账户；合伙企业和公司的税表会读取，并且就在下面这些附表上。根据 1065 表和 1120-S 表的填报说明，Schedule L 应与账簿和记录一致。

来源：1065 表、1120-S 表和 1120 表。免填某份附表，并不意味着可以不做账：IRS 第 583 号出版物指出，财务报表有助于与银行或债权人打交道。小型实体可以免填其中一些附表。谁可以免填，或者税表要求填 Schedule L 而您的账簿出不了这些数字时怎么办，见公司税表上的 Schedule L。

LLC 变更税务分类时，权益账户会怎样？

税务分类变更时，一套权益账户在生效日结束，另一套随之开始。法规把每一次选择性变更都视为一项视同交易，视为发生在选择生效日前一天结束之前的那一刻：

反方向变更需要重新提交 8832 表选择；单独终止 S 公司选择，会使 LLC 继续按 C 公司征税。这时公司被视为在清算中把全部财产分配给其所有人，这可能让公司及其所有人产生收益或损失（第 336 条，第 331 条）。8832 表的选择可以在提交前最多 75 天 追溯生效，也可以在提交后最多 12 个月 生效，所以账簿可能需要从一个已经过去的日期重新划分，而且 LLC 一般在 60 个月 内不能再次选择。收益或损失、计税基础和期初数字都取决于具体事实；见 LLC 如何征税。

增加或失去一位成员，也会使 LLC 在单一成员和多成员的默认分类之间转换；成员的期初资本账户，也因该成员是通过出资加入，还是购买现有权益而不同；见合伙人买断的记账。

示例

以下示例仅作说明，金额以美元计。

一位成员

一位所有人最初存入 US$5,000，六个月内每月提款 US$2,000（共 US$12,000），并赚得 US$30,000。业主权益最终为 US$23,000（5,000 − 12,000 + 30,000）。损益表显示 US$30,000，没有提款，因为提款不可扣除。

两位成员

两位成员各投入 US$10,000，第一位提款 US$3,000。在计入收入之前，两个资本账户分别是 US$7,000 和 US$10,000。如果 LLC 随后赚了 US$20,000，协议约定平分，两个账户就分别是 US$17,000 和 US$20,000。而一条合计 US$37,000 的所有人权益行，就把这一点掩盖了。

选择按 S 公司征税

一家按 S 公司征税的 LLC 年初有 US$50,000 的留存收益。所有人投入 US$8,000 现金，记为实收资本，不是收入。一笔 US$20,000 的现金付款，记为分配，不是工资，也不是费用，留存收益在计入当年利润之前降到 US$30,000。如果其中一部分是为所有人所做工作支付的，这部分就是工资，要通过工资系统发放。这笔付款是否征税，取决于所有人的股票计税基础。

您的情况不同？

• 有两位或更多成员、作过 S 公司选择，或者所有人的资金在企业账户里不加标注地进出了好几个月：合适的权益结构取决于税务分类，在寄出 K-1、1120-S 表或资产负债表之前，已入账的分录可能需要重述。见理清个人和经营资金混用和记账服务。
• 有成员加入或退出，或者提交了选择却一直没有改账：权益可能需要从生效日起重新划分。见合伙人买断的记账、S 公司选择之后的账簿和记账服务。逾期或失败的选择，见LLC 逾期税务选择的补救。
• 从未记过资本账户，而且 1065 表已经逾期：见重建合伙企业资本账户和记账服务。
• LLC 有外国所有人：完全由外国人持有的 LLC，或按公司征税、外资持股达到 25% 或以上的 LLC，可能必须在 5472 表上申报所有人的出资和分配，所以注明日期的记录很重要；见外资单一成员 LLC 的申报。有外国成员的多成员 LLC，一般必须就该成员应占的、与美国业务有关的收入缴纳预扣税，这笔款项视为分配给该成员。见外国合伙人与预扣税和记账服务。
• 唯一的所有人是夫妻二人：共同财产制和夫妻的申报立场，决定是设一个权益账户，还是为每位配偶各设一个资本账户。见夫妻和家庭 LLC。
• 贷款机构或投资人要求您提供资产负债表：见银行贷款所需的财务报表。
• 您不确定一笔存款是出资还是贷款，或者期初余额权益里留有余额，或者权益为负：见所有人出资还是贷款、期初余额权益和业主权益为负。