加拿大居民经营美国业务：选哪种企业形式？

哪些因素决定选择？

看四件事：工作在哪里、由谁完成；客户、员工和资产在哪里；谁会投资；您怎样提取利润。

按协定，美国只有在加拿大居民的营业利润来自美国常设机构（PE）时，才对这些利润征税（加美税收协定第七条）。州税看经营活动，不只看注册地：例如，纽约州会对在其他地方注册、但在纽约经营或从纽约活动取得收入的公司征税（纽约州税务部门）。

本页假定您住在加拿大，且不是美国公民或美国税务居民。

三种选择有何不同？

加拿大公司向美国客户销售，会怎样？

加拿大按居民公司征税。只有设有美国常设机构，美国才对相关营业利润征收联邦税；州税按各州规则判断。

常设机构包括（第五条）：

• 在美国的固定营业地点，例如办公室、分支或管理地点；
• 在美国经常以公司名义订立合同的人；独立代理人在日常业务中行事，不计在内；
• 某人在任何 12 个月期间内在美国停留至少 183 天，且该期间公司活跃营业总收入超过 50% 来自此人在美国提供的服务；
• 在任何 12 个月期间内，就同一或相关项目，在美国为美国客户提供服务至少 183 天。

仅用于储存、展示或交付公司自有货物的地点，例如存放在美国仓库的库存，不构成常设机构（第五条第 6 款）。公司仍可能被认定在美国开展贸易或业务，因此可能适用下列申报。

美国申报。公司在美国开展贸易或业务、但没有常设机构时，须提交 1120-F 表并附 8833 表。主张营业收入不归属于美国常设机构，是 IRS 要求披露的事项；公司（包括外国公司）每次未披露，可能被罚 US$10,000（8833 表；财政部条例第 301.6712-1 条）。IRS 还要求外国公司在美国活动有限，或认定协定免除了美国税时，提交保护性 1120-F 表。这样即使判断错误，也可保留扣除权；通常须在截止日后 18 个月内申报才能享有扣除。没有美国办公室的公司，截止日通常为年结后第 6 个月的第 15 天（1120-F 表说明）。公司在美国某州登记经营时，可能还须在登记后 30 天内向 FinCEN 提交受益所有权报告；在美国成立的公司已无需提交（FinCEN）。

州税。协定涵盖美国联邦所得税（第二条）。其常设机构规则不限制州税，因此加拿大公司满足某州自己的规则，该州就可能征税（财政部协定技术说明）。

客户要求的表格。美国客户可能要求 W-8BEN-E 表，用于证明公司是外国公司；交给客户，不交 IRS。在美国完成的工作，公司可在该表第三部分主张协定免税（W-8BEN-E 表说明）。

加拿大税务。每家居民公司每年都须申报 T2，即使没有应缴税款（CRA），期限为年结后六个月内（CRA：何时申报）。年内任何时候，外国财产（如美国银行账户）成本超过 C$100,000，还须报 T1135；加拿大银行的美元账户不会仅因币种而属于外国财产（CRA：T1135 问答）。加拿大控股私人公司（CCPC）在 C$500,000 营业限额内的活跃营业收入，联邦净税率为 9%；超过部分为 15%，另加省税（CRA：公司税率）。限额由关联公司共用，应税资本或被动收入较高时会减少，且只适用于在加拿大经营的活跃业务收入（T2 指南）。如果没有公司，您就会属于客户的员工，CRA 可能把公司视为个人服务企业；这类企业既不能享有小企业扣除，也不能享有一般减税，还须缴额外税（CRA：个人服务企业）。

投资者。由非居民或上市公司控制的公司不属于 CCPC（CRA：公司类型），因此不能使用小企业税率。

提取利润。可以发工资或股息。应税加拿大公司支付的股息符合股息税收抵免资格（CRA）。

确有美国常设机构时，美国对归属于该机构的利润征税（第七条），可能另征分支税，即对未再投资于美国的常设机构利润征税，协定对此设有限制（第十条）；加拿大可对美国利润所缴美国税给予抵免（第二十四条）。

美国 C corporation 会怎样？

公司对其应税收入缴纳 21% 美国联邦税（1120 表说明），另加适用州税。公司付给您的款项须在加拿大纳税。如果您亲自完成公司的工作，加拿大通常每年还会把公司的利润按外国应计财产收入（FAPI）计入您的收入，即使公司没有付款；可按公司已缴美国税计算扣除（所得税法第 95(2)(b) 条；第 91(1) 及 (4) 条）。

美国申报。1120 表通常在年结后第 4 个月的第 15 天前提交；某些 6 月 30 日年结的截止日更早。单一外国人持有至少 25% 的公司，如与关联方有须申报交易，通常须提交 5472 表（1120 表说明）。漏报罚款为 US$25,000（5472 表说明）。即使没有在注册州经营，该州仍可能收年度税：每家特拉华公司都须提交年报并缴特许经营税（特拉华州公司处）。

加拿大申报。您持有的美国公司属于您的外国关联企业。每年须报 T1134，期限为您税务年度结束后 10 个月（CRA：T1134）。参阅外国财产与关联企业申报。

管理地点。公司居民身份取决于中央管理和控制实际在哪里进行（CRA：公司居民身份）。从加拿大管理的美国公司可能是两国居民；协定会将其仅视为成立地美国的居民（第四条）。但工作在加拿大完成时，公司可能有加拿大常设机构。加拿大可对这些工作的利润征税（第七条）；非居民公司在加拿大经营，即使主张协定免税，也须报 T2（CRA）。

提取利润。付给外国人的股息，美国税率为 30%，除非协定降低税率（IRS：FDAP 收入）。您个人持股时，协定税率为 15%；持股方为加拿大公司，且持有至少 10% 有投票权股份时，税率为 5%（第十条）。公司代扣税并提交 1042 和 1042-S 表（1042 表说明）；向公司提供 W-8BEN 表，才能使用协定税率（IRS）。

加拿大须申报全额股息。外国股息不享有股息税收抵免；美国代扣税可能可申请外国税收抵免（CRA：第 12100 行）。抵免只涵盖您本人缴的外国税，不涵盖公司的美国税（S5-F2-C1 税务专刊第 1.37 段）。加拿大已按 FAPI 将利润计入您的收入时，您可扣除大部分股息，避免重复征税（第 91(5) 条）。如果改由加拿大控股公司收取股息，可扣除部分或全部，取决于关联企业利润如何赚取和纳税，即其盈余账户情况（所得税法第 113 条）。

遗产税。您个人持有的美国公司股份，属于美国遗产税的美国财产（26 USC 2104）。去世时美国财产价值超过 US$60,000，遗产须报 706-NA 表；协定允许按比例抵免（IRS：非居民遗产税）。加拿大公司股份不属于美国财产。

美国 LLC 会怎样？

两国认定的纳税人不同。美国穿透单一成员 LLC，把您视为纳税人；加拿大将 LLC 视为公司。

• 美国。单一成员 LLC 默认不作为独立所得税实体，除非使用 8832 表选择按公司纳税（IRS）；选择后按上述美国公司方式纳税。由外国人全资持有、默认穿透纳税的 LLC，在与您有须申报交易的年度，仍须提交形式上的 1120 表并附 5472 表，例如您投入或取出资金（5472 表说明）。注册州可能收年度税：特拉华 LLC 只要该年仍在州登记记录中，就须缴付（特拉华州公司处）。参阅外国人持有的单一成员 LLC 申报及外国业主何时须缴美国税。
• 加拿大。CRA 将美国 LLC 视为公司（IC71-17R6 通告第 88 段）。LLC 不是加拿大居民时，您须为其报 T1134。加拿大以股东身份对 LLC 付给您的款项征税；若您亲自完成工作，通常每年还会将利润按外国应计财产收入（FAPI）计入您的收入，即使公司没有付款（所得税法第 95(2)(b) 条）。参阅加拿大居民持有美国 LLC。
• 分类不一致。美国在 LLC 赚取美国营业利润时，就对您征税；加拿大对分配款以及通常适用的 FAPI 征税。这些可能发生在不同年度，且属于不同收入类型，因此美国税可能无法完全抵消加拿大税。结果须按具体事实判断。
• 协定限制。加拿大将美国实体视为公司时，该实体的美国来源收入，在协定上不视为由加拿大居民业主取得，即使美国将该实体视为穿透纳税（第四条第 7(a) 款；财政部技术说明）。因此，通过 LLC 赚取的收入可能不能享有协定优惠。
• 居民身份。默认穿透纳税的 LLC 不属于协定上的美国居民（财政部技术说明），因此保护美国公司的双重居民判定规则不适用。从加拿大管理的 LLC 可能是加拿大居民。如是，它须报 T2，并对自身利润缴加拿大公司税；由于并非在加拿大成立，不属于 CCPC，不能享有小企业税率（CRA：公司类型）。此时它不属于您的外国关联企业，因此没有 T1134 或 FAPI（所得税法第 95(1) 条），其股息也没有股息税收抵免（CRA）。

加拿大居民可以持有 S corporation 吗？

只有您同时属于美国公民或美国居民才可以。S corporation 股东不能是非居民外国人（IRS：S corporation）。参阅是否应选择 S corporation 身份。

如果继续自雇，不成立公司呢？

适用同样的协定测试：美国联邦税只对通过美国常设机构取得的营业利润征税（第七条）；州税另按各州规则。在美国开展贸易或业务，即使协定免税，也须报 1040-NR 表（1040-NR 表说明）。主张没有常设机构时附上 8833 表，除非该表全年须披露金额合计不超过 US$10,000（8833 表；财政部条例第 301.6114-1(c)(2) 条）。工作在加拿大完成，美国客户可能要求 W-8BEN，即个人外国身份表（IRS）。您在美国期间完成的工作，付款人通常须代扣 30%，除非您提供 8233 表主张协定免税；该表需要 SSN 或 ITIN（8233 表说明）。在加拿大成立公司，会改变加拿大税务，但不会改变协定测试。

销售税取决于企业形式吗？

大多不取决于。销售税看卖什么、在哪里卖。注册可能有区别：在加拿大经营的企业，包括加拿大公司，一旦超过小供应商门槛，就须注册 GST/HST，即使销售是零税率出口（CRA：何时注册）。不在加拿大经营的美国公司通常无须注册，但业主在加拿大工作并管理的公司，可能属于在加拿大经营。

• 美国。州可以要求在当地没有实体存在的卖家收销售税（South Dakota v. Wayfair）。各州自行规定门槛和规则。
• 加拿大。大多数从加拿大出口的商品和服务适用 GST/HST 零税率（CRA）。向加拿大客户销售的美国公司可能须注册：参阅非居民及数字产品卖家。

例子

仅作说明。Maya 住在安大略，不是美国公民或居民。她在家中办公室为美国客户开发软件，从不在美国工作。业务每年赚 $100,000 利润，全部支付给她。金额为加元，美国金额假定按等值计算；忽略工资及个人税档。本例只说明税落在哪一层。

本例中，美国公司税更高、申报更多：两项美国税合计 $32,850，相比加拿大公司税 $11,200；加拿大 FAPI 扣除和外国税收抵免只能减少加拿大税，不能减少美国税。如果 Maya 将工作、员工或资产移到美国，或引入要求美国公司的投资者，比较结果可能改变。

您的情况不同？

• 您是住在加拿大的美国公民或绿卡持有人：规则不同，包括 S corporation 资格。参阅住在加拿大的美国人。
• 已经持有美国 LLC：参阅加拿大居民持有美国 LLC。
• 在美国工作，哪怕短暂：核对上文服务常设机构规则及美国代扣；停留较久，参阅加拿大冬季赴美人士与美国居民身份。
• 漏报美国表格，例如 5472 表：参阅补报遗漏的美国税务申报。
• 持有外国公司，想知道在加拿大报什么：参阅外国财产与关联企业申报。
• 有合伙人、投资者或不止一名业主：企业设立。
• 希望按具体事实审查企业形式：跨境税务。